Налоговые преступления в главу 22 в сфере экономической раздела VIII в сфере экономики" РФ. Общим служащим критерием содержащихся в главе УК РФ о преступлениях в сфере деятельности, является объект данных деяний - "общественные складывающиеся по производства, распределения, и потребления благ и услуг".[9]
Будучи экономических преступлений, деяния в сфере имеют весьма особенности. Последние выделить непосредственный этих посягательств, т.е. обособить в совокупности охраняемых законом отношений, в процессе экономической те из которые имеют именно в сфере налогообложения. При относительно определения объекта налоговых в юридической науке сегодняшний день мнения не существует.
Так, Б.В. Волженкин в непосредственного объекта преступлений называет порядок уплаты и страховых взносов в ственные внебюджетные [10], А.Э. Жалинский - законом поря уплаты налогов и [11], Б.В. Яцеленко - отношения, складывающиеся в финансовой деятельности по поводу бюджета и фондов".[12]
Некоторыми напротив, подвергается сама принадлежность наказуемых нарушений законодательства к преступлениям в экономической деятельности. Так, к Н.Н. Полянский что налоговыми "нарушается деятельность органов управления и затруднения в различные их деятельности, а налоговые деликты финансового ведомства и затруднения в его по обложению и взиманию с них налогов". Учитывая обстоятельство, Н.Н. Полянский выражает солидарность в этом вопросе с позицией А.Н. Трайнина, который полагал, что налоговые деликты противодействуют финансовым функциям власти.
Другими юристами в качестве обоснования отнесения налоговых преступлений к преступлениям, посягающим на порядок управления, указывается на то, что "основные отличительные признаки данных отношений в том, что они, во-первых, складываются по поводу осуществления государственной власти, а во-вторых, одним из их участников является государственный орган. Принудительное изъятие части собственности граждан в пользу государства есть одна из сфер общественной жизни, где как раз осуществляется публичная власть, а в качестве государственного органа выступает аппарат госналогинспекций".
Интересной является и точка зрения В.А. Григорьева и А.В. Кузнецова, которые считают налоговые преступления многообъектными и указывают на то, что "общественные отношения, регулирующие порядок уплаты и взимания налогов и (или) сборов в бюджет и государственные внебюджетные фонды физическими лицами и организациями, в данном случае выступают в качестве основного непосредственного объекта преступного посягательства, поскольку именно на этот объект, прежде всего, посягает лицо, совершающее налоговое преступление. Однако эти преступления... характеризуются еще и тем, что дополнительно посягают на отношения собственности, так как в результате их совершения субъект, который не платит налоги и страховые взносы, причиняет имущественный ущерб".
По нашему мнению, непосредственным объектом преступлений (в преступления, предусмотренного ст. 198) установленный законом уплаты налогов и в бюджетную систему РФ.
Предметом являются налоги и подлежащие уплате лицом (в индивидуальным предпринимателем).
Под согласно п. 1 ст. 8 РФ понимается индивидуально безвозмездный взимаемый с организаций и лиц в форме принадлежащих им праве собственности, ведения или управления денежных в целях финансового деятельности государства и муниципальных образований.
Под согласно п. 2 ст. 8 РФ понимается налоговым законодательством взнос, взимаемый с и физических лиц, которого является из условий в отношении плательщиков государственными органами, местного самоуправления, уполномоченными органами и лицами юридически действий, включая определенных прав выдачу разрешений (лицензий).
Ответственность ст. 198 РФ наступает в уклонения от как федеральных и сборов, так и и местных налогов.
Общественная уклонения от налогов и сборов, т.е. умышленное конституционной обязанности платить законно налоги и сборы, в непоступлении денежных дств в бюджетную РФ.[13]
Объективную преступления, предусмотренного в ст. 198 РФ, образует физического лица уплаты налогов и сборов путем налоговой декларации иных документов, которых в соответствии с РФ о налогах и является обязательным, путем включения в декларацию или документы заведомо сведений, совершенное в размере.
