Теоретические положения.
Торговые организации, основной целью которых является оптовая продажа, ведут учет товаров по покупным ценам, обеспечивая получение информации о товарных запасах не только в стоимостном, но и в количественном выражении.
Расходы по доставке товаров в соответствии с учетной политикой могут включаться в стоимость приобретенных товаров или в расходы на продажу (п.13 ПБУ 5/01):
| Д 41 «Товары» | К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| Или Д 44 «Расходы на продажу» |
В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или продажным ценам с отдельным учетом торговых наценок. Формирование продажной цены на товары имеет следующий вид:
| Продажная цена | ||||
| Покупная цена | Торговая наценка | Налог на добавленную стоимость | ||
| Цена приобретения у поставщика | Транспортные расходы | Расходы на продажу | Прибыль | |
| Д 41 – К 60 | Д 41 – К 60 или Д 44 – К 60 | Д 41 – К 42 | Д 41 - К 42 | |
Таким образом, если учет товаров ведется по продажным ценам, то в момент их принятия к учету разницу между покупной и продажной стоимостью отражают на счете 42 «Торговая наценка».
Для учета процесса продажи товаров используется операционно-результативный счет 90 «Продажи», к которому открываются субсчета на каждую составляющую финансового результата от продажи товаров (см. табл. 2.1.).
Кроме расходов на приобретение товаров торговые организации осуществляют другие расходы, связанные с движением товара от производителя к потребителю – затраты материальных, денежных и трудовых ресурсов, которые называются коммерческими расходами. Их учет ведется на счете 44 «Расходы на продажу». В момент отражения на бухгалтерских счетах продажи товаров и выявления финансового результата от продажи необходимо учесть и часть коммерческих расходов, относящихся к проданным товарам. В торговых организациях подлежат распределению между проданными и не проданными товарами только расходы на транспортировку. Если учетной политикой организации предусматривается включение транспортных расходов в покупную цену товаров, то расходы на продажу на остаток товаров не исчисляются. В этом случае они считаются относящимися к проданным товарам полностью и списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 90.
Расчет коммерческих расходов (расходов на продажу) на остаток товаров осуществляется по среднему проценту (см. табл. 2.2.).
Таблица 2.2 – Расчет коммерческих расходов на остаток товаров.
| Транспортные расходы, руб. | Товары по продажным ценам, руб. | Средний процент коммерческих расходов ((гр.3/гр.6) * 100%) | Сумма коммерческих расходов, приходящихся на остаток товаров ((гр.5*гр.7)/ 100) | ||||
| Сальдо на начало месяца | Расходы за месяц | ИТОГО: (гр.1 + гр.2) | продно за отчетный месяц | Остаток на конец месяца | ИТОГО: (гр.4 + гр.5) | ||
На методологию бухгалтерского учета процесса продажи оказывает влияние факт признания выручки. Если выручка от продажи товаров по каким-либо причинам (см. п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации») определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то себестоимость отгруженных товаров отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 41 субсчет «Товары на складах». При получении оплаты за отгруженный товар принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи товаров.
Счет 90 «Продажи» имеет следующую структуру:
Схема счета 90 «Продажи»
| Учет по покупным ценам | |
| Дебет | Кредит |
| налог на добавленную стоимость | Стоимость проданных товаров по продажным ценам (включая НДС) |
| Стоимость проданных товаров по покупным ценам | |
| Расходы на продажу | |
| Убыток от продажи товаров | Прибыль от продажи товаров |
| Учет по продажным ценам | |
| Стоимость проданных товаров по продажным ценам | Стоимость проданных товаров по продажным ценам |
| Торговая наценка по проданным товарам - сторно | |
| Расходы на продажу | |
| Налог на добавленную стоимость | |
| Убыток от продажи товаров | Прибыль от продажи товаров |
Порядок определения валового дохода от продажи товаров зависит вида учтенных цен на товары, применяемых в организациях розничной торговли – покупные или продажные.
Если товары в организациях торговли учитываются по покупным ценам, валовой доход от продажи товаров выявляется автоматически как кредитовое сальдо 90 «Продажи» в результате записей по отражению в учете продажи и списания проданных товаров.
Если товары в организациях торговли учитываются по продажным ценам, то валовой доход от продажи определяется расчетным путем.
Основные пути расчета:
· По общему товарообороту;
· По ассортименту товарооборота;
· По ассортименту остатка товаров;
· По среднему проценту.
Наибольшее распространение на практике получил способ расчета валового дохода по среднему проценту.
Валовой доход рассчитывается по формуле:
Где:
ВД – валовой доход;
Т – товарооборот (кредитовый оборот счета 90);
СР % - средний процент валового дохода.
В свою очередь:
;
Где:
ТНН – торговая наценка на остаток товаров на начало отчетного периода;
ТНП – торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период;
ТНВ – торговая наценка на выбывшие товары, кроме продажи (списание потерь от порчи и недостач);
ОК – остаток товаров на конец отчетного периода.
ЗАДАЧА 1.
