Тема: Учет операций по формированию уставного и других фондов банка
Учет операций по формированию уставного фонда при создании банков
Учет операций по пополнению уставного фонда действующих банков
Учет резервного фонда
Учет средств фонда развития банка и прочих фондов специального назначения
Учет операций по формированию уставного фонда при создании банков
В Республике Беларусь все банки созданы в форме акционерных обществ (открытых и закрытых), поэтому формирование их первоначального капитала производится путем эмиссии акций.
Уставный фонд банка формируется за счет вкладов (взносов) юридических и физических лиц (учредителей и участников) путем подписки на акции.
Минимальный размер уставного фонда банка устанавливается Национальным банком по согласованию с Президентом РБ. Для формирования уставного фонда банка могут быть использованы только собственные средства учредителей (участников) банка. Под собственными средствами учредителя (участника) банка следует понимать приобретенные законным способом денежные средства или иное имущество, принадлежащие ему на правах собственности либо в силу иного вещного права.
При создании банка минимальный размер его уставного фонда должен быть сформирован из денежных средств. Денежные вклады могут быть как в белорусских рублях, так ив иностранной валюте. При этом весь уставный фонд должен быть объявлен в белорусских рублях. Пересчет иностранной валюты в официальную денежную единицу Республики Беларусь осуществляется по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату внесения вклада в уставный фонд (ст. 75 Банковского кодекса Республики Беларусь).
С 1 января 2007 года учет таких неденежных статей баланса, как уставный фонд, другие фонды банков осуществляется только в белорусских рублях. Все курсовые разницы по денежным средствам в иностранной валюте, поступившим в оплату в уставный и другие фонды банка, отражаются на счетах доходов и расходов.
Особенности учета операций по формированию уставного фонда банка обусловлены контролем Национального банка за процессом акционирования. Этот контроль осуществляется:
· в период проведения подписки (путем аккумуляции средств в Национальном банке);
· после завершения подписки (путем регистрации отчета об итогах выпуска).
В период проведения подписки учет средств, инвестируемых учредителями (участниками), ведется на временных счетах в Национальном банке и лишь после регистрации – на счетах по учету уставного капитала.
Временные счета предназначены для аккумуляции поступающих от учредителей (участников) средств в счет оплаты уставного капитала банка. Они открываются в Национальном банке на пассивном балансовом счете 3291 "Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда" при представлении документов, необходимых для открытия счета.
По кредиту счета отражаются суммы, поступающие в банк в ходе подписки и аккумулируемые в Национальном банке.
По дебету счета отражаются суммы, перечисляемые Национальным банком банку после его регистрации.
Тем самым средства, аккумулируемые в Национальном банке путем взносов учредителей (участников), поступающих по подписке зачисляются в уставный капитал банка.
Бухгалтерский у чет уставного капитала ведется на пассивном балансовом счете 7301 "Уставный фонд".
Этот счет предназначен для учета банковского акционерного капитала, подписанного и объявленного на момент составления отчетности, и представляющего собой средства, инвестированные акционерами банка. Записи по счету 7301 производятся лишь в случаях первоначального формирования, увеличения или уменьшения уставного фонда, после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
По кредиту счета проводятся суммы поступлений при создании первоначального капитала или его увеличении.
По дебету счета проводятся суммы по сокращению капитала.
Выпущенные акции учитываются по номинальной стоимости в белорусских рублях.
Аналитический учет по счету 7301 ведется по видам акций (простым и привилегированным), категориям акций, выпускам акций, акционерам-учредителям (участникам).
1. Перевод денежных средств на временный счет отражается в бухгалтерском учете банка-отправителя следующим образом:
1.1. в белорусских рублях:
Д-т 1010 "Денежные средства в кассе"
К-т 3291 "Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда" — в Национальном банке. Поскольку дебетуемый и кредитуемый счета находятся в разных банках, программно (внутренним путем) они корреспондируют с корсчетами.
безналичных:
Д-т счет инвестора К-т 3291 "Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда" — в Национальном банке;
1.2. при зачислении наличных денежных средств в иностранной валюте в иностранной валюте:
Д-т 1010 "Денежные средства в кассе" или счет инвестора К-т 1202 "Корреспондентский счет в Национальном банке для расчетов в иностранной валюте".
2. В банке-получателе (в Национальном банке) при зачислении денежных средств в иностранной валюте на временный счет совершаются следующие проводки:
Д-т 3201 корреспондентский счет К-т 3291 "Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда"
Таким образом, взносы учредителей (участников) в счет оплаты уставного фонда в иностранной валюте отражаются непосредственно по корреспондентскому счету банка для расчетов в иностранной валюте (в отличие от программных проводок при взносах средств в национальной валюте).