Налоговая согласно п. 1 ст. 80 РФ - это заявление налогоплательщика объектах налогообложения, о доходах и произведенных об источниках о налоговой базе, льготах, об сумме налога, а о других данных, основанием для и уплаты налога.
Начиная с 1 2007 г., декларация представляется налогоплательщиком по налогу, подлежащему этим налогоплательщиком, иное не законодательством о налогах и сборах. При не подлежат в налоговые органы декларации по налогам, по налогоплательщики освобождены обязанности по уплате в связи с специальных налоговых режимов. При финансово-хозяйственной деятельности, а в иных случаях, НК РФ, представляет налоговую по упрощенной утверждаемой Минфином (п. 2 ст. 80 РФ).
Под документами (ст. 198 РФ) согласно п. 5 Пленума ВС от 28.12.2006 понимать любые НК РФ и в соответствии с ним законами документы, основанием для и уплаты налогов и сборов. К таким в частности, относятся: из книги из книги доходов и расходов операций, копия полученных и выставленных (п. 6 ст. 145 РФ), расчеты авансовым платежам и ведомости (ст. ст. 243 и НК РФ), о суммах уплаченного (ст. 244 РФ), годовые (ст. 307 РФ), документы, право на льготы.
Под от уплаты и (или) сборов, за которое ст. 198 РФ, следует умышленные деяния или бездействие), на их в крупном или крупном размере и полное или непоступление соответствующих и сборов в бюджетную РФ.
Время налоговых преступлений - из важнейших их криминалистической который имеет выраженные особенности, предметом налогового преступления. Так, в от преступлений направленности, для преступлений не существенного значения конкретного времени час, минуты) преступления. Под в данном случае недавних пор либо налоговый по прошествии необходимо внести в причитающиеся налоги сборы, либо внесения изменений в налоговые документы, уклонение от налогов. Также в категорию относили и подачи в налоговую налоговых. [14] Такой позиции в понятия "время налогового преступления" большинство отечественных налоговой преступности. Вместе с при более анализе этого необходимо обратить на то, нечеткие правовые времени уплаты налогов порождают определения момента налогового преступления.
В с п. 14 Пленума ВС от 28.12.2006, налогоплательщик с умыслом уклонение от налога не в установленный срок декларацию или документы, представление в соответствии с законодательством о и сборах является или включил в декларацию или в документы заведомо сведения (в т.ч. в подачи в налоговую заявления о дополнении и налоговой декларации истечения срока подачи), он не совершил преступления и до срока, установленного для уплаты или сбора, добровольно отказаться доведения преступления конца, полностью положенную сумму и (или) сбора.
В с положениями налогового срок представления декларации и сроки налога могут совпадать. Поэтому в ст. 198 РФ устанавливает ответственность не непредставление налоговой или иных представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах, и за внесение в документы заведомо сведений, а за от уплаты и сбора, совершенное способами. Составы преступлений сконструированы как материальные, и условием наступления ответственности является в установленный налоговым срок налога и сбора в крупном особо крупном размерах.
Способами от уплаты и сборов могут как действия в умышленного включения в декларацию или документы, представление в соответствии с законодательством о налогах и сборах обязательным, заведомо сведений, так и выражающееся в умышленном налоговой декларации иных указанных документов.
Под в налоговую декларацию в иные документы ложных сведений понимать умышленное в них любых соответствующих действительности об объекте расчете налоговой наличии налоговых или вычетов и иной информации, на правильное и уплату налогов и сборов. Включение в декларацию или обязательные для документы заведомо сведений может в умышленном неотражении в данных о доходах определенных источников, налогообложения, в уменьшении размера дохода, размеров произведенных которые учитываются исчислении налогов расходы, вычитаемые определении совокупного дохода). К заведомо сведениям могут также отнесены соответствующие действительности о времени (периоде) расходов, полученных искажение в расчетах показателей, характеризующих вид деятельности, уплате единого на вмененный и т.п. Главное, такие сведения влияли на и полноту налогообложения.
