Задача 1
Требуется определить себестоимость изготовленной продукции и незавершенного производства на конец периода методом условных единиц.
Материалы вводятся в процесс в его начале, а стоимость обработки добавляется в течение всего процесса.
Незавершенное производство на начало месяца – НЗПнач ед., готовность 50%. Мат. затраты в НЗП составили МЗнач руб., Добавленные издержки – ДЗнач руб. В течение периода эти изделия завершены, кроме того произведено ГП ед. продукции. При этом материальные затраты составили МЗпр руб., добавленные издержки – ДЗпр руб. Незавершенное производство на конец месяца составило НЗПкон единиц продукции, готовность 50%.
| Вар-т | |
| НЗПнач | |
| МЗнач | |
| ДЗнач | |
| ГП | |
| МЗпр | |
| ДЗпр | |
| НЗПкон |
Незавершенное производство на начало месяца – 50 ед., готовность 50%. Мат. затраты в НЗП составили 1000 руб., Добавленные издержки – 500 руб. В течение периода эти изделия завершены, кроме того произведено 100 ед. продукции. При этом материальные затраты составили 2400 руб., добавленные издержки – 2200 руб. Незавершенное производство на конец месяца составило 40 единиц продукции, готовность 50%.
Решение
1. Оценим в условных единицах добавленные затраты в НЗП на начало месяца: 50 * 50% = 25 усл. ед.
Итак, 50 единиц продукции со степенью завершенности в 50%, с точки зрения производственных затрат, эквивалентны 25 полностью завершенным единицам.
Таким образом, на начало периода имеем 0 у. е. материальных затрат (так как уже все основные материалы, необходимые для изготовления этих 50 единиц, отпущены в производство в прошлом периоде и там же учтены) и 25 у. е. добавленных затрат.
Оценим в условных единицах добавленные затраты в НЗП на конец месяца:
40 * 50% = 20 усл. ед. – Это соответствует 40 у. е. материальных затрат.
Результаты выполненных расчётов представим в табл. 1.
Таблица 1 Расчёт объема производства в условных единицах
| Показатели | Единицы, подлежащие учёту (шт.) | Условные единицы | |
| Материальные затраты | Добавленные затраты | ||
| Остатки НЗП на начало периода | |||
| Начато и закончено обработкой за период | |||
| Остатки НЗП на конец периода | |||
| ИТОГО: |
Таким образом, весь объем производственной деятельности предприятия в текущем периоде оценивается в 285 у. е. (140+145)
2. По условию, в течение периода материальные затраты составили 2400 руб., добавленные издержки – 2200 руб.
В текущем периоде материальные затраты оцениваются 140 в у. е.
Следовательно, 1 у. е. материальных затрат «стоит»:
2400/140 =17,14 руб.
«Оценим» 1 у. е. добавленных затрат:
2200/145 =15,17 руб.
Результаты этих расчетов сведем в табл. 2.
Таблица 2. Расчёт себестоимости единицы продукции
| Вид затрат | Затраты, руб. | Производство, у. е. | Затраты на 1 у. е. (гр. 2 / гр. 4) | ||
| НЗП начало | За период | Всего затрат (гр. 1 + гр. 2) | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| Материальные | 17,14 | ||||
| Добавленные | 15,17 | ||||
| ИТОГО: | - | 32,31 |
3. Определим себестоимость изготовленной продукции и НЗП на конец периода.
Себестоимость НЗП на начало периода: 1000+500 = 1500 руб.
Из гр. 3 табл. 1 следует, что работа, проведенная над НЗП в отчетном периоде, оценивается в 25 у. е. Согласно данным табл. 2, 1 у. е. добавленных затрат «стоит» 15,17 руб. Следовательно, стоимость готовой продукции после доведения до 100% готовности полуфабрикатов, имевшихся на начало периода составит:
1500+25*15,17 =1879,25 руб.
Так как начато и закончено в текущем месяце = ГП =100 ед., то общие затраты (материальные и добавленные) на 1 у. е. составляют 32,31 руб. (табл. 2). Следовательно, эта часть готовой продукции составит:
100*32,31 =3231 руб.
Таким образом, себестоимость изготовленной продукции в данном периоде составит:
1879,25+3231 = 5110,25 руб.
Определим себестоимость НЗП на конец периода. Она состоит из двух элементов – стоимости материалов и добавленных затрат.
Из табл. 1 видно, материальные затраты в НЗП оцениваются в 40 у. е., добавленные затраты – 20 у. е. Из расчётов следует, что 1 у. е. материальных затрат соответствует 17,14 руб., добавленных затрат – 15,17 руб. (табл. 2)
Следовательно, себестоимость НЗП на конец периода составит:
40*17,14+20*15,17 = 685,6+303,4 = 989 руб.
