ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ НЕКОТОРЫХ РЕГИСТРОВ ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЫУЧЕТА ОРГАНИЗАЦИЯМИ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА В соответствии со ст.3 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII«О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. от 25.06.2001 № 42-З) ив целях обеспечения методологического руководства бухгалтерскимучетом и отчетностью Совет Министров постановлением от 15.10.2001№ 1493 «О государственном регулировании бухгалтерского учета иотчетности в Республике Беларусь» поручил республиканским органамгосударственного управления: - осуществлять методологическое руководство бухгалтерскимучетом и отчетностью в соответствующих отраслях экономики; - разрабатывать и утверждать по согласованию с Минфином альбомыунифицированных форм первичной учетной документации, регистровбухгалтерского учета и их электронные версии для соответствующихвидов деятельности и отраслей экономики. С целью реализации упомянутого выше постановления ПравительстваМинсельхозпрод РБ постановлением от 31.05.2004 № 41 утвердилперечень регистров журнально-ордерной формы учета в организацияхагропромышленного комплекса и Инструкцию по применению регистровжурнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленногокомплекса. Новые формы регистров бухгалтерского учета разработаны с учетомПлана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственныхорганизациях, утвержденного постановлением Минсельхозпрода РБ от 06.04.2004 № 28. Регистры включают в себя журналы-ордера, ведомости, производственные отчеты, реестры, что позволяет обеспечивать учетные записи как в части синтетического, так ианалитического учета. Журналы-ордера построены таким образом, что в них находят отражение взаимосвязанные между собой хозяйственные операции. Поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту сразу нескольких экономически однородных синтетических счетов. К журналам-ордерам открываютсясоответствующие ведомости, т.е. регистры аналитического учета. Рассмотрим порядок заполнения некоторых регистрованалитического и синтетического учета.
Журнал-ордер формы № 1-АПК Учет кассовых операций в разрезе субсчетов ведется вжурнале-ордере формы № 1-АПК, который является регистромсинтетического учета. На его лицевой стороне фиксируются кредитовыеобороты по счету 50 «Касса» в корреспонденции с соответствующимидебетуемыми счетами, на оборотной стороне накапливаются дебетовыеобороты по счету 50 (в разрезе корреспондирующих счетов). Здесь жеотражается остаток по счету на начало и конец месяца. Записи в журнале-ордере формы № 1-АПК производятся итогами задень на основании отчетов кассира. В графе «Дата (период)»указывается дата составления отчета кассира, на основании которогопроизводятся записи по соответствующей строке журнала-ордера. В конце месяца в журнале-ордере формы № 1-АПК подсчитываютсяобороты за отчетный период по кредиту и дебету счета 50 в разрезекорреспондирующих счетов, производится взаимная сверка показателей,отраженных в других журналах-ордерах (форм № 2-АПК, 3-АПК, 4-АПК,6-АПК, 7-АПК, 11-АПК) и ведомости формы № 25-АПК. После взаимной проверки показателей журнала-ордера формы № 1-АПК итоги кредитовых оборотов по счету 50 переносят с лицевой стороны журнала-ордера в Главную книгу, а составляющие их суммы по дебетуемым счетам - в дебет соответствующих корреспондирующих счетов. Обращаем внимание, что для учета кассовых операций виностранной валюте, а также денежных документов используютсяотдельные бланки журнала-ордера формы № 1-АПК. Основанием длязаписей в этих журналах-ордерах также являются отчеты кассира. Форма № 1-АПК Организация СПК «Мир» УТВЕРЖДЕНО Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31.05.2004 № 41
