Соответственно - затраты предприятия в процессе производства представляют собой издержки производства, а сбытовые, снабженческие, торгово-посреднические затраты - издержки обращения.
Стоимость затрат лежит в основе расчетов себестоимости продукции.
Себестоимость является экономической категорией, отражающей все расходы предприятия, связанные с производством и реализацией его продукции.
Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства и обращения, во всех странах регулируется законодательно.
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в Российской Федерации регламентируется «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».
В соответствии с этим документом себестоимость продукции (работ, услуг) - стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
В себестоимость продукции (работ, услуг) (далее - себестоимость) включаются затраты, связанные с:
- непосредственно с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой
- с использованием природного сырья;
- с подготовкой и освоением производства;
- с совершенствованием технологии и организации производства, а также улучшением качества продукции:
- с изобретательством и рационализацией;
- с обслуживанием производственного процесса;
- с обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности;
- с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;
- с управлением производством;
- с подготовкой и переподготовкой кадров;
- с набором рабочей силы, предусмотренные законодательством;
- с транспортировкой работников;
- с предусмотренными законодательством о труде выплатами за неотработанное на производстве (неявочное) время. Например: оплата очередных и дополнительных отпусков;
- с отчислениями на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости населения и по обязательному медицинскому страхованию;
- с платежами по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции;
- с платежами по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством, и на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретение товарно-материальных ценностей (проведение работ, оказание услуг сторонним организациям;
- с оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) операций;
- с отчислениями в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимыми в соответствии с установленным законодательством порядком;
- со сбытом продукции;
- с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы;
- с воспроизводством основных производственных фондов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в форме амортизационных отчислений на полное восстановление от стоимости основных фондов;
- с износом по нематериальным активам;
- с налогами, сборами и другими обязательными отчислениями, производимыми в соответствии с законодательно установленным порядком;
- с другими видами затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.
В фактическую себестоимость включаются дополнительно:
- потери от брака;
- затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;
- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
- недостача материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц;
- пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений;
- выплата работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.
От состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, зависят такие результаты деятельности предприятия как прибыль и величина налога с его прибыли. При этом результаты деятельности предприятия могут различаться в зависимости от применяемой системы финансовой отчетности.
Для расчета себестоимости всего объема производства и анализа структуры издержек все затраты группируются в соответствии с их экономическим содержанием по элементам (рис. 16.1):
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных фондов;
- прочие затраты.
В связи со значительным ростом цен на энергоносители доля затрат на них в себестоимости возрастает, поэтому этот элемент затрат иногда рассматривается отдельно.
Группировка по элементам затрат лежит в основе сметы затрат на производство - планового документа, отражающего все расходы предприятия, необходимые для выпуска определенного объема продукции и выполнения работ и услуг промышленного характера для собственных подразделений и сторонних заказчиков.
Смета затрат не позволяет определить себестоимость конкретной единицы продукции и установить место образования затрат.
Решение этой задачи может быть осуществлено с помощью процедуры калькулирования.