Бухгалтерский учет операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, ведется организацией в соответствии с указаниями, изложенными в письме Минфина России от 24 января 2005 г. N 7 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности". При пользовании указанным письмом следует учитывать приказ Минфина России от 28 июля 1996 г. N 81 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации", предусматривающий, что расчеты по денежным и имущественным взносам участников договора о совместной деятельности и другим операциям по совместной деятельности осуществляются через счет 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами", субсчет "Расчет по договору о совместной деятельности".
ООО «Альфастрой» является участником совместной деятельности, ведущим общие дела. Оно ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерскую отчетность по операциям, связанным с осуществлением совместной деятельности. Составляются все формы отчетности, в том числе и отчет о прибылях и убытках.
Рассмотрим порядок составления отчета о прибылях и убытках от совместной деятельности.
Основными видами деятельности простого товарищества являются:
* строительство, осуществляемое хозяйственным способом;
* услуги, осуществляемые сторонним организациям;
* реализация строительных материалов на сторону.
По строке 010 «Выручка (нетто) от реализации товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» отражается сумма кредитового оборота по счету 46 - 1924825 руб. за минусом НДС - 302769 руб., минус оборот по кредиту счета 46 в корреспонденции со счетом 80.01 (убыток от основной деятельности) - 652 руб., минус НДС по реализованным но неоплаченным материалам - 17926 руб. Всего 1605804 руб. Данные берем из анализа счета 46 (Приложение 13,14,15,16).
|
|
По строке 020 «Себестоимость реализации товаров, работ, услуг» отражается себестоимость оказанных услуг - 1230395 руб. (дебетовый оборот счета 46 в корреспонденции с кредитом счета 20) и реализованные товары по покупной стоимости - 324729 руб. (обороты по дебету счета 46 в корреспонденции с кредитом счета 41); Всего 1555124 руб. Данные для заполнения этой строки определяются из анализа счета 46 (Приложение 14,15,16).
По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаем коммерческие расходы, связанные с реализацией, приходящиеся на реализованный товар - 1106 руб. (дебетовый оборот счета 46 в корреспонденции с кредитом счета 44). Данные из анализа счета 46 (Приложение 14,16).
По стр. 060 «Проценты к получению» - проценты по ссуде, предоставленной физическому лицу - 179 руб. (кредитовый оборот по счету 80.04 в корреспонденции с дебетом счета 73), за минусом НДС 30 руб. (дебетовый оборот счета 80.04 в корреспонденции с кредитом счета 68.2). Всего 149 руб. Данные берем из анализа счета 80.04 «Проценты полученные» (Приложение 20)
По строке 090 «Прочие операционные доходы» отражаются:
доходы от реализации ценных бумаг (векселей Сбербанка и ФАКБ МИнБ) - 332037 руб.; кредитовый оборот счета 48 в корреспонденции с дебетом счета 60 - 162037 руб. (банковскими векселями произведен расчет с подрядчиками), в корреспонденции с дебетом счета 78.03 - 125000 руб. (банковские векселя были предъявлены банку эмитенту для их погашения, денежные средства получены на р/счет), в корреспонденции с дебетом счета 61 - 45000 (векселем выдан аванс на приобретение материалов).
|
|
доход от реализации права распоряжения квартирой - 228439 руб. Кредитовый оборот по счету 48 в корреспонденции с дебетом счета 76 - 229476 руб. (выручка от реализации права распоряжения квартирой), за минусом дебетового оборота по счету 48 в корреспонденции с кредитом счета 68.2 - 1037 руб. (НДС при реализации права распоряжения квартирой)
положительные курсовые разницы - 269 руб.
данные для заполнения этой строки берем из анализа счета 48 (Приложение 7), 80.07 «Курсовые разницы» (Приложение 2) и карточки счета 48 (Приложение 1).
По строке 100 «Прочие операционные расходы» отражаем:
расходы связанные с приобретением реализованных ценных бумаг - 332037 руб. (оборот по дебету счета 48 в корреспонденции с кредитом счета 58.1).
расходы на приобретение права распоряжения квартирой - 225248 руб. Дебетовый оборот счета 48 в корреспонденции с кредитом счета 04.5 - 223947 руб. (балансовая стоимость права распоряжения квартирами) плюс дебетовый оборот счета 48 в корреспонденции с кредитом счета 76 - 1301 руб. (затраты связанные с реализацией права распоряжения квартирой - оформление договора купли-продажи в БТИ).