ЖУРНАЛ-ОРДЕР по кредиту счета 50 «Касса». Денежные документы за август 2005 г. |———————–——————————–————————————————————————————————————–———————————| № | Дата | С кредита счета 50 «Касса» в дебет | ИТОГО ||записи | (период) | счетов 51, 52, 55, 57, 58, 70, 71, |по кредиту || | | 73, 76, 86, 92 и др. | счета 50 || | |—————————————–——————————————————————| || | | 50-1 «Касса |92 «Внереализационные | || | |организации» | доходы и расходы» | ||———————+——————————+—————————————|——————————————————————+———————————|| А | Б | 1 | 15 | ||———————+——————————+—————————————|——————————————————————+———————————|| 1 | 13.08 | 200 000 | 100 000 | 300 000 |ї--------------------------------|----------------------------------Ї| | <…> | | | |ї--------------------------------|----------------------------------Ї| ИТОГО| 200 000 | 100 000 | 300 000 ||——————————————————+—————————————+——————————————————————+———————————| Примечание. На отдельных бланках журнала-ордера № 1-АПК ведетсяучет средств в разрезе субсчетов, открываемых к счету 50 «Касса». Оборот по дебету счета 50 «Касса» Остаток на начало месяца 500 000 руб. |——————–—————–—————————————————————————————————————————————–————————| № |Дата |В дебет счета 50 «Касса» с кредита счетов 51,| ИТОГО ||записи|(пе- |52, 55, 57, 58, 70, 71, 73, 76, 86, 92 и др. | по || |риод)|————————–—————————————–—————————————–————————| дебету || | | 90 | 71 | 76 «Расчеты | 86 |счета 50|| | |«Реали- | «Расчеты с | с разными |«Целевое| || | | зация» |подотчетными |дебиторами и |финанси-| || | | | лицами» |кредиторами» |рование»| ||——————+—————+————————|—————————————|—————————————+————————+————————|| А | Б | 1 | 10 | 14 | 15 | 16 ||——————+—————+————————|—————————————|—————————————+————————+————————|| 1 |06.08| | 80 000 | | | 80 000 ||——————+—————+————————|—————————————|—————————————+————————+————————|| 2 |16.08| | | 400 000 | |400 000 |ї---------------------|-------------|-------------------------------Ї| | <…> | | | | | |ї---------------------|-------------|-------------------------------Ї| ИТОГО| | 80 000 | 400 000 | |480 000 ||————————————+————————+—————————————+—————————————+————————+————————| Остаток на конец месяца 680 000 руб. Журнал-ордер закончен.В главной книге суммы оборотов отражены «__» _______ 20__ г. Исполнитель ______________________ Записи в журнале-ордере формы № 1-АПК операций в иностраннойвалюте производятся в рублевом эквиваленте по курсу Нацбанка РБ. В конце месяца данные итоговой строки в рублевом эквивалентезаписываются отдельной строкой в журнал-ордер формы № 1-АПК длякассовых операций в национальной валюте. Аналогичным образом(отдельной строкой) отражается итоговая строка записейжурнала-ордера по денежным документам. После этого подсчитываютсяобщие итоги в целом по счету 50 «Касса».
Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств формы № 48-АПК Ведомость составляется по состоянию на 1 января каждогоотчетного года и рассчитана для включения всех наименований основныхсредств. Поэтому к ней могут быть предусмотрены вкладные листы,сшиваемые в необходимом количестве (исходя из номенклатуры объектовосновных средств) в одну тетрадь. При необходимости ведомость формы № 48-АПК можно вести по каждому подразделению. Ведомость предназначена для определения амортизационныхотчислений и отчислений в резерв на ремонт основных средств (при егообразовании в соответствии с учетной политикой организации) покаждому виду (группе) и наименованию основных средств и отнесенияначисленных сумм на затраты производства (или за счет другихисточников). По каждому виду (группе) и наименованию основныхсредств, по которым амортизация начисляется линейным и нелинейнымиспособами, определяются годовая и месячная сумма амортизационныхотчислений исходя из амортизируемой стоимости, годовой и месячнойнорм амортизации. По основным средствам, по которым амортизацияначисляется производительным способом, в ведомости формы № 48-АПКуказываются амортизируемая стоимость, ресурс объекта и суммаамортизационных отчислений на единицу использования ресурса. В гр.10 ведомости № 48-АПК указываются счета, корреспондирующиес кредитом счета 02 «Амортизация основных средств» при начисленииамортизации. Эти же счета проставляются в гр.11 раздела 1 формы № 49-АПК и в гр.8 раздела 2 формы № 49-АПК. В ведомости № 48-АПК предусмотрен раздел «Расчет резервапредстоящих затрат на ремонт основных средств (кредит субсчета 96-3«Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание»)». В данном разделеформируются годовая и месячная суммы резерва предстоящих затрат наремонт основных средств в соответствии с методикой, определеннойучетной политикой организации. Формирование резерва отражается вучете по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 96 «Резервыпредстоящих расходов».
Ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств формы № 49-АПК Ведомость формы № 49-АПК предназначена для ежемесячногоопределения суммы амортизации и отчислений в резерв на ремонтосновных средств. Ведомость имеет четыре раздела: 1. Расчет начисления амортизации линейным и нелинейнымиспособами. 2. Расчет начисления амортизации производительным способом. 3. Сводная ведомость начисления амортизации. 4. Ведомость начисления резерва на ремонт основных средств. Раздел 1 предназначен для ежемесячного определения суммыамортизации по основным средствам, амортизация по которымопределяется линейным или нелинейными способами с учетом поступившихи выбывших за предыдущий месяц основных средств и отчислений врезерв на ремонт основных средств. Для этого в ведомости по каждомувиду поступивших или выбывших основных средств указываются ихамортизируемая стоимость, годовая и месячная норма отчислений, суммаамортизации по поступившим (прибавляется) и выбывшим (вычитается) запредыдущий месяц основным средствам. Аналитический учет можетвестись в разрезе видов (групп) основных средств или отдельныхобъектов. Начисление амортизации за январь производится на основанииданных, содержащихся в ведомости № 48-АПК. В дальнейшем расчетосуществляется следующим образом: к сумме амортизации, начисленной впредыдущем месяце (гр.5), прибавляется определенная в отчетноммесяце сумма амортизации по поступившим объектам (гр.7) и вычитаетсясумма амортизации по выбывшим основным средствам (гр.9). Раздел 2 предназначен для ежемесячного начисления амортизациипо основным средствам, по которым установлен производительныйспособ. Раздел 3 предназначен для обобщения начисленных суммамортизации, отраженных в первых двух разделах ведомости, покорреспондирующим счетам. В разделе 4 по корреспондирующим счетам группируются данные оначислении резерва на ремонт основных средств.
Ведомость амортизационных отчислений по нематериальным активам формы № 50-АПК Ведомость предназначена для ежемесячного начисления амортизациипо нематериальным активам установленными способами ее начисления. В гр.2 формы № 50-АПК перечисляются все объекты, по которымначисляется амортизация. Сумма амортизационных отчислений за месяцпроставляется в гр.8 и определяется следующим образом: - при начислении амортизационных отчислений линейным инелинейными способами перемножаются показатели гр.3 и 5; - при начислении амортизационных отчислений производительнымспособом показатель гр.3 делится на показатель гр.6 и умножается напоказатель гр.7. В гр.9 ведомости указывается шифр счета, корреспондирующего скредитом счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Если начисление амортизации отражается по дебету одного и тогоже счета, то целесообразно группировать такие объекты и послеуказания всех объектов подводить итоги в гр.8 (например: «Итого подебету субсчета 25-1», «Итого по дебету субсчета 25-2», «Итого подебету счета 26», «Итого по дебету счета 44», «Итого по дебету счета 91»). Такой порядок облегчит перенос данных в главную книгу.Рассмотрим порядок оформления ведомости формы № 50-АПК.
Пример У организации на счете 04 «Нематериальные активы» числятсяследующие объекты: 1) лицензия на ветеринарную деятельность первоначальнойстоимостью 243 000 руб. (выдана 1 апреля 2004 г. на 5 лет);амортизация начисляется линейным способом, годовая норма амортизации - 20% (100% / 5 лет); 2) товарный знак первоначальной стоимостью 5 304 000 руб. (срокполезного использования - 10 лет); амортизация начисляется линейнымспособом, годовая норма амортизации - 10% (100% / 10 лет). При таких исходных данных заполненная ведомость, например засентябрь 2005 г., будет выглядеть следующим образом:
Организация СПК «Росток» Форма № 50-АПК
ВЕДОМОСТЬ амортизационных отчислений по нематериальным активам за сентябрь 2005 г. |————–————————–—————————–——————————————–—————–———————–————————–—————| № |Наимено-| Аморти- |Норма аморти- | Ре- |Факти- | Сумма |Кор- | |за- |вание |зируемая | зационных |сурс |ческое |аморти- |ре- ||писи|объекта |стоимость| отчислений |объ- |исполь-|зацион- |спон-|| | | | |екта |зование|ных от- |диру-|| | | |—————–————————| |ресурса|числений|ющий || | | |годо-|месячная| | за от-|за месяц|счет || | | | вая | | |четный | | || | | | | | | месяц | | || | | | | | | | | ||————+————————+—————————+—————+————————+—————+———————+————————+—————|| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 ||————+————————+—————————+—————+————————+—————+———————+————————+—————|| 1 |Лицензия| 243 000 | 20 |1,666667| - | - | 4050 |25-2 || |на вете-| | | | | | | || |ринарную| | | | | | | || |деятель-| | | | | | | || |ность | | | | | | | ||————+————————+—————————+—————+————————+—————+———————+————————+—————|| 2 |Товарный|5 304 000| 10 |0,833333| - | - | 44 200 | 26 || |знак | | | | | | | |ї-------------------------------------------------------------------Ї| |ї-------------------------------------------------------------------Ї| ИТОГО| Х | Х | Х | Х | - | 48 250 | Х ||—————————————+—————————+—————+————————+—————+———————+————————+—————| Ведомость закончена «14» октября 2005 г.