Оплата акций юридическими лицами производится платежным поручением.
Вклады физических лиц в связи с подпиской на акции, производимые наличными деньгами, оформляются приходными кассовыми ордерами с указанием фамилии, имени, отчества вносителя средств, адресных и паспортных данных.
Взносы в счет подписки на акции банка в иностранной валюте пересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка (на день взноса). Записи в лицевых счетах также отражаются в двух валютах: в иностранной и национальной (в рублевом эквиваленте к курсу доллара на день взноса средств).
Документами, подтверждающими увеличение уставного фонда банка за счет средств участников (собственника имущества) банка, банка и (или) иных лиц, являются:
выписка из временного счета;
заключение экспертизы достоверности оценки стоимости имущества в случае внесения в уставный фонд вклада в неденежной форме;
документы, подтверждающие наличие у участника (собственника имущества) банка и (или) иных лиц вещного права на имущество, вносимое в качестве вклада в неденежной форме в уставный фонд банка (например, договор купли-продажи, справка, выданная территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним);
другие документы (например, выписка по балансовым счетам банка, отражающим поступление денежных средств, предусмотренных актами законодательства Республики Беларусь, выписки по балансовым счетам банка, отражающим соответствующие источники).
После завершения подписки (не позднее объявленной даты ее окончания) банк должен представить в Национальный банк документы, необходимые для его государственной регистрации: заявление о государственной регистрации, устав банка; документы, подтверждающие формирование уставного фонда в полном объеме, и другие документы, предусмотренные статьей 80 Банковского кодекса. Решение о государственной регистрации банка или об его отказе принимается в срок, не превышающий двух месяцев со дня представления документов. После государственной регистрации банку выдается общая лицензия, дающая право осуществлять указанные в ней операции в белорусских рублях.
После государственной регистрации Национальный банк (его главной управление) переводит денежные средства (по распоряжению службы лицензирования) с временного накопительного счета на корреспондентский счет зарегистрированного банка:
3.1. в белорусских рублях:
Д-т 3291 "Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда" — в Национальном банке, К-т 1811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами" — в зарегистрированном банке;
3.2. в иностранной валюте:
Д-т 3291 "Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда" — в Национальном банке К-т 3201 корреспондентский счет.
3. Если подписка будет признана несостоявшейся, денежные средства, внесенные на временный счет в оплату акций, должны быть возвращены инвесторам.
4. В зарегистрированном банке при получении денежных средств совершаются следующие проводки:
5.1. в белорусских рублях:
Д-т 1811 " Расчеты по операциям с ценными бумагами" К-т 7301 "Уставный фонд" — на номинальную стоимость акций;
5.2. в иностранной валюте:
Д-т 1202 корреспондентский счет
К-т 6901 "Валютная позиция" – в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка на дату совершения операции
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т 7301 "Уставный фонд" — на номинальную стоимость акций (по официальному курсу Национального банка на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачисления на временный счет)
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т 8241 "Доходы по операциям с иностранной валютой" — на сумму курсовой разницы, возникающей в результате пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка между датой совершения операции и датой внесения вклада в уставный фонд (датой поступления средств для зачисления на временный счет). (Д-т 9241 К-т 6911 – при уменьшении курса иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю).
Учет операций по пополнению уставного фонда действующих банков
В период деятельности банка его уставный фонд может быть уменьшен или увеличен.
На уменьшение уставного фонда могут оказывать влияние такие факторы, как: выход участников из числа учредителей, акционеров; покрытие убытков за его счет.
Уставный фонд действующего банка может быть увеличен путем:
дополнительного выпуска акций (дополнительной подписки на акции);
направления части прибыли и фондов на его пополнение;
увеличения номинальной стоимости акций;
реинвестирования дивидендов.
Итак, источниками увеличения уставного фонда банка являются средства акционеров, включая начисленные, но не выплаченные им дивиденды, а также собственные средства банка.
При этом необходимо учитывать, что нераспределенная прибыль прошлых лет и фонды, созданные за счет прибыли, направляются на увеличение уставного фонда, если не были использованы на строительство, приобретение основных фондов и инвестиции.
Увеличение уставного фонда акционерного общества путем выпуска дополнительных акций может осуществляться как за счет источников собственных средств этого общества и (или) акционеров. Так и за счет иных инвестиций. Увеличение уставного фонда акционерного общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется за счет источников собственных средств этого общества, а при условии единогласного принятия такого решения всеми акционерами – за счет средств его акционеров.
