Экономическая сущность, принципы построения и функции налогов на имущество.
Налог на имущество предприятий относится к категории прямых налогов и взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещественных прав на имущество). Экономическая сущность этого налога – изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования данного имущества. При взимании налога на имущество реализуются обе функции налога: и фискальная и регулирующая. Фискальная - благодаря тому, что посредством налога на имущество обеспечиваются небольшие, но стабильные поступления в доходы бюджетов. Регулирующая функция реализуется через заинтересованность предприятий в уплате меньших сумм налога путем освобождения от лишнего, неиспользуемого, не приносящего дохода имущества. Принципы Нейтральности налогообложения –право самостоятельно корректировать свои действия в зависимости от стоимости недвижимости. простоты –налоговые расчеты не требуют значительных затрат по осуществлению контроля со стороны государства.справедливости – взимание по установленным правам, исходя из возможностей и платежеспособности собственника, территории, региона и др. аспекты. По объектам подразделяется:ф/ю л.,ИП
2. Особенности налогообложения имущества юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщики 1) юридические лица2) ИП3) концессионер.в отдельных случаях. Если объект налогообложения находится в общей долевой собственности нескольких лиц, налогоплательщиком признается каждое из этих лиц.4. Плательщиком налога по объектам налогообложения, находящимся в общей совместной собственности, может являться один из собственников данных объектов налогообложения по согласованию между ними.5. Плательщиком налога по объектам, переданным в финансовый лизинг, является лизингополучатель.6. Плательщиком налога по объектам налогообложения, входящим в состав активов паевого инвестиционного фонда, является управляющая компания паевого инвестиционного фонда. Объект 1) здания, сооружения2) здания, сооружения, являющиеся объектами концессии, права владения, пользования на которые переданы по договору концессии.2. Не являются объектами:1) земля 2) здания, сооружения, находящиеся на консервации 3) государственные автомобильные дороги общего пользования и дорожные сооружения на них4) объекты незавершенного строительства. Налоговая база- СБС. Ставки 1,5%;0,5%:1) индивидуальные предприниматели;2) юридические лица, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;3. Юр.лица, 0,1%. Порядок исчисления и уплаты налога- самостоятельно. Налогоплательщиками, за исключением ИП, применяющих СНР для СМБ, суммы текущих платежей налога вносятся равными долями кварталами. Налоговая отчетность расчет сумм не позднее 15 февраля отчетного налогового периода.Вновь созданные налогоплательщики представляют расчет сумм текущих платежей не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем постановки в налоговых органах на регистрационный учет.При изменении налоговых обязательств -не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода по объектам налогообложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно. 4.Декларация представляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
3. Плательщики, объект обложения, налоговая база по налогу на имущество с физических лиц. Плательщиками не являются:1) военнослужащие срочной службы на период прохождения срочной службы (учебы);2) герои Советского Союза «Халық қаһарманы», многодетные матери, удостоенные - 1000-кратного МРП.3) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, инвалиды I и II групп,лица, награжденные орденами и медалями бывшего Союза - в пределах 1500-кратного МРП,5) дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, на период до достижения ими восемнадцатилетнего возраста;,6) ИП по объектам налогообложения, используемым в предпринимательской деятельности. Объект: жилища, здания, дачные постройки, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, принадлежащие им на праве собственности, а также объекты незавершенного строительства со дня проживания, Порядок исчисления и уплаты налога 1. Исчисление не позднее 1 августа Налоговый период -календарный год.