Исполнитель бухгалтер Виноградова А.С.ВиноградоваВедомость расчетов по социальному страхованию и обеспечению формы № 55-АПК Напомним, что плательщики, предоставляющие работу гражданам потрудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам, предметомкоторых является оказание услуг, выполнение работ и созданиеобъектов интеллектуальной собственности, ежеквартально составляют вдвух экземплярах отчет о средствах Фонда социальной защиты населенияМинистерства труда и социальной защиты Республики Беларусь по форме 1-Фонд. Форма отчета 1-Фонд утверждена постановлением Правления ФСЗНМинтруда и соцзащиты РБ от 17.12.2003 № 4/5. Согласно п.30Инструкции о порядке зачисления средств Фонда социальной защитынаселения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусьна счета, их учета и использования, утвержденной постановлениемПравления ФСЗН Минтруда и соцзащиты РБ от 20.03.2002 № 1/5, отчетсоставляется нарастающим итогом с начала года и представляетсяплательщиком в орган ФСЗН не позднее 15-го числа месяца, следующегоза отчетным кварталом (пересылке по почте не подлежит). В целях обеспечения достоверного заполнения отчета формы 1-Фондоправдано применение в бухгалтерском учете ведомости формы № 55-АПК,являющейся регистром аналитического учета по счету 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению». Ведомость открывается нагод. Она состоит из двух разделов. В первом разделе «Расчеты посредствам Фонда социальной защиты населения» ежемесячно иежеквартально отражаются суммы выплат, на которые начисляютсястраховые взносы, а также суммы начисленных страховых взносов,зачтенные расходы по социальному страхованию, перечисленные Фондусуммы, суммы возмещенных пособий, начисленные суммы пени, финансовыхсанкций и другие виды расчетов. Кроме того, показываетсязадолженность за плательщиком либо за Фондом. Во втором разделе «Использование средств Фонда» отражаютрасходы, произведенные за счет ФСЗН. Учет ведут по видам расходов:пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, всвязи с рождением ребенка и др. Суммы начисленных пособий и выплат,отраженные в ведомости формы № 55-АПК, в дальнейшем находятотражение в журнале-ордере № 10-АПК. Кредитовые обороты по счету 69находят отражение в журнале-ордере № 10-АПК на основании ведомостиформы № 78-АПК.
Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальное страхование и резервов формы № 78-АПК Ведомость формы № 78-АПК предназначена для отражения суммотчислений на социальное страхование (отраженных по кредиту счета69), сумм страховых платежей по обязательному страхованию отнесчастных случаев на производстве (кредит счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами») и сумм резервов предстоящихрасходов (кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»). Рассмотрим порядок заполнения ведомости формы № 78-АПК. Форма № 78-АПК Организация СПК «Мир» УТВЕРЖДЕНО Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31.05.2004 № 41
ВЕДОМОСТЬ распределения оплаты труда, отчислений на социальное страхование и резервов за август 2005 г. |—————–—————————–—————————–————————————————————–—————————————–——————| № | Объекты | Сумма | Отчисления | Суммы | В || за- | учета | начис- |——————————–—————————| страховых |дебет ||писи | затрат | ленной | на | ВСЕГО | платежей по |счета || | | оплаты |социальное| по |обязательному| || | | труда, |страхова- | кредиту |страхованию, | || | | руб. | ние, 30% |счета 69,|руб. (кредит | || | | (кредит | (кредит | руб. |субсчета 76-2| || | |счета 70)| субсчета | | (0,45%)) | || | | | 69-1) | | | ||—————+—————————+—————————+——————————|—————————+—————————————|——————|| А | Б | 1 | 2 | 5 | 6 | 10 ||—————+—————————+—————————+——————————|—————————+—————————————|——————|| 1 |Зерновые |1 200 000| 360 000 | 360 000 | 5400 | 20-1 ||—————+—————————+—————————+——————————|—————————+—————————————|——————|| 2 |Картофель| 400 000 | 120 000 | 120 000 | 1800 | 20-1 |ї------------------------------------|-----------------------|------Ї| | <…> | | | | | |ї------------------------------------|-----------------------|------Ї| |Итого по |1 600 000| 480 000 | 480 000 | 7200 | || |растение-| | | | | || |водству | | | | | ||—————+—————————+—————————+——————————|—————————+—————————————|——————|| |Автотран-| 