Предлагается отразить на счетах бухгалтерского учета весь процесс движения товара: от его приобретения до продажи и выявить финансовый результат от продажи товара.
Выполненное задание необходимо представить в виде таблицы 2.3 или 2.4, составленных по форме журнала фактов хозяйственной жизни, в них же указаны исходные данные и дополнительные условия: факт признания выручки, вариант учета товаров (по покупным или продажным ценам) в зависимости от вида торговой деятельности. В соответствии с учетной политикой расходы по доставке товаров включаются в расходы на продажу.
Необходимо отразить в журнале фактов хозяйственной жизни факт оплаты счетов поставщиков с расчетного счета и расчеты с бюджетом по НДС.
Таблица 2.3 – (Журнал учета фактов хозяйственной жизни). Учет движения товаров в организациях оптовой торговли (учет по покупным ценам).
| № пп | Содержание фактов хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | Сумма тыс руб. | ||||||
| Де-бет | Кредит | Выручка не признана | Выручка признана | ||||||
| Оприходован товар, поступивший от поставщика (без НДС) | |||||||||
| Отражен НДС, относящийся к поступившим товарам | |||||||||
| Отражены транспортные расходы (без НДС) | 5,5 | 6,5 | 7,5 | ||||||
| Отражен НДС по транспортным расходам | |||||||||
| Отражены прочие затраты на осуществление торговой деятельности (условно) | 5,5 | 6,5 | 7,5 | ||||||
| Отгружен товар покупателю (право собственности, на который переходит к покупателю в момент оплаты) | |||||||||
| Предъявлен счет покупателю за отгруженные товары | 169,625 | 176,410 | 183,195 | 189,980 | 196,765 | 203,550 |
Таблица 2.4 - Учет движения товаров в организациях розничной торговли (учет по продажным ценам).
| № пп | Содержание фактов хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | Сумма тыс руб. | ||||
| Выручка в целях налогообложения | |||||||
| Дт | Кт | По моменту отгрузки | По моменту оплаты | ||||
| Оприходован товар по ценам поставщика (без НДС) | |||||||
| Учтен НДС по поступившему товару | |||||||
| Отражена сумма торговой наценки 15 % и НДС 18 %, включаемые в продажную цену | |||||||
| Отражены транспортные расходы | 5,5 | 6,5 | |||||
| Учтен НДС по транспортным расходам | |||||||
| Отражены другие расходы на продажу товара (условно) | 5,5 | 6,5 | |||||
| Отражена поступившая в кассу сумма выручки, равная продажной стоимости продажи товара | 169,625 | 176,410 | 183,195 | 189,980 |
ЗАДАЧА 2.
Вариант 1.
Торговая организация ООО «Луч» занимается оптовой продажей запчастей для легковых автомобилей.
15 апреля организация закупила партию запчастей в количестве 22 500 шт. по цене 280 руб. за единицу без НДС. Расходы на доставку товара до склада торговой организации составили 5 000 руб. НДС по транспортным расходам 18%. Затраты на погрузочно-разгрузочные работы – 4 000 руб. (в том числе НДС (18%)
22 апреля была закуплена еще партия запчастей в количестве 1 500 шт. по цене 300 руб. за единицу без НДС. Транспортные расходы по доставке запчастей составили 8000 руб., в том числе НДС 18%. Погрузочно-разгрузочные работы осуществлялись собственными силами торговой организации и составили – 2 500 руб.
24 апреля торговая организация реализовала 19500 единиц запчастей по цене 315 руб. за единицу без НДС. Продажная цена единицы с учетом НДС 18%.
Оценка стоимости выбывающих товаров в налоговом и бухгалтерском учете ведется методом ФИФО. Аналитический учет ведется по номенклатуре и партиям.
Величина остатка запчастей на начало апреля составила 500 единиц по стоимости 225 руб./ед., в том числе транспортные расходы составили 25 руб./ед.
Сделать бухгалтерские записи. Рассчитать транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров на складе.
Вариант 2.
В организацию розничной торговли поступили товары от поставщика. В счете поставщика значится:
Товары – 11 000 рублей
Тара (многооборотная) – 900 рублей
НДС 10 % -?
В счет включены транспортные расходы, подлежащие оплате покупателем 836 рублей, в том числе НДС 18 % -? рублей.
При приеме товаров выявлена недостача по вине поставщика на сумму 1000 рублей. На недостающие товары составлен акт и поставщику предъявлена претензия.
При оприходовании товаров отражена торговая наценка на товары в размере 25 %.
Рассчитать продажную стоимость товара. Отразить в бухгалтерском учете организации данные факты хозяйственной жизни.
Вариант 3.
В магазине проведена инвентаризация. По сличительной ведомости выявлена недостача товаров на сумму 20 000 рублей по продажным ценам, в том числе 18 000 рублей в пределах норм естественной убыли. Остальная сумма должна быть взыскана с материально-ответственного лица. Торговая наценка с НДС – 24 %. Руководитель организации принял решение о взыскании с материально-ответственного лица недостачи товаров по их рыночной стоимости.