Задача 2
Предприятие на собственном агрегате изготавливает в месяц 100 деталей, их полная себестоимость – С1 руб./ед. Переменные затраты на 1 деталь – С2 руб.
Поставщик предлагает поставлять деталь за Ц1 руб. с доставкой на место монтажа.
Предприятие принимает предложение, однако через некоторое время отказывается от поставок, решив, что производить самим – выгоднее.
В следующем году агрегат приходит в неисправность и не подлежит восстановлению. Принято решение о приобретении нового, стоимостью Ц2 тыс. руб. с примерным сроком эксплуатации 5 лет. Цена капитала – R%.
Правильно ли каждое из трех решений?
Указание: оценивать решение с точки зрения релевантных затрат
| Вар-т | |
| С1 | |
| Ц1 | |
| С2 | |
| Ц2 | 67,2 |
| R |
Предприятие на собственном агрегате изготавливает в месяц 100 деталей, их полная себестоимость – 30 руб./ед. Переменные затраты на 1 деталь – 16 руб.
Поставщик предлагает поставлять деталь за 20 руб. с доставкой на место монтажа.
Предприятие принимает предложение, однако через некоторое время отказывается от поставок, решив, что производить самим – выгоднее.
В следующем году агрегат приходит в неисправность и не подлежит восстановлению. Принято решение о приобретении нового, стоимостью 67,2 тыс. руб. с примерным сроком эксплуатации 5 лет. Цена капитала – 10%.
Правильно ли каждое из трех решений?
Решение:
Управленческие решения часто связаны с прогнозированием затрат и доходов. Обычно возникает вопрос, какие затраты должны в таком случае приниматься во внимание. Только те затраты (и доходы), на которые влияет выбор того или иного способа действий, можно считать релевантными с точки зрения принятия решений.
Проанализируем каждое из трёх решений принятых предприятием.
1 решение.
Поставщик предлагает поставлять деталь за 20 руб. с доставкой на место монтажа. Предприятие принимает предложение
Сравним издержки на производство и закупку. (табл. 3)
Таблица 3
| Показатели | Производство, руб. | Закупка, руб. |
| Переменные затраты на 1 деталь | - | |
| Постоянные затраты (30–16) | ||
| Цена закупки | - | |
| Полная себестоимость |
Величина постоянных расходов не зависит от принятого решения, следовательно, эти расходы иррелевантны, и будут учитываться только приростные расходы, которые зависят от данного решения. В случае изготовления собственными силами релевантные расходы составят 16 руб., а при закупке у поставщика – 20 руб.
Таким образом, будущие релевантные затраты на 4 руб. меньше, если фирма сама изготовит данный компонент.
Итак, решение о принятии предложения поставщика было не верным, тем более что и данный агрегат в этот период простаивал, принося пердприятию дополнительный убыток.
2 решение.
Предприятие через некоторое время отказывается от поставок, решив, что производить самим – выгоднее.
Исходя из выше произведенных расчётов, данное решение верно.
3 решение.
В следующем году агрегат приходит в неисправность и не подлежит восстановлению. Принято решение о приобретении нового, стоимостью 67,2 тыс. руб. с примерным сроком эксплуатации 5 лет. Цена капитала – 10%.
В данном случае необходимо сравнить целесообразность закупки нового оборудования с альтернативным вариантом закупки деталей у постащика.
Итак, как уже было вычислено экономия, получаемая при производстве собственными силами, составляет 4 руб. с одной детали. Переведем эту цифру в годовой показатель.
4 руб. * 100 деталей в месяц * 12 месяцев = 4600 руб.
При размещении суммы в размере 67,2 тыс. руб. (стоимость нового агрегата) под 10% получится годовая прибыль 6720 руб.
Очевидно, что покупка не целесообразна.
Задача 3
Строительная организация ведет строительство трех объектов А, Б и В.
За прошедший месяц произведены следующие затраты по объектам:
А Б В
| 1. Отпущены на приобъектные склады стройматериалы, тыс. руб | |||
| 2. Начислена з/пл рабочим, тыс. руб. | |||
| 3. Произведены отчисления во внебюдж. фонды Стр. 2*26% | 44,98 | 12,22 | 15,08 |
| 4. Приняты спецработы у субподрядчиков, тыс. руб. | |||
| 5. По акту сдачи-приемки списаны на производство работ строительные материалы, тыс. руб. |
На начало периода остаток материалов на складе 263 тыс. руб.
Поступило на склад за месяц – 420 тыс. руб.
Отклонения от учетной стоимости материалов к моменту списания 39 тыс. руб.
Затраты электроэнергии за месяц – 1400 КВт, по 1,6 руб. за 1 КВт, в т.ч. по
А – 700 КВт
Б – 200 КВт
В – 500 КВт
Общехозяйственные расходы составили 160 тыс. руб.