300 000 | 90 000 | 90 000 | 1350 | 23 || |спорт | | | | | |--------------------------------------------------------------------- В соответствии с Основными положениями по составу затрат,включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденнымиМинэкономики 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином 20.01.1998 № 3,Минстатом 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998№ 03-02-07/300, обязательные отчисления в ФСЗН и государственныйФонд содействия занятости (ГФСЗ) от всех видов оплаты трудаработников, занятых в производстве соответствующей продукции(работ, услуг), независимо от источников выплат включаются всебестоимость продукции (работ, услуг). Отчисления в ФСЗН и ГФСЗ отвсех видов оплаты труда работников предприятий, занятых внепроизводственной сфере (работников жилищно-коммунальногохозяйства, медицинских, оздоровительных учреждений и т.д.), должнывключаться в сметы расходов на содержание хозяйств, учрежденийнепроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующихисточников (платежей квартиросъемщиков и т.п.), и в себестоимостьпродукции (работ, услуг) не включаются (п.2.2.16). Страховыевзносы по видам обязательного страхования также включаются всебестоимость продукции (работ, услуг) (п.2.2.18). Учитываявышеизложенное, в рассматриваемой ведомости отражают суммыначисленной заработной платы, распределяемой по объектам учетазатрат, и, соответственно, суммы отчислений. Организации, применяющие резервирование средств на выплатуработникам вознаграждений за выслугу лет, отпусков, в ведомости № 78-АПК показывают также суммы этих отчислений. Итоговые суммы по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69, 76,96 по каждому объекту учета затрат должны быть тождественны показателям, отраженным в производственных отчетах. Общие суммы кредитовых оборотов по счетам из ведомости формы № 78-АПК в разрезе корреспондирующих счетов переносят вжурнал-ордер формы № 10-АПК по соответствующим графам. В заключение следует отметить, что рассмотренные формырегистров, а также бухгалтерская справка формы № 88-АПК могутиспользоваться не только сельскохозяйственными организациями, но иорганизациями различных сфер деятельности.
21.09.2005 г. Нина Анищенко, экономистНаталья Кондакова, кандидат экономических наук, аудитор Журнал «Главный Бухгалтер. Учетная и отчетная документация» № 5, 2005 г. Для более детального изучения см.: 1. Справочную информацию 2. Пособие
От редакции: С 18 июля 2006 г. Инструкция о порядке зачислениясредств Фонда социальной защиты населения Министерства труда исоциальной защиты Республики Беларусь на счета, их учета ииспользования, утвержденную постановлением правления Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20.03.2002 № 1/5, на основании постановленияФонда социальной защиты населения Министерства труда и социальнойзащиты от 28.06.2006 № 1/5 изложена в новой редакции. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от15.10.2001 № 1493 «О государственном регулировании бухгалтерскогоучета и отчетности в Республике Беларусь» на основании постановленияСовета Министров Республики Беларусь от 15.03.2007 № 332 утратилосилу. С 26 января 2007 г. в Инструкцию о порядке зачисления на счета,учета и использования средств Фонда социальной защиты населенияМинистерства труда и социальной защиты Республики Беларусь,утвержденную постановлением правления Фонда социальной защитынаселения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусьот 20.03.200 2 № 1/5, на основании постановления правления Фондасоциальной защиты населения Министерства труда и социальной защитыот 03.01.2007 № 1 внесены изменения и дополнения. С 23 июля 2008 г. в Основные положения по составу затрат,включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденныеМинистерством экономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Министерствомфинансов РБ 30.01.1998 № 3, Министерством статистики и анализа РБ30.01.1998 № 01-21/8 и Министерством труда РБ 30.01.1998№ 03-02-07/300, на основании постановления Министерства экономики,Министерства финансов, Министерства статистики и анализа иМинистерства труда и социальной защиты от 01.07.2008№ 136/113/86/101 внесены изменения.
Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31 мая 2004 г. № 41 Об утверждении перечня регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкции по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса
ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 31 мая 2004 г. № 41
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЕРЕЧНЯ РЕГИСТРОВЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЫУЧЕТАВ ОРГАНИЗАЦИЯХ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСАИ ИНСТРУКЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ РЕГИСТРОВЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЫУЧЕТАВ ОРГАНИЗАЦИЯХ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА В соответствии со статьей 5 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 года «О бухгалтерском учете и отчетности»,постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15 октября2001 г. № 1493 «О государственном регулировании бухгалтерского учетаи отчетности в Республике Беларусь» и Положением о Министерствесельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь,утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от31 октября 2001 г. № 1590, Министерство сельского хозяйства ипродовольствия Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ: Утвердить прилагаемые: Перечень регистров журнально-ордерной формы учета ворганизациях агропромышленного комплекса; Инструкцию по применению регистров журнально-ордерной формыучета в организациях агропромышленного комплекса
Министр Л.В.Русак Заместитель Министра финансов И.С.Шунько УТВЕРЖДЕНО Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31 мая 2004 г. № 41
ПЕРЕЧЕНЬ РЕГИСТРОВ ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЫУЧЕТА 1. Журнал-ордер № 1-АПК 2. Журнал-ордер № 2-АПК 3. Журнал-ордер № 3-АПК 4. Журнал-ордер № 4-АПК 5. Журнал-ордер № 6-АПК 6. Журнал-ордер № 7-АПК 7. Журнал-ордер № 8-АПК 8. Журнал-ордер № 9-АПК 9. Журнал-ордер № 10-АПК 10. Журнал-ордер № 11-АПК 11. Журнал-ордер № 12-АПК 12. Журнал-ордер № 13-АПК 13. Журнал-ордер № 14-АПК 14. Журнал-ордер № 15-АПК 15. Журнал-ордер № 16-АПК 16. Главная книга 17. Ведомость (ф.№ 25-АПК) 18. Ведомость аналитического учета расчетов по кредитам изаймам (ф.№ 26-АПК) 19. Ведомость аналитического учета (ф.№ 28-АПК) 20. Реестр операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками)(ф.№ 6а) 21. Ведомость аналитического учета расчетов со сдатчикамисельскохозяйственной продукции (ф.№ 33-АПК) 22. Ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками впорядке плановых и авансовых платежей (ф.№ 29-АПК) 23. Ведомость аналитического учета расчетов снабженческих исбытовых организаций с поставщиками и подрядчиками (ф.№ 30-АПК) 24. Ведомость аналитического учета операций по налогу надобавленную стоимость (ф.№ 32-АПК) 25. Ведомость аналитического учета расчетов по налогам и сборам(кроме НДС) (ф.№ 37-АПК) 26. Ведомость аналитического учета (ф.№ 38-АПК) 27. Ведомость аналитического учета расчетов по исполнительнымдокументам (ф.№ 39-АПК) 28. Ведомость аналитического учета расчетов сквартиросъемщиками (ф.№ 40-АПК) 29. Ведомость аналитического учета расчетов с родителями (ф.№ 41-АПК) 30. Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары (ф.№ 46-АПК) 31. Ведомость аналитического учета заготовления и приобретенияматериалов и отклонений в стоимости материалов (ф.№ 31-АПК) 32. Ведомость учета депонированной оплаты труда (ф.№ 53-АПК) 33. Реестр невыданной оплаты труда (ф.№ 85-АПК) 34. Ведомость учета затрат на производство по экономическимэлементам и себестоимости товарной продукции (ф.№ 45-АПК) 35. Ведомость расчета амортизационных отчислений по основнымсредствам и резерва на ремонт основных средств (ф.№ 48-АПК) 36. Ведомость начисления амортизационных отчислений по основнымсредствам и резерва на ремонт основных средств (ф.№ 49-АПК) 37. Ведомость начисления амортизационных отчислений пообъектам, применительно к которым принят производительный способначисления амортизации (ф.№ 50-АПК) 38. Ведомость аналитического учета издержек обращения (ф.№ 51-АПК) 39. Ведомость учета потерь в производстве и затрат по браку(ф.№ 52-АПК) 40. Ведомость учета недостач и потерь (ф.№ 54-АПК) 41. Сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу икатегориям работников (ф.№ 58-АПК) 42. Сводная ведомость по расчетам с работниками (ф.№ 59-АПК) 43. Ведомость расчетов по социальному страхованию и обеспечению(ф.№ 55-АПК) 44. Ведомость распределения оплаты труда, отчислений насоциальное страхование и резервов (ф.№ 78-АПК) 45. Ведомость учета реализации продукции, работ и услуг (ф.№ 62-АПК) 46. Реестр документов по реализации готовой продукции (ф.№ 63-АПК) 47. Реестр документов по реализации товарно-материальныхценностей, работ, услуг, основных средств и прочих активов (ф.№ 64-АПК) 48. Ведомость учета операционных и внереализационных доходов ирасходов (выбытие основных средств и прочих активов) (ф.№ 65-АПК) 49. Ведомость аналитического учета (ф.№ 68-АПК) 50. Ведомость аналитического учета (ф.№ 69-АПК) 51. Ведомость аналитического учета (ф.№ 70-АПК) УТВЕРЖДЕНО Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31 мая 2004 г. № 41