Отразить на счетах бухгалтерского учета данные факты хозяйственной жизни.
Вариант 4.
Торговая организация приобрела партию телевизоров в количестве 15 штук на сумму 141 600 рублей, в том числе НДС. Затраты по доставке товара составили 11 800 рублей, в том числе НДС. После получения телевизоров организация оплатила приобретенные товары. Учет товаров ведется в продажных ценах. Торговая наценка 25 % (без НДС). В соответствии с принятой в торговой организации учетной политикой транспортные расходы включаются в покупную стоимость товаров.
Определить продажную стоимость товара. Отразить вышеуказанные факты хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета организации.
Вариант 5.
Сумма проданного товара за отчетный месяц составила 4 640 000 рублей.
Остаток товаров на конец отчетного периода – 2 940 000 рублей.
Торговая наценка:
- по всем товарам на начало отчетного периода – 720 500 рублей;
- на поступившие товары – 924 000 рублей;
- на возврат товаров, потери товара и пр. – 86 000 рублей.
Определить размер проданной торговой наценки (валового дохода) по среднему проценту.
Задачу рекомендуется оформить в виде таблицы:
| № пп | Показатели, расчет | Сумма, руб. |
Вариант 6.
Розничная торговая организация получила от поставщика костюмы по цене 2500 рублей (без НДС) в количестве 10 штук. Один костюм был использован для оформления витрины вследствие чего полностью потерял свои потребительские качества. Учет товаров ведется в покупных ценах.
Отразить на счетах бухгалтерского учета данные факты хозяйственной жизни.
Вариант 7.
На складе оптовой организации выявлена порча товаров по покупным ценам на сумму 1350 рублей. Из этой суммы 500 рублей списывается за счет организации из-за недоказанности вины материально ответственного лица. Оставшаяся сумма отнесена на заведующего складом. По решению администрации взимание недостачи производится по ценам продажи на сумму 1280 рублей.
Отразить на счетах бухгалтерского учета организации данные факты хозяйственной жизни.
Вариант 8.
На складе оптовой организации во время проведения инвентаризации обнаружена недостача товаров по покупным ценам на сумму 1150 рублей. В соответствии с расчетом естественная убыль составила 1300 рублей. Ранее на естественную убыль был начислен резерв в размере 2000 рублей. В конце отчетного периода произведена корректировка резерва.
Отразить в бухгалтерском учете организации указанные факты хозяйственной жизни.
Вариант 9.
Коммерческие расходы на начало месяца – 10 000 рублей. Коммерческие расходы по поступившим товарам за месяц – 90000 рублей, в том числе транспортные расходы за месяц – 30000 рублей. Сумма проданного товара за месяц – 700 000 рублей. Остаток товара на конец месяца – 100 000 рублей.
Определить сумму коммерческих расходов на проданные товары. Расчет оформить в виде таблицы 2.2.
Вариант 10.
В торговую организацию поступила партия радиоприемников по цене 1180 рублей, в том числе НДС, в количестве 25 штук. Организацией принято решение об установлении продажной цены на данный товар в размере 1534 рубля. По этой цене было продано 15 радиоприемников. В целях увеличения объема продаж, высвобождения оборотных средств руководителем было принято решение о предоставлении скидки на 25 %. После чего было продано оставшееся количество радиоприемников. Учет товаров ведется по продажным ценам.
Отразить в бухгалтерском учете организации указанные факты хозяйственной жизни.
Литература.
а) основная литература
1. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: учеб. пособие для вузов; рекомендовано методсоветом по направлению / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2013. – 352 с.
2. Патров В. В. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: учебное пособие / В. В. Патров. - 3-е изд. - СПб.: Питер; М.: БИНФА, 2010. - 224 с.
3. Соснаускене О. И. Бухгалтерский учет в торговле: практическое пособие / О. И. Соснаускене, А. В. Вислова. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Омега-Л, 2014. - 379 с.:
б) дополнительная литература
1. Варламов С. Бухгалтерский учет в торговле: учебное пособие / учеб. пособие для вузов. - СПб.: Питер, 2013. - 128 с.
2. Невешкина Е. В.
Бухгалтерский учет в торговле: учеб. практ. пособие для вузов / Е. В. Невешкина, О. И. Соснаускене, Е. Г. Шредер. - М.: Дашков и К, 2011. - 412 с. (Шифр 65.052.25я731)
6. Николаева Г. А.
Бухгалтерский учет в торговле: учебное пособие / Г. А. Николаева, Л. П. Блицау. - М.: Приор-издат, 2006. - 352 с.
в) программное обеспечение, Интернет-ресурсы, электронные библиотечные системы:
1. https://window.edu.ru/- единое окно доступа к образовательным ресурсам
2. https://www.alleng.ru/edu/econom.htm - всем кто учиться раздел экономика
3. https://www.consultant.ru/- интернет версия системы консультант плюс
4. https://www.garant.ru/ - интернет версия системы гарант