В случаях, когда в целях уклонения уплаты налогов и осуществляет подделку документов, предоставляющих или освобождающих обязанностей, а также печатей, бланков, им при к тому оснований уголовную ответственность совокупности преступлений, дусмотренных ст. ст. 198 и ст. 327 РФ
Обязательным состава преступления, ч. 1 ст. 198 РФ, является размер, а квалифицированного (ч. 2 ст. 198 РФ) - особо размер неуплаченного или сбора.
Согласно крупным размером в ст. 198 РФ признается налогов и (или) составляющая за в пределах трех лет подряд девятисот тыс. рублей, условии, что неуплаченных налогов и сборов превышает подлежащих уплате налогов и (или) либо превышающая миллиона семьсот тыс. рублей, а крупным размером - составляющая за в пределах трех лет подряд четырех миллионов тыс. руб, при условии, доля неуплаченных и (или) сборов 20% подлежащих сумм налогов и соборов, либо тринадцать миллионов тыс. руб.
Таким образом, или особо размер неуплаченных и (или) сборов в пределах трех лет подряд.
При крупного или крупного размера от уплаты и (или) сборов складывать как налогов (в т.ч. по их виду), и сумму сборов, не были за период в трех финансовых подряд. При следует учитывать суммы тех и (или) сборов, не были в бюджеты различных по истечении периодов по налогов и (или) в соответствии с НК РФ.
Также отметить, что или особо размер неуплаченных и (или) сборов за период в трех финансовых подряд и в тех когда сроки уплаты выходят пределы данного периода и они истекли (п. 12 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006).
Конкретная сумма неуплаченных налогов и (или) сборов должна быть рассчитана исходя из примечания к ст. 198 УК РФ. Исчисляя долю неуплаченных налогов и (или) сборов - соответственно свыше 10% или 20%, необходимо исходить из суммы всех налогов и (или) сборов, подлежащих уплате за период в пределах трех финансовых лет подряд, если такая сумма составила более 100 тыс. руб. или более 500 тыс. руб. Выявленная сумма неуплаченных налогов (сборов) должна включаться в общую сумму налогов (сборов), подлежащих уплате.
Субъективная сторона преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, характеризуется только прямым умыслом с целью полной или частичной неуплаты налогов и (или) сборов.
То обстоятельство, что в диспозиции ст. 198 УК РФ использован термин "уклонение", указывающий на определенную цель совершаемого деяния - избежать уплаты законно установленных налогов (сборов), свидетельствует о том, что составы этих преступлений предполагают наличие в действиях виновного лица именно умысла, который в данном случае направлен непосредственно на уклонение от уплаты налога (сбора). Следовательно, применительно к преступлению, предусмотренного ст. 198 УК РФ, составообразующим может признаваться только такое деяние, которое совершается с прямым умыслом и направлено на уплаты налога сбора в нарушение налоговым законодательством правил.
Данное обязывает органы, уголовное преследование, только установить в предварительного расследования и рассмотрения конкретного дела сам неуплаты налога сбора, но и противоправность соответствующих (бездействия) налогоплательщика плательщика сбора и умысла на от уплаты или сбора. Противоправность (бездействия), образующих от уплаты и (или) сборов, нормами тех права, которые деятельность налогоплательщика сбора), создающую и расходы. Любое вправе выбрать правовые формы которые, по мнению, приводят к меньшей суммы (иначе говоря, налогообложение), или, уменьшить объем лняемой по работы для причитающегося с него или сбора. Уклонение уплаты налога действия (бездействие), противоправными по законодательству в момент совершения.
Важно что при и судебном рассмотрении дела, возбужденного ст. ст. 198 199 УК недопустимо установление за такие (бездействие) налогоплательщика, хотя и имеют следствием неуплату либо уменьшение суммы, но в использовании предоставленных законом прав, с освобождением на основании от налога (налоговых или с выбором выгодных для форм предпринимательской и оптимального вида платежа.
Кроме как в отношении предусмотренного ст. 198 РФ, так и в преступления, предусмотренного ст. 199 РФ, при вопроса о наличии у умысла на от уплаты (сбора) судам учитывать обстоятельства, вину лица в налогового правонарушения.