Тема 7. НДС
1 Экономическая сущность НДС Впервые -Франции в 1954 году П. Лоре, и быстро распространился в большинстве стран мира. На момент введения в Казахстане НДС применялся в более чем 43 странах мира, в том числе в 19 из 24 стран ОЭСР и во всех странах ЕС. С января 1992 года НДС был введен в Казахстане Как основной источник доходной части госбюджета- форма изъятия в бюджет определенной части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения товаров работ и услуг, а также отчислений при импорте товаров.С помощью НДС государство изымает часть чистого дохода у производственных и торговых посредников за возможность получения ими чистого дохода.НДС- фискальную роль, при его введении преследовалась также цель обеспечения госбюджета надежным и эффективным источником доходов. Он является одним из эффективных средств предотвращения инфляционного обесценивания бюджетных средств, т.к. прямо связывает налоговые поступления с ростом цен.регулируется сфера потребления, и основной целью его - стремление к снижению платежеспособного спроса. ПлюсыНДС: прямо связывает налоговые поступления с ростом цен, несмотря на неизменные ставки, рычагом предотвращения инфляционного процесса бюджетных средств;НДС является достаточно эффективным инструментом увеличения доходов государства;НДС выполняет интеграционные функции, способствуя проведению разными странами единой налоговой политики. Это ведет к сближению национальных экономик, что подтверждается опытом стран ЕЭС;во многих странах и в Казахстане для стимулирования экспорта существует порядок возврата фирмам-экспортерам части налога с оборота, который входит в цену экспортной продукции. МинусыНДС: высокая ставка НДС снижает покупательную способность населения и сужает рынок сбыта для производителей, а также не позволяет производителям;полностью перекладывается на конечного потребителя;момент уплаты НДС поставщикам по сырью и материалам не совпадает с моментом получения НДС от покупателей в цене реализованной продукции;НДС является самым «коррупционным».
2 Основы построения НДС: плательщики, объекты обложения. Нулевая ставка. 1. Плательщики НД С:1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по НДС:ИП;ю.л.-резид;нерезиденты, осуществляющие деятельность через филиал, представительство;доверительные управляющие, осуществляющие обороты по реализации товаров, работ, услуг по договорам доверительного управления с учредителями доверительного управления либо с выгодоприобретателями в иных случаях возникновения доверительного управления;2) лица, импортирующие товары на территорию РК.2. Объекты: облагаемый оборот;2) облагаемый импорт. Облагаемый оборот - оборот, совершающий плательщиком НДС:По реализации товаров, работ и услуг;По приобретению товаров, работ и услуг от нерезидента, который не является плательщиком НДС.Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара. Необлагаемый оборот: 1) освобожденный от налога2) местом реализации которого не является РК.Оборот по реализации товаров на экспорт облагается по нулевой ставке. Э кспортом товаров -вывоз товаров с таможенной территории ТС
3. Механизм исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет. Счет-фактура. СуммаНДС- разницамежду суммой НДС, начисленного пооблагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.При этом:1) положительная разница является суммой налога, подлежащейуплате в бюджет 2) отрицательная разница является превышением суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога. 1. при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота. Пропорциональный метод НДС определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота. Раздельный метод плательщик НДС ведет раздельный учет по расходам и суммам НДС по полученным товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов. Уплата не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, установленного срока для представления декларации по НДС.НДС по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством. Декларация по НДС за каждый налоговый период подается не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.Ставки: 12 % - по облагаемому обороту и по облагаемому импорту.0 % - оборот по реализации товаров на экспорт,международными перевозками.1. Счет-фактура -обязательным документом 2. Плательщик обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг выписать получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру.3. Плательщик указывает в счете-фактуре:1) по оборотам, облагаемым НДС, - сумму НДС;2) по необлагаемым оборотам, в т.ч.освобожденным отНДС, – отметку «Без НДС».