Выполняя бухгалтерские проводки, связанные с пополнением уставного фонда действующего банка необходимо исходить из следующего:
· банк-эмитент, производящий дополнительную подписку на акции для пополнения уставного фонда, открывает на своем балансе временные корреспондентские счета в национальной и иностранной валютах на балансовом счете 1212 "Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда". В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по видам валют (в национальной и иностранных). Эти счета действуют до тех пор, пока Национальный банк не зарегистрирует подписку. Через эти временные счета средства, принятые от акционеров, перечисляются на временный счет в Национальном банке 3291"Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда";
· наличные и безналичные денежные средства, поступающие в оплату акций в национальной и иностранной валютах, зачисляются на счет 6661 "Суммы, полученные при формировании уставного фонда" (отдельные лицевые счета в разрезе валют и акционеров). Этот счет показывает, сколько средств поступило по подписке, и действует до того момента, когда Национальный банк не зарегистрирует подписку и перечислит денежные средства на корсчета 1201 и 1202;
· закрытие временных счетов в банке осуществляется после перечисления Национальным банком денежных средств в корреспонденции с "постоянными" счетами 1201 и 1202;
· закрытие счета 6661 производится в корреспонденции со счетом 7301 "Уставный фонд".
Таким образом, после завершения подписки и регистрации банка временный счет в Национальном банке закрывается, денежные средства перечисляются на корреспондентский счет банка, а в банке – в уставный фонд.
1. Операции по увеличению уставного фонда банков путем выпуска дополнительных акций отражаются в бухгалтерском учете банка-эмитента следующим образом:
1.1. поступление денежных средств в оплату акций:
Д-т 1010 "Денежные средства в кассе" либо Д-т счет инвестора К-т 6661 "Суммы, полученные при формировании уставного фонда" — по отдельным лицевым счетам, открытым для каждого инвестора;
1.2. перевод денежных средств на временный счет:
в белорусских рублях:
Д-т 1212 "Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда" К-т 3291 "Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда" — в Национальном банке;
в иностранной валюте:
Д-т 1212 "Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда" К-т 1202 корреспондентский счет.
2. В Национальном банке либо в другом банке, открывшем временный счет, операции по зачислению денежных средств в иностранной валюте на временный счет отражаются в бухгалтерском учете:
Д-т 3201 корреспондентский счет К-т 3291 "Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда" — в Национальном банке
3. После государственной регистрации увеличения уставного фонда денежные средства с временного счета переводятся на корреспондентский счет банка-эмитента. При этом совершаются следующие проводки:
3.1. в белорусских рублях:
Д-т 3291 "Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда" — в Национальном банке
К-т 1212 "Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда"— в банке-эмитенте;
Счет 1212 в национальной валюте закрывается.
3.2. в иностранной валюте:
Д-т 3291 "Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда" — в Национальном банке К-т 3201 корреспондентский счет.
4. Если подписка будет признана несостоявшейся, денежные средства с временного счета переводятся на корреспондентский счет банка-эмитента для последующего возврата инвесторам.
5. В банке-эмитенте при получении денежных средств совершаются следующие проводки:
5.1. в белорусских рублях:
Д-т 6661 "Суммы, полученные при формировании уставного фонда" К-т 7301 "Уставный фонд" — на номинальную стоимость акций;
5.2. в иностранной валюте:
Д-т корреспондентский счет 1202
К-т 1212 "Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда" в иностранной валюте по курсу на дату совершения операции
одновременно:
Д-т 6661 "Суммы, полученные при формировании уставного фонда"
К-т 6901 "Валютная позиция"— в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка на дату совершения операции
Д-т 6911
К-т 7301 "Уставный фонд" — в белорусских рублях на номинальную стоимость акций (по официальному курсу Национального банка на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачисления на временный счет)
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т 8241 " Доходы по операциям с иностранной валютой" — на сумму курсовой разницы, возникающей в результате пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка между датой совершения операции и датой внесения вклада в уставный фонд (датой поступления средств для зачисления на временный счет). (Д-т 9241 К-т 6911 – при уменьшении курса иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю).
5.3 при продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, разница между ценой продажи и номинальной стоимостью акций относится на балансовый счет 7310 "Эмиссионные разницы".
Сальдо счета 7301 по кредиту покажет размер уставного фонда после его пополнения.