По строке 120 «Прочие внереализационные доходы» отражены:
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году в сумме 20861 руб. (проценты по ссудному договору за год, предшествующий отчетному, которые не были начислены в срок). Данные берем из анализа счета 80.14 (Приложение 4). Кредитовый оборот - 25034 руб. за минусом НДС (обороты по дебету счета 80.14 в корреспонденции с кредитом счета 68.2 - 4173 руб.)
|
|
штрафные санкции за нарушение условий хозяйственного договора, полученные от поставщиков - 2270 руб. Данные берутся из анализа счета 80.12 (Приложение 2) Кредитовый оборот - 2724 руб. за минусом дебетового оборота счета 80.12 в корреспонденции со счетом 68.2 - 454 руб. (НДС)
Всего по строке 120 - 23131 руб.
По строке 130 «Прочие внереализационные расходы» отражены:
санкции, уплаченные за нарушение хозяйственных договоров поставщикам -97163 руб. Данные берутся из анализа счета 80.19 (Приложение 3) - дебетовый оборот.
Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году - 1740 руб. (Расходы связанные на оформление в БТИ квартиры, реализованной в году, предшествующем отчетному, не были отнесены на затраты в связи с реализацией этой квартиры). Данные из анализа счета 80.20 (Приложение 6) - дебетовый оборот.
Заключение
В связи с принятым приказом Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций" утверждены новые "Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности" и "Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности", а также рекомендуемая форма отчетности.
Сопоставление содержания "Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности", утвержденных приказом Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций", показывает, что в п. 2 исчезло четкое разделение по составу отчетных форм, предоставляемых в составе промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.
В настоящее время Отчет о прибылях и убытках содержит следующие разделы:
1) доходы и расходы по обычным видам деятельности;
2) прочие доходы и расходы;
3) прибыль (убыток) до налогообложения;
4) чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
В первом разделе "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" исключены строки для детализации показателей "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг" и "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".
Таким образом, два раздела "Операционные доходы и расходы" и внереализационные доходы и расходы заменены одним разделом "Прочие доходы и расходы".
А раздел "Чрезвычайные доходы и расходы" исчез вообще, не осталось даже строк "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы". Хотя, если у организации возникнут данные доходы и расходы, она должна самостоятельно вписать эти строки в Отчет о прибылях и убытках.
Разделы "Прибыль (убыток) до налогообложения" и "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" введены вновь.
Все показатели в новой форме отчета о прибылях и убытках формируются так же, как и в старой форме.
А показатели "Отложенные налоговые активы", "Отложенные налоговые обязательства" и "Текущий налог на прибыль" формируются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль".
В данной работе я провел анализ отчета о прибылях и убытках ООО "Альфастрой" Цель анализа состоит не только и, не столько в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но также и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение. Сложность сегодняшней ситуации состоит в том, что в ООО "Альфастрой" как и на многих других предприятиях, работники бухгалтерской службы не владеют методами финансового анализа или же владеют недостаточно. В результате анализа отчета о прибылях и убытках ООО "Альфастрой" можно сделать следующие выводы и указать пути финансового оздоровления:
Так, по отчету о прибылях и убытках ООО "Альфастрой" можно сказать, что при чистой прибыли, полученной в отчетном году (50 тыс. руб.), предприятие имело прибыль в сумме 365 тыс. руб. от реализации услуг (основной уставной деятельности), а в предыдущем отчетному году при отсутствии чистой прибыли, ООО "Альфастрой" получило убыток от продаж в сумме 24 тыс. руб. Следовательно, можно отметить положительную тенденцию в развитии организации.
Список использованной литературы
1. Приказ Минфина РФ от 06.05.2004 г. № 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"
2. Приказ Минфина РФ от 06.05. 2005 г. № ЗЗн "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"
3. Приказ Минфина РФ от 06.07.2005 г. № 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99"
4. Приказ Минфина РФ от 27.01.2004 г. № 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000" // Журнал "Нормативные акты для бухгалтера" от 06.04.2006 г. № 7.
5. Приказ Минфина РФ от 09.06.2004 г. № 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" //
6. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02"
7. Приказ Минфина РФ от 22.07.2006 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" // Экономика и жизнь. Август 2006 г. № 33.
8. Богатырева Е. И. Об изменениях в бухгалтерской отчетности: Бухгалтерский учет, 2003 № 13.
9. Смышляева СВ. Практическое руководство по бухгалтерской и налоговой отчетности. М.: МЦФЭР, 2002.
10. Феоктисов И. А. Составляем бухгалтерскую отчетность за 9 месяцев 2003 г.//Главбух. 2003. № 19.
Приложение 1