Аренда - это имущественный наем, основанный на договоре о предоставлении имущества во временное пользование за определенную плату. В договоре аренды участвуют две стороны: арендодатель и арендатор.
Плюсы лизинга в сравнении с арендой.
В отличие от аренды, лизинг является более гибкой схемой взаимодействия между сторонами. Лизингодатель и лизингополучатель могут сами определить не только, как будут решаться вопросы ремонта и страхования имущества, но и на чьем балансе оно будет отражаться. А это имеет очень большое значение для налогового планирования.
Возможность самостоятельного определения балансодержателя - несомненный плюс договора лизинга. Ведь предмет лизинга, как правило, стоит недешево. И возможность не учитывать его на своем балансе означает уменьшение налоговой нагрузки на лизингополучателя в части налога на имущество.
Для уменьшения суммы налога на имущество выгоднее оставить предмет лизинга на балансе лизингодателя, а сумму налога «зашить» в лизинговые платежи. Дело в том, что у лизингодателя первоначальная стоимость имущества определяется как его покупная стоимость. А у лизингополучателя - как сумма лизинговых платежей, то есть она определяется с учетом маржи лизингодателя (ведь именно эта сумма составляет расходы лизингополучателя на приобретение имущества). Проще говоря, у лизингополучателя сумма налога на имущество будет больше, чем у лизингодателя. Это можно признать вторым плюсом лизинга.
Наконец, третьим плюсом лизинга является возможность ускоренной амортизации с применением коэффициента 3, что означает, что стоимость имущества будет списана в три раза быстрее, чем при обычной покупке. Тут, правда, надо заметить, что данный плюс актуален лишь для тех организаций, которые приняли имущество на свой баланс. В противном случае эту льготу будет использовать лизингодатель.
Минусы лизинга в сравнении с арендой.
К налоговым и бухгалтерским минусам лизинга можно отнести, пожалуй, только два обстоятельства.
Первое - если налогоплательщик решает учитывать предмет лизинга на своем балансе, то ему придется совершать дополнительные расчетные действия. В этом случае он получает право учитывать в расходах и начисленную амортизацию, и лизинговый платеж. Но при этом лизинговый платеж попадает в расходы за минусом суммы начисленной амортизации, а значит, бухгалтерии придется совершать лишние расчеты.
И второе: лизинг - сам по себе достаточно сложная сделка. А это значит, что учет (как налоговый, так и бухгалтерский) по этой сделке тоже будет более сложным и потребует более квалифицированного персонала.
К минусам неналогового характера можно отнести более сложный механизм заключения договора лизинга. Так же лизингополучателю, скорее всего, придется потратиться на страховку предмета лизинга.
Рассмотрим определение общей стоимости лизинговой сделки на примере (Таблица 3). Допустим, что стороны договорились о следующей схеме. Лизингополучатель ежемесячно возмещает износ оборудования, кредитные ресурсы лизингодателя в размере процента за кредит от остаточной стоимости оборудования и выплачивает фиксированное и переменное ежемесячное вознаграждение.