Помимо денежных вкладов, для формирования уставного фонда могут быть использованы вклады в неденежной форме – нежилые помещения и иное необходимое для осуществления банковской деятельности имущество, входящее в состав основных фондов, за исключением объектов незавершенного строительства. Вкладом учредителя не могут быть объекты интеллектуальной собственности, а также работы (услуги), за исключением случаев, предусмотренных законодательством РБ. Размер вкладов в неденежной форме, вносимых в уставный фонд банка, не может превышать 20 % размера уставного фонда этого банка.
Вклад учредителем (участником) неденежных средств в уставный фонд создаваемого банка производится согласно договору с ним либо по решению учредительной конференции. О размере вклада в неденежной форме сообщается Национальному банку. Производится процедура отчуждения имущества у прежнего собственника, оценка его стоимости, по которой оно приходуется в уставный фонд банка после прохождения государственной регистрации в Национальном банке. Данная операция сопровождается следующими бухгалтерскими проводками:
на сумму вложений:
Дебет 5561 "Приобретение основных средств"
Кредит 6661 "Суммы, полученные при формировании уставного фонда"
оприходование основных средств:
Дебет 5510 "Здания и сооружения", 552Х "прочие основные средства"
Кредит 5561
Инвестор, внесший вклад в уставный фонд банка в неденежной форме, становится обладателем акций, выпускаемых банком в счет подписки.
Участникам подписки выдаются временные свидетельства на владения акциями. После регистрации подписки они заменяются сертификатами либо выписками из реестра (лицевого счета) акционера.
Данные об акционерах (юридических и физических лицах) вносятся в память ЭВМ для составления списка акционеров. Все последующие изменения, вызванные обращением акций на вторичном рынке, вносятся также в этот список.
Документами, подтверждающими внесение вкладов в уставный фонд банка, являются:
- копии платежных документов, подтверждающих внесение денежных вкладов в уставный фонд банка, – по каждому инвестору;
- выписка из протокола учредительного собрания (решения собственника имущества) об утверждении денежной оценки имущества в случае внесения в уставный фонд вклада в неденежной форме;
- заключение экспертизы о достоверности оценки имущества в случае внесения в уставный фонд вклада в неденежной форме.
Как отмечалось, уставный фонд банка может быть увеличен за счет собственных источников — прибыли банка или других собственных источников. Такой порядок капитализации уставного фонда осуществляется по решению общего собрания акционеров, проводимого банком для отчета о результатах его деятельности за истекший период или по опросным листам.
Временные счета в Национальном банке в этом случае не открываются. Пополнение уставного фонда банка за счет подтвержденной нераспределенной прибыли отражается в учете следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет 7350 "Подтвержденная нераспределенная прибыль"
Кредит 6661 "Суммы, полученные при формировании уставного фонда";
После регистрации изменений в части увеличения уставного фонда:
Дебет 6661 "Суммы, полученные при формировании уставного фонда"
Кредит 7301 "Уставный фонд" — по лицевым счетам акционеров.
Аналогичная бухгалтерская проводка осуществляется также при решении акционеров банка об увеличении за счет прибыли номинальной стоимости акций.
При необходимости банк может произвести увеличение уставного фонда в течение года, когда еще не известен финансовый результат прибыли (за счет так называемых авансовых отчислений). В этом случае бухгалтерской проводкой затрагивается дебет активного счета 7380 "Использование прибыли отчетного года".
При увеличении уставного фонда за счет других собственных источников (кроме прибыли) — резервного или других фондов, нереализованных курсовых разниц, фонда переоценки основных средств — временные счета в Национальном банке также не открываются.
Взносы на пополнение уставного фонда за счет указанных источников отражаются в общеустановленном порядке (до регистрации изменений в Национальном банке - на счете 6661, и лишь после регистрации — на счете 7301). При этом выполняются следующие бухгалтерские проводки (на основании мемориальных ордеров):
при капитализации средств резервного фонда:
Дебет 7321 "Резервный фонд"
Кредит 6661 "Суммы, полученные при формировании уставного фонда";
при капитализации средств, полученных в результате переоценки основных средств:
Дебет 7390 "Фонд переоценки основных средств"
Кредит 6661 "Суммы, полученные при формировании устав-'
ного фонда";
при капитализации фонда развития банка:
Дебет 7327 "Фонд развития банка"
Кредит 6661 "Суммы, полученные при формировании уставного фонда";
при капитализации нереализованных курсовых разниц:
Дебет 7395 "Нереализованная курсовая разница от переоценки иностранной валюты"
Кредит 6661 "Суммы, полученные при формировании уставного фонда";
при капитализации дивидендов начисленных, но не выплаченных:
Дебет 6662 "Дивиденды к выплате" или текущий счет акционера (если дивиденды перечислены на него) или
7329 "Прочие фонды" — в случае образования фонда
дивидендов
Кредит 6661 "Суммы, полученные при формировании уставного фонда";
После регистрации изменений в части увеличения уставного фонда (по всем рассмотренным операциям):
Дебет 6661 "Суммы, полученные при формировании уставного фонда"
Кредит 7301 "Уставный фонд".