Тема 8 Акцизы
1 Экономическая сущность, эволюция и функции акцизов История возникновения акциза.Снезапаметных времен вводился на разные продукты и в разных странах.Акциза от лат. Надрубать или обрубать. От голландского акциза – оценка для налогообложения.Акцизы входят в товары, которые приносят вред здоровью или ассоциируются с отрицательными побочными явлениями связанными со здоровьем или окружающей средой. Кроме того акцизы взимают с товаров, которые не считаются товарами первой необходимости и покупатели готовы платить больше их стоимости. Акцизы в зависимости от функций объединяются:- на алкогольную продукцию и табачные изделия Цели: ограничение потребления вредоносных здоровью продуктов, фискальная. - акцизы на горюче-смазочные продукты (фискальная и роль платежа за пользование дорогами)- акцизы на люксовые товары (нет целенаправленной фискальной функции, это группа призвана играть перераспределительную роль, т. к. люксовыми товарами обладают состоятельные люди.)По истечении 7 месяцев 2013 года налоговый комитет перевыполнил план поступления по доходам на 102,6%. Наибольшее перевыполнение за счет акциза на товары Таможенного союза 4,0 млрд. тг (32,4%). Плательщиками акцизов являются ф/юр.л:1) производят подакцизные товары вРК;2) импортируют подакцизные товары на территорию РК3) осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива 2. Плательщиками являются также юридические лица-нерезиденты и их структурные подразделения.3. Плательщиками акцизов не являются уполномоченные государственные органы, осуществляющие реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства подакцизных товаров Подакцизными товарами являются: 1) все виды спирта; 2) алкогольная продукция;4) табачные изделия;5) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;6) моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 и более человек с объемом двигателя более 3000 кубических сантиметров, за исключением микроавтобусов, автобусов и троллейбусов;автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки людей с объемом двигателя более 3000 кубических сантиметров (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);моторные транспортные средства на шасси легкового автомобиля с платформой для грузов и кабиной водителя, отделенной от грузового отсека жесткой стационарной перегородкой, с объемом двигателя более 3 000 кубических сантиметров (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);7) сырая нефть, газовый конденсат;8) спиртосодержащая продукция медицинского назначения
2. Налогообложение подакцизных товаров, производимых, реализуемых в РК Объектом: 1) реализация подакцизных товаров;передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных;взнос в уставный капитал;использование подакцизных товаров при натуральной оплате, кроме случаев передачи подакцизных товаров в натуральной форме в счет уплаты налога на добычу полезных ископаемых, рентного налога на экспорт;отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая производителем своим структурным подразделениям;использование производителем произведенных и (или) добытых, и (или) розлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд и для собственного производства подакцизных товаров;перемещение подакцизных товаров, осуществляемое производителем с указанного в лицензии адреса производства;2) оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;3) розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;4) реализация конкурсной массы, конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства подакцизных товаров;5) порча, утрата подакцизных товаров;6) импорт 2. Порча, утрата акцизных марок, учетно-контрольных марок рассматривается как реализация подакцизных товаров.3. Освобождаются от обложения акцизом: 1) экспорт подакцизных товаров, если он отвечает требованиям2) спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции, отпускаемый:для производства лекарственных средств, изделий медицинского назначения при наличии лицензии на соответствующий вид деятельности;государственныморганизациямздравоохранения, уведомившим о начале своей деятельности в установленном порядке.
3) подакцизные товары подлежащие перемаркировке учетно-контрольными или акцизными марками нового образца, если по указанным товарам акциз был ранее уплачен;4) спиртосодержащая продукция медицинского назначения.По подакцизным товарам налоговая база определяется как объем (количество) произведенных, реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. Исчисление суммы акциза производится путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза, на установленные вычеты. статьей на вычет относятся суммы акциза, уплаченные в Республике Казахстан, по подакцизным товарам, использованным в качестве основного сырья для производства других подакцизных товаров. подлежит перечислению в бюджет не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.По подакцизным товарам, произведенным из давальческих сырья и материалов, акциз уплачивается в день передачи продукции заказчику или лицу, указанному заказчиком.При передаче сырой нефти, газового конденсата, добытых на территории Республики Казахстан, на промышленную переработку акциз уплачивается в день их передачи. Подтверждение налоговыми органами факта уплаты акциза по импортированным с территории государств – членов.Применительно к акцизу налоговым периодом является календарный месяц. декларацию не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.Плательщики акциза одновременно с декларацией представляют расчеты по акцизу.