Таблица 4 - Первый год
| Сумма амортизации | 36794×15/100×1/12 = 459,925 тыс. р. За год: 459,925×12=5519,1 тыс. р. |
| Плата за кредит | 1. (36334,075+36794)/2×0,58/12 = 2645,3353тыс. р. 2. (36334,075+35874,15)/2×0,58/12 = 2623,1056тыс. р 3. (35874,15+35414,225)/2×0,58/12 =2589,7610тыс. р 4. (35414,225+34954,3)/2×0,58/12 = 2556,4165тыс. р 5. (34954,3+34494,375)/2×0,58/12 =2523,072тыс. р 6. (34494,375+34034,45)/2×0,58/12 =2489,7274тыс. р 7. (34034,45+33574,525)/2×0,58/12 = 2456,3828тыс. р 8. (33574,525+33114,6)/2×0,58/12 =2423,0382тыс. р 9. (33114,6+32654,675) /2×0,58/12 =2389,6937тыс. р 10. (32654,675+32194,75)/2×0,58/12 =2356,3491тыс. р 11. (32194,75+31734,825)/2×0,58/12 =2323,0045тыс. р 12. (31734,825+31274,9)/2×0,58/12 =2289,656тыс. р Итого за год: 29665,5412 тыс. р |
| Комиссия по фиксированному ежемесячному вознаграждению | 36794×2% = 735,88 тыс. р. За год: 735,88×12= 8830,56 тыс. р. |
| Комиссия по переменному ежемесячному вознаграждению | 1. (36334,075+36794)/2×0,009 = 492,58тыс. р. 2. (36334,075+35874,15)/2×0,009 =488,44тыс. р 3. (35874,15+35414,225) /2×0,009 = 482,23тыс. р 4. (35414,225+34954,3) /2×0,009 = 476,03 тыс. р 5. (34954,3+34494,375) /2×0,009 = 469,82тыс. р 6. (34494,375+34034,45) /2×0,009 = 461,54тыс. р 7, (34034,45+33574,525) /2×0,009 = 457,40тыс. р 8. (33574,525+33114,6) /2×0,009 = 451,19тыс. р 9. (33114,6+32654,675) /2×0,009 =444,98 тыс. р 10. (32654,675+32194,75) /2×0,009 =438,77 тыс. р 11. (32194,75+31734,825) /2×0,009 =430,49тыс. р 12. (31734,825+31274,9) /2×0,009 = 426,34 тыс. р Итого за год: 5519,82тыс. р. |
| НДС | (5519,1+29665,5412+8830,56+5519,82)×18/100 = 8916,31 тыс. р. |
| Совокупный лизинговый платеж за год | 5519,1+29665,5412+8830,56+5519,82+8916,31=58451,33 тыс. р. |
Таблица 5 - Второй год
| Сумма амортизации | За год: 459,925×12=5519,1 тыс. р. |
| Плата за кредит | 1. (31274,9+30814,975)/2×0,58/12 = 2256,316тыс. р. 2. (30814,975+30355,05)/2×0,58/12 = 2222,97тыс. р 3. (30355,05+29895,125)/2×0,58/12 =2189,63тыс. р 4. (29895,125+29435,20)/2×0,58/12 =2156,28тыс. р 5. (29435,20+28975,275)/2×0,58/12 =2122,94тыс. р 6. (28975,275+28515,35)/2×0,58/12 =2089,60тыс. р 7. (28515,35+28055,425)/2×0,58/12 =2056,25 тыс. р 8. (28055,425+27595,50)/2×0,58/12 =2022,91тыс. р 9. (27595,50+27135,575) /2×0,58/12 =1989,57тыс. р 10. (27135,575+26675,65)/2×0,58/12 = 1956,25тыс. р 11. (26675,65+26215,725)/2×0,58/12 =1922,87тыс. р 12. (26215,725+25755,8)/2×0,58/12 =1889,53тыс. р Итого за год: 24875,116 тыс. р |
| Комиссия по фиксированному ежемесячному вознаграждению | За год: 735,88×12=8830,56 тыс. р. |
| Комиссия по переменному ежемесячному вознаграждению | 1. (31274,9+30814,975)/2×0,009=428,24 тыс. р. 2. (30814,975+30355,05)/2×0,009 = 413,93тыс. р 3. (30355,05+29895,125)/2×0,009=407,73тыс. р 4. (29895,125+29435,20)/2×0,009=401,52тыс. р 5. (29435,20+28975,275)/2×0,009=395,31тыс. р 6. (28975,275+28515,35)/2×0,009=389,10тыс. р 7. (28515,35+28055,425)/2×0,009=382,89тыс. р 8. (28055,425+27595,50)/2×0,009=376,68тыс. р 9. (27595,50+27135,575) /2×0,009=370,45тыс. р 10. (27135,575+26675,65)/2×0,009 =364,26 тыс. р 11. (26675,65+26215,725)/2×0,009=358,06тыс. р 12. (26215,725+25755,8)/2×0,009=351,85тыс. р Итого за год: 4640,02тыс. р. |
| НДС | (5519,1+24875,116+8830,56+4640,02)×18/100= 7895,67тыс. р. |
| Совокупный лизинговый платеж за год | 5519,1+24875,116+8830,56+4640,02+7895,67= 51760,47тыс. р. |
Таблица 6 - Третий год
| Сумма амортизации | За год: 459,925×12=5519,1 тыс. р. |
| Плата за кредит | 1. (25755,8+25295,875)/2×0,58/12 = 1856,11тыс. р. 2. (25295,875+24835,95)/2×0,58/12 =1822,84тыс. р 3. (24835,95+24376,025)/2×0,58/12 =1789,50тыс. р 4. (24376,025+23916,10)/2×0,58/12 =1756,18тыс. р 5. (23916,10+23456,175)/2×0,58/12 =1722,86тыс. р 6. (23456,175+22966,25)/2×0,58/12 =1689,54тыс. р 7. (22966,25+22536,325)/2×0,58/12 =1656,22 тыс. р 8. (22536,325+22076,40)/2×0,58/12 =1622,90тыс. р 9. (22076,40+21616,475) /2×0,58/12 =1589,58тыс. р 10.(21616,475+21156,55)/2×0,58/12 = 1556,26тыс. р 11. (21156,55+20696,625)/2×0,58/12 =1522,94тыс. р 12. (20696,625+20236,70)/2×0,58/12 =1489,62тыс. р Итого за год: 20074,55 тыс. р. |
| Комиссия по фиксированному ежемесячному вознаграждению | За год: 735,88×12=8830,56 тыс. р |
| Комиссия по переменному ежемесячному вознаграждению | 1. (25755,8+25295,875)/2×0,009=345,64 тыс. р. 2. (25295,875+24835,95)/2×0,009 = 339,43тыс. р 3. (24835,95+24376,025)/2×0,009=333,22тыс. р 4. (24376,025+23916,10)/2×0,009=327,01тыс. р 5. (23916,10+23456,175)/2×0,00= 320,80тыс. р 6. (23456,175+22966,25)/2×0,009=314,59тыс. р 7. (22966,25+22536,325)/2×0,009=308,38тыс. р 8. (22536,325+22076,40)/2×0,009=302,17тыс. р 9. (22076,40+21616,475) /2×0,009=295,96тыс. р 10. (21616,475+21156,55)/2×0,009 = 289,75тыс. р 11. (21156,55+20696,625)/2×0,009=283,54тыс. р 12. (20696,625+20236,70)/2×0,009=277,33тыс. р Итого за год: 3737,82 тыс. р. |
| НДС | (5519,1+20074,55+8830,56+3737,82)×18/100 =6869,17 тыс. р. |
| Совокупный лизинговый платеж за год | 5519,1+20074,55+8830,56+3737,82+6869,17= 45031,20 тыс. р. |
Таблица 7 - Четвертый год
| Сумма амортизации | За год: 459,925×12=5519,1 тыс. р. |
| Плата за кредит | 1. (20236,70+19776,775)/2×0,58/12 =1456,05 тыс. р. 2. (19776,775+19316,85)/2×0,58/12 =1422,70тыс. р 3. (19316,85+18856,925)/2×0,58/12 =1389,38тыс. р 4. (18856,925+18397)/2×0,58/12 =1356,06тыс. р 5. (18397+17937,075)/2×0,58/12 =1322,74тыс. р 6. (17937,075+17477,15)/2×0,58/12 =1289,74тыс. р 7. (17477,15+17017,225)/2×0,58/12 =1256,10тыс. р 8. (17017,225+16557,30)/2×0,58/12 =1222,78тыс. р 9. (16557,30+16097,375) /2×0,58/12 =1189,46тыс. р 10.(16097,375+15637,45)/2×0,58/12 = 1156,14тыс. р 11. (15637,45+15177,525)/2×0,58/12 =1122,82тыс. р 12. (15177,525+14717,60)/2×0,58/12 =1089,50тыс. р Итого за год: 15273,15 тыс. р. |