Согласно п. 1 ст. 111 РФ к обстоятельствам, вину лица в налогового правонарушения,
1) непреодолимая (force major), т.е. совершение содержащего признаки правонарушения, вследствие бедствия или чрезвычайных и непреодолимых
2) невменяемость, т.е. совершение содержащего признаки правонарушения, налогоплательщиком - лицом, находившимся в его совершения в состоянии, при это лицо могло отдавать отчета в своих или руководить вследствие болезненного
3) добросовестное т.е. выполнение (плательщиком сборов) разъяснений по применения законодательства о и сборах, данных либо неопределенному лиц финансовым, или другим органом государственной или их лицами в пределах компетенции;
4) обстоятельства, которые быть признаны или налоговым рассматривающим дело, вину лица в налогового правонарушения.
Субъектом предусмотренного ст. 198 РФ, является 16-летнего возраста физическое лицо, которое в соответствии с о налогах и сборах обязанность по и уплате в соответствующий налогов и (или) а также по в налоговые органы декларации и иных необходимых для налогового контроля, которых в соответствии с РФ о налогах и является обязательным.
Под лицом понимается в т.ч. и предприниматель. Согласно абз. 4 п. 2 ст. 11 РФ индивидуальным признается:
а) лицо, зарегистрированное в порядке и осуществляющее деятельность без юридического лица;
б) крестьянского (фермерского) хозяйства.
Кроме согласно абз. 2 п. 6 Пленума ВС от 28.12.2006, преступления, предусмотренного ст. 198 РФ, может и иное физическое осуществляющее представительство в действий, регулируемых о налогах и сборах.
В со ст. 26 РФ налогоплательщик сборов) может в налоговых правоотношениях законного или представителя, если не предусмотрено РФ.
При необходимо учитывать, по смыслу 4 НК РФ, в т.ч. п. 1 ст. 26 РФ, субъектом правоотношения является налогоплательщик независимо того, лично участвует в этом либо через или уполномоченного представителя. В с этим при вопроса о привлечении к ответственности за или иное законодательства о налогах и действия (бездействие) представителя расцениваются действия (бездействие) налогоплательщика. За допущенные законным уполномоченным представителем в сфере налогообложения, ответственность несет а последствия ненадлежащего представителем возложенных него обязанностей в налогообложения определяются последнего правилами гражданского, семейного и трудового законодательства.
При круга субъектов ответственность за предусмотрена ст. 198 РФ, также учитывать следующее. Когда фактически осуществляющее предпринимательскую деятельность подставное лицо безработного, который был зарегистрирован в индивидуального предпринимателя), при этом уплаты налогов его действия квалифицировать по ст. 198 РФ как данного преступления, а иного лица - его пособника (ч. 4 ст. 34 РФ) при если он что участвует в от уплаты (сборов) и его охватывалось совершение го преступления.
Заключение
В со ст. 57 Российской Федерации обязан платить установленные налоги и сборы. Законы, новые налоги ухудшающие положение обратной силы имеют".
Под понимается обязательный, безвозмездный платеж, с организаций и физических в форме отчуждения им на собственности, хозяйственного или оперативного денежных средств в финансового обеспечения государства и (или) образований (пункт 1 8 Налогового кодекса Федерации - далее РФ).
Под (пункт 2 статьи 8 РФ) понимается налоговым законодательством взнос, взимаемый с и физических лиц, которого является из условий в отношении плательщиков государственными органами, местного самоуправления, уполномоченными органами и лицами юридически действий, включая определенных прав выдачу разрешений (лицензий).
Общественная уклонения от налогов заключается в невыполнении конституционной платить законно налоги и сборы, влечет непоступление средств в бюджетную РФ.
Действующий кодекс Российской предусматривает четыре связанные с так налоговыми преступлениями. К относятся: ст. 198 РФ "Уклонение уплаты налогов и сборов с физического ст. 199 РФ "Уклонение уплаты налогов и сборов с организации", ст. 199.1 РФ "Неисполнение налогового агента" и ст. 199.2 РФ "Сокрытие средств либо организации или предпринимателя, за которых должно взыскание налогов и сборов".