ИНСТРУКЦИЯ по применению регистров журнально-ордерной формы учета в сельскохозяйственных организациях ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ С 1 января 2004 года сельскохозяйственные, промышленные,снабженческие, заготовительные и другие организацииагропромышленного комплекса перешли на новый План счетовбухгалтерского учета. Основанием для перехода на новый План счетовявляется постановление Министерства финансов Республики Беларусь от30 мая 2003 г. № 89 «Об утверждении Типового плана счетовбухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового планасчетов бухгалтерского учета». Новый План счетов позволяет привести организацию бухгалтерскогоучета в организациях АПК в соответствие с международными принципамии стандартами учета и отчетности с учетом особенностей национальнойэкономики и необходимости получения достоверной информации дляпринятия управленческих решений. Однако его внедрение на практике задерживается по причинеотсутствия новых журналов-ордеров и соответствующих ведомостей. Поэтому Минсельхозпродом Республики Беларусь совместно скафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита в АПК Белорусскогогосударственного экономического университета разработаны новыерегистры журнально-ордерной формы для сельскохозяйственныхорганизаций (журналы-ордера, накопительные и группировочныеведомости). Журналы-ордера построены таким образом, что в них находятотражение по экономическому содержанию и взаимосвязанные между собойхозяйственные операции. Поэтому некоторые журналы-ордерапредназначены для отражения операций по кредиту несколькихэкономически однородных синтетических счетов. В этом случае длякаждого из них в журнале-ордере предусмотрен отдельный раздел. Для группировки данных первичных документов в журналах-ордерахприведена типовая корреспонденция дебетуемых счетов с кредитомсоответствующих счетов, а также предусмотрены необходимые таблицыдля формирования аналитической информации. Итоговые записи в журналах-ордерах должны быть сверены сданными других журналов-ордеров, ведомостей, реестров, на основаниикоторых сделаны эти записи, что обеспечивает надлежащий контроль заправильностью учета хозяйственных операций. В журналах-ордерах,учетные записи в которых не могут быть проконтролированы путемсопоставления с соответствующими показателями других регистров,общий итог по кредиту счетов проверяется путем подсчета сумм попервичным документам. Новые учетные регистры заполняются за каждый месяц отчетногопериода. На всех регистрах указывается месяц и год, а в некоторых -наименование синтетических счетов. В конце месяца регистрыподписывают лица, производившие в них записи, а также главный(старший) бухгалтер или уполномоченное им лицо. 1. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 1.1. Учет кассовых операций Учет кассовых операций в разрезе субсчетов ведется вжурнале-ордере № 1-АПК. На его лицевой стороне фиксируют кредитовыеобороты по счету 50 «Касса» в корреспонденции с соответствующимидебетуемыми счетами: 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др. На оборотной стороне журнала-ордера № 1-АПК накапливаются вразрезе корреспондирующих счетов дебетовые обороты по счету 50«Касса». Здесь же отражают сальдо на начало и конец месяца. Записи в журнале-ордере № 1-АПК производятся итогами за день наосновании отчетов кассира. Отчеты кассиры составляют ежедневно (еслибыло движение средств в кассе). В отчетах кассира на основанииприложенных первичных документов бухгалтером проставляетсякорреспонденция счетов. Подсчитываются суммы однородных операций, и полученные за деньитоги в разрезе корреспондирующих счетов записываются в журнал-ордер№ 1-АПК по лицевой стороне и оборотной. В графе «Дата (период)»указывают дату составления отчета кассира, на основании которогопроизводят записи по соответствующей строке журнала-ордера. В конце месяца в журнале-ордере № 1-АПК подсчитываются оборотыза отчетный период по кредиту и дебету счета 50 в разрезекорреспондирующих счетов, производится взаимная сверка показателей,отраженных в других журналах-ордерах и ведомостях: № 2-АПК,№ 25-АПК, № 3-АПК, № 4-АПК, № 6-АПК, № 7-АПК, № 11-АПК и др. Сальдо на конец месяца определяют следующим образом: к сальдона начало месяца прибавляют итог дебетового оборота за месяц ивычитают итог кредитового оборота за этот же