В результате этих проводок (при неизменной номинальной стоимости акций) происходит увеличение количества акций, которыми владеет акционер, пропорционально его доле в уставном фонде банка (по заданной программе).
Размер уставного фонда, зафиксированный в Уставе банка, должен соответствовать размеру, отраженному в балансе по счету 7301 "Уставный фонд". В аналитическом учете вносятся необходимые изменения (по видам категорий, выпусков акций, учредителей (участников) уставного фонда).
При направлении на увеличение уставного фонда нераспределенной прибыли прошлых лет и фондов, созданных за счет прибыли, новый размер уставного фонда банка не должен превышать величину его чистых активов (нормативного капитала, рассчитанного в порядке, установленного Нацбанком). Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов банка (нормативного капитала) окажется меньше его уставного фонда банк объявить и зарегистрировать уменьшение своего уставного фонда. Уменьшение уставного фонда допускается с предварительного письменного разрешения Нацбанка.
Учет резервного фонда
Резервный фонд создается в соответствии с постановлением Правления Нацбанка РБ от 25.03.2009 № 34 "О резервном фонде банка и небанковской кредитно-финансовой организации". Согласно этому постановлению банки на дату утверждения годового отчета обязаны сформировать резервный фонд в размере не менее 5 % от зарегистрированного уставного фонда.
Резервный фонд создается банком для покрытия убытков, возникающих в результате их деятельности. Это минимальный гарантийный фонд, снижающий риск убытков для кредиторов при банкротстве. Резервный фонд включается в собственный капитал. Источник формирования резервного фонда – прибыль отчетного года, остающаяся в распоряжении банка после уплаты налогов и других обязательных платежей.
В бухгалтерском учете банка формирование (пополнение) резервного фонда отражается на пассивном балансовом счете 7321 "Резервный фонд" следующим образом:
1. отчисления из прибыли отчетного года до даты подписания форм годового отчета:
Д-т 7362 "Распределенная прибыль в ожидании утверждения"
К-т 7321 "Резервный фонд"
2. итоговые отчисления в резервный фонд из прибыли отчетного года производятся после утверждения общим собранием акционеров годового бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках:
Д-т 7350 "Подтвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет";
К-т 7321"Резервный фонд".
3. в течение года при наличии текущей прибыли, определяемой расчетным путем (8 класс "Доходы банка" - 9 класс "Расходы банка") в резервный фонд банка могут производиться авансовые отчисления:
Д-т 7380 "Использование прибыли отчетного года";
К-т 7321.
Средства резервного фонда используются по решению собрания акционеров в следующих целях:
1. увеличение уставного фонда (в случае, если размер резервного фонда превышает 5% от суммы зарегистрированного уставного фонда, и только в части, превышающей 5% от зарегистрированного уставного фонда). Эта операция в бухгалтерском учете банка отражается таким образом:
Д-т 7321; К-т 7301 (через счет 6661)
2. покрытие убытков прошлых лет и отчетного года. Эта операция в учете банка отражается следующим образом:
- Д-т 7321 К-т 7370 "Прибыль (убыток) отчетного года" – на покрытие убытков отчетного года;
- Д-т 7321 К-т 7380 "Использование прибыли отчетного года" – направление неиспользованных средств фонда, начисленных за счет прибыли отчетного года, в случае ожидаемого убытка;
- Д-т 7321 К-т 7362 "Распределенная прибыль в ожидании утверждения" – направление средств резервного фонда на покрытие превышения суммы распределенной прибыли над суммой полученной прибыли;
- Д-т 7321 К-т 7361 "Прибыль (убыток) в ожидании утверждения" – покрытие убытка отчетного года за счет имеющихся средств резервного фонда;
- Д-т 7321 К-т 7350 "Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" – направление средств резервного фонда на покрытие убытка прошлых лет.
Резервный фонд формируется на балансе головного банка по установленным нормативам. Размер отчислений в резервный фонд определяется с учетом минимального размера, установленного Нацбанком РБ.