3. Налогообложение импорта подакцизных товаров По импортируемым подакцизным товарам налоговая база определяется как объем, количество импортируемых подакцизных товаров в натуральном выражении. Сроки уплаты акциза на импортируемые подакцизные товары уплачиваются в определяемый таможенным законодательством.При осуществлении фактического импорта подакцизных товаров сумма акциза подлежит уточнению.Акцизы по подакцизным товарам, импортированным с территории государств - членов Таможенного союза, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных подакцизных товаров. Импорт подакцизных товаров, освобожденных от акциза Освобождаются от уплаты акциза:-подакцизные товары, необходимые для эксплуатации транспортных средств, осуществляющих международные перевозки, во время следования в пути и в пунктах промежуточной остановки;-подакцизные товары, оказавшиеся вследствие повреждения до пропуска их через таможенную границу Таможенного союза не пригодными к использованию в качестве изделий и материалов; - подакцизные товары, ввезенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования лицами из числа дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними. Указанные товары освобождаются от уплаты акциза в соответствии с международными договорами, участником которых является Республика Казахстан;- подакцизные товары, перемещаемые через таможенную границу Таможенного союза, освобождаемые на территории Республики Казахстан в рамках таможенных процедур, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, за исключением таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления;- спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Тема 9. КПН
1. Экономическое содержание и роль КПН в налоговой системе. Плательщики и объекты налогообложения
КПН является одним их основных источников дохода бюджета. В начале 90х – налог на прибыль и налоговая ставка достигала 55% от налогооблагаемой прибыли, а банки 45%. В дальнейшем налоговая ставка снизилась до 30%. С принятием налогового кодекса РК подоходный налог назывался КПН. С принятием нового налогового кодекса РК, действующего с 1 января 2008 года КПН снизился до 20%.КПН является важной статьей дохода госбюджета и является основным инструментом налогового регулирования, конечной целью любой предпринимательской деятельности является получение чистой прибыли, то есть совокупность продаж за минусом всех отчислений и налогов в бюджет.
Начало в КПН возможно регулирования различными скидками, санкциями, льготами для налогоплательщиков.
КПН - регулятор финансовых пропорций и процентов накопления темпов экономического роста-рычагом стимулирования предпринимательской деятельности-инструмент управления-конкретной формой выравнивания экономических условий хозяйствования и побудительной конкуренции Плательщиками юридические лица - резиденты,юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность 2. Юридические лица, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации3. Плательщики налога на игорный бизнес, фиксированного налога не являются плательщиками корпоративного подоходного налога по доходам от осуществления видов деятельности Объектами обложения 1) налогооблагаемый доход;2) доход, облагаемый у источника выплаты;
3) чистый доход юридического лица-нерезидента,
2. Совокупный годовой доход: состав и структура. СГД юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. В качестве дохода НЕ рассматриваются:
1) стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;2) сумма денег, полученных эмитентом от размещения выпущенных им акций;3)стоимость безвозмездно переданного имущества. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг;4) сумма уменьшения размера налогового обязательства в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;5) доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица;6) увеличение нераспределенной прибыли за счет уменьшения резервов на переоценку активов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;7) доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете;8) для управляющей компании, осуществляющей доверительное управление активами паевого инвестиционного фонда на основании лицензии на управление инвестиционным портфелем-инвестиционные доходы, полученные паевыми инвестиционными фондами в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестиционных фондах, и признанные таковыми кастодианом паевого инвестиционного фонда, за исключением вознаграждения такой управляющей компании. В СГД включаются все виды доходов налогоплательщика:1) доход от реализации;2) доход от прироста стоимости;3) доход по производным финансовым инструментам;4) доход от списания обязательств;5) доход по сомнительным обязательствам;6) доход от снижения размеров провизии (резервов), созданных налогоплательщиком, имеющим право на вычет провизии (резервов7) доход от снижения страховых резервов, созданных страховыми, перестраховочными организациями по договорам страхования, перестрахования;8) доход от уступки права требования;
9) доход, полученный за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;10) доход от выбытия фиксированных активов;11) доход от корректировки расходов на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов, а также других расходов недропользователей;12) доход от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;2. В случае, если одни и те же доходы могут быть отражены в нескольких статьях доходов, указанные доходы включаются в совокупныйгодовой доход один раз.3. если на налогоплательщика, являющегося доверительным управляющим, актом об учреждении доверительного управления имуществом возложено исполнение налогового обязательства за учредителя доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя, в совокупный годовой доход такого налогоплательщика включаются доходы учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом либо выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления.