Как мы видим, при формальной преемственности МСФО 38 и ПБУ 14/2000 их подходы к признанию НМА имеют существенные различия. Поэтому при трансформации российской отчетности в отчетность, соответствующую требованиям МСФО, необходимо скорректировать состав НМА.
Этап 1. Проанализировать историю приобретения организацией нематериальных объектов различных типов и то, как они были отражены в бухгалтерском учете.
Этап 2. Если компания обладает такими нематериальными активами, как орграсходы и созданные товарные знаки, то их следует списать на финансовый результат. Как уже было сказано, согласно МСФО они не могут отражаться в составе НМА. Если данные активы амортизировались в предыдущие периоды, то необходимо внести корректировки: в момент принятия к учету списать на финансовый результат первоначальную стоимость, в последующие периоды восстановить расходы в виде начисленной амортизации.
Этап 3. Списать на финансовый результат остаточную стоимость расходов на НИОКР, которые были капитализированы в соответствии с ПБУ 17/02, но при этом подпадают под классификацию исследований согласно МСФО 38. Если эти расходы уже начали амортизировать, корректировка осуществляется, как указано в предыдущем пункте.
Этап 4. В предыдущие периоды компания могла отнести на текущие расходы затраты на приобретение объектов, признаваемых нематериальными активами по МСФО 38 (лицензии, франшизы, права пользования и т. п.). Данные расходы необходимо восстановить, а указанные объекты отразить в составе НМА. При этом необходимо рассчитать их амортизацию за все прошедшие периоды и внести соответствующие коррективы в отчетность.
Кроме того, необходимо проверить, соответствуют ли требованиям МСФО 38 назначенные сроки амортизации нематериальных активов, а также применить к ним тест на обесценение, предусмотренный МСФО 36.
Отчетность по МСФО Открытое акционерное общество коммерческий банк «Северный кредит» Банк «Северный кредит»
Открытое акционерное общество коммерческий банк «Северный кредит» Банк «Северный кредит» (ОАО) Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности
За период с 1 января 2009 года по 31 декабря 2009 года
Отчет о финансовом положении Банка «Северный кредит» (ОАО)
за 31 декабря 2009 года
|
Отчет о прибылях и убытках Банка «Северный кредит» (ОАО) за год, закончившийся 31 декабря 2009 года
| Примечание | 2 008 | ||
| Процентные доходы | 109 404 | 85 345 | |
| Процентные расходы | -65 961 | -33 529 | |
| Чистые процентные доходы (Чистые процентные расходы) | 43 443 | 51 816 | |
| Изменение резерва под обесценение (Изменение сумм обесценения) кредитов и дебиторской задолженности, средств в других банках | 6,7 | -13 276 | -9 318 |
| Чистые процентные доходы (Чистые процентные расходы) после создания резерва под обесценение кредитов и дебиторской задолженности, средств в других банках | 30 167 | 42 498 | |
| Доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, имеющимися в наличии для продажи | 14 689 | ||
| Доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, удерживаемыми до погашения | |||
| Доходы за вычетом расходов по операциям с иностранной валютой | 4 226 | 1 518 | |
| Доходы за вычетом расходов от переоценки иностранной валюты | -779 | -1 885 | |
| Доходы за вычетом расходов по операциям с драгоценными металлами | |||
| Комиссионные доходы | 65 244 | 41 208 | |
| Комиссионные расходы | -3 178 | -1 512 | |
| Доходы (Расходы) от активов, размещенных по ставкам выше (ниже) рыночных | 6.7 | ||
| Расходы (Доходы) от обязательств, привлеченных по ставкам выше (ниже) рыночных | 10,11,13 | ||
| Изменение резерва по оценочным обязательствам | |||
| Прочие операционные доходы | 14 983 | 9 926 | |
| Чистые доходы (расходы) | 125 354 | 91 816 | |
| Административные и прочие операционные расходы | -122 530 | -89 868 | |
| Операционные доходы (расходы) | 2 824 | 1 948 | |
| Прибыль (Убыток) до налогообложения | 2 824 | 1 948 | |
| Расходы (Возмещение) по налогу на прибыль | -872 | -218 | |
| Прибыль (Убыток) от продолжающейся деятельности | 1 952 | 1 730 | |
| Прибыль (Убыток) от прекращенной деятельности | |||
| Прибыль (Убыток) за период | 1 952 | 1 730 |
Отчет о совокупных доходах Банка «Северный кредит» (ОАО) за год, закончившийся 31 декабря 2009 года.