период. Полученноесальдо сверяют с остатком кассы, числящимся по последнему отчетукассира. После взаимной проверки показателей журнала-ордера № 1-АПКитоги кредитовых оборотов по счету 50 «Касса» переносят с лицевойстороны журнала-ордера в Главную книгу, а составляющие их суммы подебетуемым счетам - в дебет соответствующих корреспондирующихсчетов. Для учета операций в иностранной валюте в кассе, а такжеденежных документов используются отдельные бланки журнала-ордера№ 1-АПК. Основанием для записей в журнале-ордере также являютсяотчеты кассира. Записи в журнале-ордере № 1-АПК в части операций в иностраннойвалюте производят в иностранной валюте и рублевом эквиваленте покурсу Национального банка. В конце месяца данные итоговой строки в рублевом эквивалентезаписываются в журнале-ордере № 1-АПК по кассовым операциям внациональной валюте отдельной строкой. Аналогичным образомотражается итоговая строка записей журнала-ордера по денежнымдокументам. После этого подсчитываются общие итоги в целом по счету 50«Касса». 1.2. Учет операций на счетах в банке Для учета операций на счетах в банке предназначены следующиесчета: 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальныесчета в банках», 57 «Переводы в пути». Учетные записи по названнымсчетам ведутся в журнале-ордере № 2-АПК и ведомости № 25-АПК. Учет денежных средств в разрезе счетов (субсчетов) отражают наотдельных бланках журнала-ордера № 2-АПК и ведомости № 25-АПК. По счету 51 «Расчетный счет» в журнале-ордере № 2-АПКнакапливаются кредитовые обороты, а также дебетовые. Основанием дляих записей являются выписки банка и прилагаемые к ним документы.Записи в регистре производятся в хронологическом порядке, занимая поодной строке для каждой выписки. В конце месяца в журнале-ордере подсчитывают дебетовые икредитовые обороты, выводят сальдо на конец месяца. Полученноесальдо должно соответствовать остатку денежных средств, указанному ввыписке банка по расчетному счету за последний день отчетногомесяца. Итоговые суммы по кредиту счета 51 «Расчетный счет» вжурнале-ордере № 2-АПК сверяют с суммами соответствующих дебетуемыхсчетов в других журналах-ордерах и ведомостях: № 1-АПК, № 2-АПК,№ 4-АПК, № 6-АПК, № 8-АПК, № 25-АПК, № 38-АПК и др. После сверки записей общую сумму кредитового оборота по счету51 «Расчетный счет» переносят в Главную книгу, а составляющие ихсуммы по дебетуемым счетам - в дебет корреспондирующих счетов. Для учета операций по счетам 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» предназначеныжурнал-ордер № 2-АПК и ведомость № 25-АПК. Записи в указанных регистрах производятся на основании выписокбанка в хронологическом порядке. Применение ведомости № 25-АПКпозволяет накапливать дебетовые и кредитовые обороты в разрезесубсчетов по счетам 52, 55, 57. Итоговые суммы кредитовых оборотов вразрезе корреспондирующих счетов (по субсчетам) переносятся вжурнал-ордер № 2-АПК. Операции в иностранной валюте отражают в иностранной валюте ирублевом эквиваленте по курсу Национального банка. Посколькувалютный счет открывается организации один, а операции на немпроизводятся в разрезе видов валют, то для отражения движениявалютных средств в разрезе их видов целесообразно обеспечитьаналитический учет, используя отдельные бланки регистров к счету 52. В конце месяца в журнале-ордере № 2-АПК в части счетов 52, 55,57 подсчитывают обороты за отчетный период по кредиту в разрезекорреспондирующих счетов, производится взаимная сверка показателей,отраженных в других журналах-ордерах и ведомостях: № 1-АПК, № 2-АПК,№ 4-АПК, № 6-АПК, № 8-АПК и др. В Главную книгу заносятся суммы кредитовых оборотов по счетам52 (рублевый эквивалент), 55 и 57 и соответствующие суммы покорреспондирующим дебетуемым счетам. 1.3. Учет доходных вложений в материальные ценности финансовых вложений, резервов под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги Для систематизации операций, отражаемых на счетах 03 «Доходныевложения в материальные ценности», 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги»предназначен журнал-ордер формы № 3-АПК. В журнале-ордере формы№ 3-АПК ведут синтетический учет операций по доходным вложениям вматериальные ценности, финансовым вложениям, по созданным резервампод обесценение финансовых вложений в ценные бумаги. Журнал-ордериспользуется в течение года. Записи по кредиту счетов 03, 58, 59 вжурнале-ордере формы № 3-АПК приводятся по корреспондирующим счетамна основании сводных данных ведомости формы № 28-АПК о кредитовыхоборотах, а обороты по дебету счетов 03, 58, 59 записывают общимиитогами. В связи с этим аналитический учет вложений по счетам 03,58, 59 в ведомости формы № 28-АПК должен предшествоватьсинтетическому. Аналитический учет доходных вложений в материальные