Работа машин и механизмов по объектам –
А – 45 м/ч
Б – 17 м/ч
В – 22 м/ч, общие затраты на эксплуатацию машин и механизмов – 220 тыс. руб.
Состав распределяемых накладных расходов и базы распределения:
| Отклонения от учетной стоимости материалов на конец периода, тыс. руб. | Учетная стоимость приобретенных материалов |
| Расходы на содержание и эксплуатацию машин и механизмов, тыс. руб. | Фактические часы работы машин и механизмов |
| Общехозяйственные расходы, тыс. руб. | Совокупные затраты на СМР, выполненные собственными силами |
Определить производственную и полную себестоимость строительно-монтажных работ по каждому объекту за истекший период
Решение:
Производственная себестоимость – это затраты предприятия на производство продукции. Полная же (коммерческая) себестоимость – это затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Если к производственной себестоимости добавить внепроизводственные расходы, то сформируется полная себестоимость продукции.
Произведем необходимые расчёты.
Распределим накладные расходы
| Отклонения от учетной стоимости материалов на конец периода, тыс. руб. | Учетная стоимость приобретенных материалов |
| Расходы на содержание и эксплуатацию машин и механизмов, тыс. руб. | Фактические часы работы машин и механизмов |
| Общехозяйственные расходы, тыс. руб. | Совокупные затраты на СМР, выполненные собственными силами |
- Общехозяйственные расходы 160 тыс. руб.
База распределения: Совокупные затраты на СМР, выполненные собственными силами, которые составляют:
Σ строк 2–7 минус строка 4 и 8 (табл. 4)
А – 605 тыс. руб. 64% 160*64% = 102 тыс. руб.
Б – 128 тыс. руб. 13% 160*13% = 21 тыс. руб.
В – 216 тыс. руб. 23% 160*23% = 37 тыс. руб.
Всего – 949 тыс. руб. 100% 160 тыс. руб.
Таблица 4А Б В
| 1. Отпущены на приобъектные склады стройматериалы, тыс. руб | |||
| 2. Начислена з/пл рабочим, тыс. руб. | |||
| 3. Произведены отчисления во внебюдж. фонды Стр. 2*26% | 44,98 | 12,22 | 15,08 |
| 4. Приняты спецработы у субподрядчиков, тыс. руб. | |||
| 5. По акту сдачи-приемки списаны на производство работ строительные материалы, тыс. руб. | |||
| 6. Электроэнергия по 1,6 руб. за 1 КВч, тыс. руб. | 1,12 | 0,32 | 0,8 |
| 7. Содержание и эксплуатация машин и механизмов | |||
| 8. Отклонения от учетной стоимости материалов на конец периода | |||
| 9. Общехозяйственные расходы, тыс. руб. |
Электроэнергия по 1,6 руб. за 1 КВч→
А→ 700*1,6 = 1120 руб.
Б→ 200*1,6 = 320 руб.
В→ 500*1,6 = 800 руб.
- Расходы на содержание и эксплуатацию машин и механизмов 220 тыс. руб.
Фактические часы работы машин и механизмов по объектам –
А – 45 м/ч 54% 119 тыс. руб.
Б – 17 м/ч 20% 44 тыс. руб.
В – 22 м/ч 26% 57 тыс. руб.
Всего – 84 м/ч 100% 220 тыс. руб.
- Отклонения от учетной стоимости материалов на конец периода 39 тыс. руб.
База распределения – Учетная стоимость приобретенных материалов
А – 302 тыс. руб. 58% 23 тыс. руб.
Б – 76 тыс. руб. 15% 6 тыс. руб.
В – 142 тыс. руб. 27% 10 тыс. руб.
Всего – 520 тыс. руб. 100% 39 тыс. руб.
Таким образом, полная и производственная себестоимости по объектам составят:
Таблица 5. А Б В
| 1. Отпущены на приобъектные склады стройматериалы, тыс. руб | |||
| 2. Начислена з/пл рабочим, тыс. руб. | |||
| 3. Произведены отчисления во внебюдж. фонды Стр. 2*26% | 44,98 | 12,22 | 15,08 |
| 4. Приняты спецработы у субподрядчиков, тыс. руб. | |||
| 5. По акту сдачи-приемки списаны на производство работ строительные материалы, тыс. руб. | |||
| 6. Электроэнергия по 1,6 руб. за 1 КВч, тыс. руб. | 1,12 | 0,32 | 0,8 |
| 7. Содержание и эксплуатация машин и механизмов | |||
| 8. Отклонения от учетной стоимости материалов на конец периода | |||
| 9. Общехозяйственные расходы, тыс. руб. | |||
| 10. Производственная себестоимость Стр. 2+3+4+5+6+7–8 | 845,1 | 127,54 | 345,88 |
| 11. Полная себестоимость Стр. 10+9 | 947,1 | 148,54 | 382,88 |