| Примечание | |||
| Прибыль (Убыток) за период, признанная в отчете о прибылях и убытках | 1 952 | 1 730 | |
| Прочие компоненты совокупного дохода | |||
| Изменение фонда переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи | |||
| Изменение фонда курсовых разниц | |||
| Изменение фонда переоценки основных средств | -15188 | ||
| Доля в изменениях прочего совокупного дохода ассоциированных организаций | |||
| Налог на прибыль, относящийся к прочим компонентам совокупного дохода | |||
| Прочие компоненты совокупного дохода за вычетом налога | -15188 | ||
| Совокупный доход за период | -13236 | ||
| Совокупный доход, приходящийся на: | |||
| собственников кредитной организации | |||
| неконтрольную долю участия |
Отчет об изменениях в собственном капитале Банка «Северный кредит» (ОАО) за год, закончившийся 31 декабря 2009 года
| Приходится на участников Банка | |||||||
| Уставный капитал | Эмиссионный доход | Фонд переоценки финансовых активов имеющихся в наличии для продажи | Фонд переоценки основных средств | Фонд накопленных курсовых разниц | Нераспределенная прибыль (Накопленный Дефицит) | Итого | |
| Остаток на 1 января 2007 г | |||||||
| Совокупный доход | |||||||
| Остаток за 31 декабря 2008 г | |||||||
| Совокупный доход | (15187) | (13235) | |||||
| Остаток за 31 декабря 2009 г |
Отчет о движении денежных средств Банк «Северный кредит» (ОАО) за год, закончившийся 31 декабря 2009 года
| Примечание | |||
| Денежные средства от операционной деятельности | |||
| Проценты полученные | |||
| Проценты уплаченные | -65961 | -28300 | |
| Доходы за вычетом расходов по операциям с иностранной валютой | |||
| Комиссии полученные | |||
| Комиссии уплаченные | -3178 | -1512 | |
| Прочие операционные доходы | |||
| Уплаченные административные и прочие операционные расходы | -157834 | -86878 | |
| Уплаченный налог на прибыль | -872 | -218 | |
| Денежные средства, полученные от (использованные в) операционной деятельности до изменений в операционных активах и обязательствах | -33988 | -3917 | |
| Чистое снижение (прирост) по обязательным резервам на счетах в Банке России (центральных банках) | -3924 | ||
| Чистое снижение (прирост) по средствам в других банках | -9732 | -5068 | |
| Чистое снижение (прирост) по кредитам и дебиторской задолженности | -158918 | -273464 | |
| Чистое снижение (прирост) по прочим активам | -27465 | -24388 | |
| Чистый прирост (снижение) по средствам других банков | -5812 | ||
| Чистый прирост (снижение) по средствам клиентов | |||
| Чистый прирост (снижение) по финансовым обязательствам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток | -17319 | ||
| Чистый прирост (снижение) по прочим обязательствам | |||
| Чистые денежные средства, полученные от (использованные в) операционной деятельности | -18808 | ||
| Денежные средства от инвестиционной деятельности | |||
| Приобретение основных средств | -12489 | -31237 | |
| Выручка от реализации основных средств | |||
| Чистые денежные средства, полученные от (использованные в) инвестиционной деятельности | -12489 | -25404 | |
| Приобретение собственных акций, выкупленных у акционеров | |||
| Продажа собственных акций, выкупленных у акционеров | |||
| Влияние изменений официального курса Банка России на денежные средства и их эквиваленты | -779 | -1886 | |
| Чистый прирост денежных средств и их эквивалентов | -46098 | ||
| Денежные средства и их эквиваленты на начало года | |||
| Денежные средства и их эквиваленты на конец года |