Учет подарочных сертификатов в торговых организациях.
Для привлечения клиентов и увеличения роста продаж многие компании используют подарочные сертификаты. Этот способ применяют как представители малого и среднего бизнеса, так и крупные предприятия. У бухгалтеров часто возникают вопросы: как же учитывать выпуск таких сертификатов, какими проводками отразить их обмен на товар (услугу), что делать с неиспользованными сертификатами? В нашей статье на примере торговых организаций рассмотрим все нюансы учета подарочных сертификатов.
Подарочные сертификаты (карты) пользуются большим спросом у покупателей. Особенную популярность они приобретают в преддверии праздников. Действительно, это удобный способ сделать подарок коллегам или родным. Сертификаты могут иметь различный номинал и срок действия.
Интересно, что точного определения подарочного сертификата вы не найдете в Налоговом кодексе или другом законодательном акте. Отсюда возникает неопределенность с учетом и налогообложением операций, связанных с оборотом сертификатов. Но основные выводы неоднократно приведены в разъясняющих письмах контролирующих органов (письма Минфина России от 04.04.2011 №03-03-06/1/207, от 25.04.2011 №03-03-06/1/268, информация ФНС РФ от 14.01.2015, письмо УФНС по г. Москве от 17.09.2010 № 17-15-098018, Определение Верховного Суда РФ от 25.12.2014 по делу № 305-КГ14-1498). Позиция Минфина, ФНС и судов сводится к тому, что подарочный сертификат — это не товар, а обязательство продавца предоставить обозначенный товар или услугу на определенную сумму. Также контролирующие органы отмечают, чтосумма, полученная за сертификат, является предоплатой за товар.
Затраты на изготовление подарочных сертификатов
|
|
Подарочный сертификат представляет собой бумажный бланк или пластиковую карту, на которых содержатся следующие реквизиты: наименование, номер, срок действия, сумма, товар (услуга). Подарочные карты можно изготовить собственными силами либо заказать у сторонней организации. В любом случае у компании возникают затраты на печать бланков или изготовление карточек. Если заказ выполняет специализированная организация, расходы можно подтвердить договором и актом оказания услуг (товарной накладной).
Если сертификаты производятся своими силами, подтвердить расходы можно с помощью приказа, сметы расходов и прочих внутренних документов.
Затраты на изготовление подарочных карт в целях налогового учета относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п. 1ст. 264 НК РФ). Согласно абз. 3 ст. 320 НК РФ расходы на выпуск сертификатов являются косвенными, т. к. к прямым относятся расходы на приобретение и реализацию товаров (сертификат — это не товар). Косвенные расходы можно списать единовременно, поэтому все расходы по изготовлению сертификатов уменьшают налогооблагаемую базу.
Организации, применяющие УСН, могут отнести расходы на изготовление подарочных карт к материальным (пп. 5 п. 1ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Для отражения затрат на изготовление подарочных сертификатов в торговых компаниях применяется счет 44 «Расходы на продажу». Сертификаты, у которых есть номер и номинал, можно учитывать на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».
Затраты на изготовление подарочных сертификатов отражаются следующими проводками:
|
|
Дебет 44 Кредит 60 (76) — приобретены сертификаты;
Дебет 19 Кредит 60 (76) — выделен НДС;
Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету;
Дебет 006 — оприходованы подарочные карты на забалансовый счет.
Продажа сертификатов покупателям
Законодательством не предусмотрен порядок, регламентирующий использование контрольно-кассовой техники при осуществлении операций с помощью подарочных карт. Поэтому в данной ситуации можно опираться на мнение контролирующих органов, выраженное в рекомендательных письмах.
Если организация в своих расчетах применяет кассовую технику, то при продаже сертификатов за наличные деньги чек необходимо пробивать дважды: в момент продажи сертификата и в момент его отоваривания (п. 2 письма Минфина РФ от 25.04.2011 №03-03-06/1/268, письмо УФНС по г. Москве от 17.09.2010 № 17-15-098018). При этом целесообразно пробивать чеки по отдельной секции при обмене сертификата на товар.
Для организаций и ИП на ОСНО денежные средства от реализации подарочных карт являются авансом. Поэтому при продаже сертификатов налогоплательщик обязан начислить НДС с аванса (ст. 154, ст. 167 НК РФ). Восстановить НДС можно в момент отгрузки товара либо при возврате аванса в связи с изменением условий договора или его расторжением.
Доход у лиц на ОСНО возникает лишь в момент обмена сертификата на товар (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК).
У компаний и ИП, применяющих кассовый метод учета доходов в целях налогообложения (в том числе компании на УСН), доход возникает в момент продажи сертификата.
В бухгалтерском учете средства, полученные от продажи подарочных карт, не признаются доходом и являются кредиторской задолженностью (п. 3, п. 12 ПБУ 9/99).
Продажа сертификатов покупателю отражается проводками:
Дебет 50 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные» — учтена предоплата;
Дебет 76 субсчет «НДС с полученных авансов» Кредит 68 — НДС с предоплаты;
Кредит 006 — списаны бланки реализованных сертификатов (карт).