| Комиссия по фиксированному ежемесячному вознаграждению | За год: 735,88×12=8830,56 тыс. р |
| Комиссия по переменному ежемесячному вознаграждению | 1. (20236,70+19776,775)/2×0,009 =271,13 тыс. р. 2. (19776,775+19316,85)/2×0,009 =264,92тыс. р 3. (19316,85+18856,925)/2×0,009=258,71тыс. р 4. (18856,925+18397)/2×0,009 =252,50тыс. р 5. (18397+17937,075)/2×0,009 =246,29тыс. р 6. (17937,075+17477,15)/2×0,009 =240,08тыс. р 7. (17477,15+17017,225)/2×0,009 =233,87тыс. р 8. (17017,225+16557,30)/2×0,009 =227,66тыс. р 9. (16557,30+16097,375) /2×0,009 =221,45тыс. р 10.(16097,375+15637,45)/2×0,009 = 215,24тыс. р 11. (15637,45+15177,525)/2×0,009 =209,03тыс. р 12. (15177,525+14717,60)/2×0,009 =202,82тыс. р Итого за год: 2843,70 тыс. р. |
| НДС | (5519,1+15273,15+8830,56+2843,70)×18/100 = 5843,98 тыс. р. |
| Совокупный лизинговый платеж за год | 5519,1+15273,15+8830,56+2843,70+5843,98 =38310,49 тыс. р. |
Таблица 8 - Пятый год
| Сумма амортизации | За год: 459,925×12=5519,1 тыс. р. |
| Плата за кредит | 1. (14717,60+14257,675)/2×0,58/12 = 1055,92тыс. р. 2. (14257,675+13797,75)/2×0,58/12 =1022,57тыс. р 3. (13797,75+13337,825)/2×0,58/12 =989,25тыс. р 4. (13337,825+12877,90)/2×0,58/12 =955,93тыс. р 5. (12877,90+12417,975)/2×0,58/12 =922,61тыс. р 6. (12417,975+11958,05)/2×0,58/12 =889,29тыс. р 7. (11958,05+11498,125)/2×0,58/12 =855,97тыс. р 8. (11498,125+11038,20)/2×0,58/12=822,65тыс. р 9. (11038,20+10578,275) /2×0,58/12=789,33тыс. р 10.(10578,275+10118,35)/2×0,58/12=756,01 тыс. р 11. (10118,35+9658,425)/2×0,58/12 =722,69тыс. р 12. (9658,425+9198,50)/2×0,58/12 =656,05тыс. р. Итого за год: 10471,59 тыс. р. |
| Комиссия по фиксированному ежемесячному вознаграждению | За год: 735,88×12=8830,56 тыс. р |
| Комиссия по переменному ежемесячному вознаграждению | 1. (14717,60+14257,675)/2×0,009 =196,62тыс. р. 2. (14257,675+13797,75)/2×0,009=190,41тыс. р 3. (13797,75+13337,825)/2×0,009=184,20тыс. р 4. (13337,825+12877,90)/2×0,009=177,99тыс. р 5. (12877,90+12417,975)/2×0,009=171,78тыс. р 6. (12417,975+11958,05)/2×0,009=165,57тыс. р 7. (11958,05+11498,125)/2×0,009=159,36тыс. р 8. (11498,125+11038,20)/2×0,009=153,15тыс. р 9. (11038,20+10578,275) /2×0,009=146,94тыс. р 10.(10578,275+10118,35)/2×0,009=140,73тыс. р 11. (10118,35+9658,425)/2×0,009=134,52тыс. р 12. (9658,425+9198,50)/2×0,009=128,31тыс. р. Итого за год: 1949,58 тыс. р. |
| НДС | (5519,1+10471,59+8830,56+1949,58)×18/100 = 4818,75 тыс. р. |
| Совокупный лизинговый платеж за год | 5519,1+10471,59+8830,56+1949,58+4818,75=31589,58 тыс. р. |