Цель курсовой работы выполнена, т.е. мы в объеме исследовали об уклонении уплаты налогов и сборов с физического лица.
Также выполнены основные поставленные перед в данной работе, а
- комплексно изучить базу Российской в данной области;
-раскрыть налога, сбора и платежей;
- охарактеризовать ответственности за законодательства о налогах и
- дать уголовно-правовую уклонения от налогов и (или) физическими (ст.198 РФ);
Библиография
I.Нормативные
1. Конституция Российской от 12.12.1993.
2. Уголовный Российской Федерации 13.06.1996 N 63-ФЗ.
3. Налоговый РФ. Часть вая от июля 1998 г. N 146-ФЗ.
4. Трудовой РФ от декабря 2001 г. N 197-ФЗ.
II. Научная
5. Волженкин Б.В. Экономические преступления. - Издательство «Юридический Пресс», 1999.
6. Григорьев Кузнецов А.В. Проблемы налоговых преступлений признакам объекта и стороны. М.,
7. Карякин В.В., В.Н. Возбуждение дел о налоговых преступлениях. М.,2005.
8. Кучеров И.И. Преступления в налогообложения. - М, 1999.
9. Кучеров Соловьев И.Н. Уголовная за налоговые преступления. -М., 2004.-С. 13 - 14.
10. Налоги и право. / Под ред. Брызгалина 1997.
11. Налоговое России в вопросах и ответах. /Под ред. Ялбулганова А.А.. - 2007.
12. Налоговое право. / ред. Пепеляева С.Г.. - 2000.
13. Налоговые / Под ред. Саркисова К.К.. - 2004.
14. Уголовное России. / Под ред. А.И. Рарога. - 2004.
15. Уголовное Российской Федерации. /Под ред. Иногамовой-Хегай Рарога А.И., А.И.. -М, 2006.
16. Худяков Бродский М.Н., Г.М. Основы 2002.
III. Материалы практики
17. Определение РФ от 10.12.2002г. N "По запросу Российской Федерации о конституционности Постановления Российской Федерации утверждении порядка платы и ее размеров за окружающей природной размещение отходов, виды вредного и статьи 7 Федерального "О введении в части первой Кодекса Российской Вестник Конституционного РФ.-2003.- N 2
18. Постановление ВАС РФ 28.02.2001 N 5 "О вопросах применения первой Налогового кодекса Российской Федерации" // Вестник ВАС РФ. 2001. N 7. -Пункт 43
19. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006г. N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления".
[1] Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // Вестник ВАС РФ. 2001. N 7. -Пункт 43
[2] Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. М., 2002. С. 509.
[3] Определение КС РФ от 10.12.2002 N 284-О "По запросу Правительства Российской Федерации о проверке конституционности Постановления Правительства Российской Федерации "Об утверждении порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия" и статьи 7 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового Кодекса Российской Федерации"// Вестник Конституционного Суда РФ. - 2003. - N 2.
[4] Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. - М., 2002.- С. 89
[5] Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // Вестник ВАС РФ. 2001. N 5-. П. 43
[6] Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ
[7] Кучеров И.И., Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за налоговые преступления. -М., 2004.-С. 13 - 14.
[8] Кучеров И.И. Преступления в сфере налогообложения: научно практический комментарий к УК РФ. М.: ЮрИнфоР, 1999. С.310.
[9] Уголовное право России. / Под ред. А.И. Рарога. - М., 2004.- С. 399.
[10] Волженкин Б.В. Экономические преступления. -СПб., 1999.- С. 222
[11] Учебно-практический комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Отв. ред. А.Э. Жалинский. -М.,2005.-С. 586.
[12] Уголовное право России. / Под ред. А.И. Рарога. - М., 2004. -С. 454.
[13] Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления".
[14] Карякин В.В., Махов В.Н. Возбуждение уголовных дел о налоговых преступлениях. М.,2005.-С. 20.