Исходя из положений главы 21 НК РФ при рассмотрении вопросов налогообложения и отражения в декларации по налогу на добавленную стоимость сумм авансовых платежей следует иметь в виду, что получив авансовые платежи или предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) организация обязана включить эти суммы в налоговую базу, относящуюся к тому налоговому периоду, в котором фактически эти платежи были получены. В соответствии с положениями пункта 4 статьи 164 НК РФ при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумма налога на добавленную стоимость определяется расчетным методом. При этом налоговая ставка определяется как процентное отношение установленной налоговой ставки к налоговой ставке, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Пример 1.
В счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), организация-продавец получила от покупателя сумму аванса в размере 560000 руб. Предположим, что поставляемые товары (выполняемые работы, оказываемые услуги) облагаются по следующим налоговым ставкам:
· 18% - сумма НДС с авансовых платежей составит 85424 руб. (560000 руб. *(18% / (100% + 18%)).
· 10% сумма НДС с авансовых платежей составит 50909 руб.
(560000 руб. * (10% / (100% + 10%)).
В установленном порядке исчисленные суммы налога должны быть уплачены в бюджет.
В дальнейшем, суммы налога на добавленную стоимость, начисленные организацией с суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению, при последующей отгрузке товаров (выполнении работы, оказании услуги) подлежат вычету.
Так, в соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ вычетам по налогу на добавленную стоимость подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные организациями с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Указанные вычеты производятся в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 172 НК РФ, то есть после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Пример 2.
Согласно условиям заключенного между организацией-продавцом и организацией-покупателем договора, покупатель обязуется перечислить 40 процентов от суммы договора (1416000 руб., в т.ч. НДС 18% — 216000 руб.) в качестве аванса по договору. После поставки товаров и подписания соответствующего акта приемки-передачи, осуществляется полный окончательный расчет по договору. Себестоимость реализованной товаров составила 720000 руб.
В таблице 43 отражены бухгалтерские записи для учета продажи товаров в учете организации-продавца по данным примера 2.
Таблица 43
Бухгалтерские записи для учета продажи товаров при их предварительной оплате покупателем
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | На расчетный счет поступила сумма полученного от покупателя аванса под предстоящую поставку продукции (1416000 руб.* 40%) | 51 «Расчетные счета» | 62-2 субсчет «Расчет по авансам полученным» | 566 400 |
| 2. | Начислен НДС с суммы полученного аванса (566400 руб.*18% / 118%) | 76/АВ субсчет «НДС по авансам полученным» | 68 ««Расчеты по НДС» | 86 400 |
| 3. | Уплачена сумма НДС с авансовых платежей в бюджет | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 51 «Расчетные счета» | 86 400 |
| 4. | Отражена выручка от реализации товаров (с НДС) | 62-1 «Расчеты с покупателями» | 90-1, субсчет «Выручка» | 1 416 000 |
| 5. | Отражена себестоимость товаров | 90-2, субсчет «Себестоимость продаж» | 41-1 «Товары на складах» | 720 000 |
| 6. | Начислен НДС с выручки от реализации товаров | 90-3, субсчет «Налог на добавленную стоимость» | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 216 000 |
Окончание таблицы 43
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 7. | Выявлена прибыль от реализации товаров (1416000 руб. - 216000 руб. - 720000 руб.) | 90-9, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» | 99 «Прибыли и убытки» | 480 000 |
| 8. | Зачтены суммы полученного от покупателя аванса | 62-2, субсчет «Расчеты по авансам полученным» | 62-1 «Расчеты с покупателями» | 566 400 |
| 9. | Зачтены суммы НДС с авансовых платежей | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 76/АВ, субсчет «Расчеты по авансам полученным» | 86 400 |
| 10. | На расчетный счет поступили средства от покупателя в окончательный расчет по договору. (1416000 руб. - 566400 руб.) | 51 «Расчетные счета» | счета 62-1 «Расчеты с покупателями» | 849 600 |
Самостоятельная работа по теме 2.3
Задание 2.3.1.
1. Открыть счета синтетического учета и записать в них сальдо на 01.10. 201_ г.;
2. Составить бухгалтерские проводки за октябрь;
3. Рассчитать средний процент ТЗР по формуле;
4. Составить оборотно-сальдовую, подсчитать обороты за октябрь и вывести сальдо на 01.11. 201_ г.;
5. Составить бухгалтерскую отчетность за 10 месяцев.
Материал для выполнения задания
Согласно учетной политике, товары учитываются по стоимости приобретения. Транспортные расходы по доставке товаров до оптового склада учитываются в составе расходов на продажу.
Момент перехода права собственности на товары – отгрузка товаров.
Таблица 44
Сальдо по счетам оптового склада на 01 октября 201_ г.
| Наименование счета, субсчета | Сумма, руб. |
| 10–3 «Топливо» | |
| 41–1 «Товары на складах» | |
| 41–3 «Тара под товаром и порожняя» | |
| 44 «Расходы на продажу» | |
| 50 «Касса» | |
| 51 «Расчетные счета» | |
| 60–1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в том числе: счет-фактура № 32 от 19.09.200_ г. счет-фактура № 59 от 24.09.200_ г. | |
| 60–2 «Расчеты по авансам выданным» | |
| 62–1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | |
| 62–2 «Расчеты по авансам полученным» | |
| 68 «Расчеты по налогам и сборам» | |
| 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (кредитовое) | |
| 76–АВ «НДС с сумм предварительной оплаты» | |
| 80 «Уставный капитал» | |
| 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | |
| 90-1 «Выручка от продажи с 1.01 по 31.09» | |
| 90-2 «Себестоимость проданных товаров» | |
| 90-3 «Начислен НДС» | ? |
| 90-5 «Расходы на продажу» | |
| 90-9«Прибыль/убыток от продаж» | ? |
| 99 «Прибыли и убытки» |
Таблица 45
Хозяйственные операции оптового склада за октябрь 201_ г.
| № п/п | Наименование документа и содержание операции | Сумма, руб. |
| 1. | Поступили товары по товарной накладной и счету-фактуре № 80: - стоимость товаров по отпускным ценам - НДС 18 % - стоимость тары - транспортные расходы - НДС 18 % Итого к оплате: | |
| 2. | Поступили товары и тара по товарной накладной и счету-фактуре № 155: - стоимость товаров по отпускным ценам - НДС 18 % - стоимость тары - транспортные расходы - НДС 18 % Итого к оплате: | |
| 3. | Поступили по товарной накладной и счету-фактуре № 23 товары и тара, оплаченные в сентябре (см. сальдо счета 60-2): - отпускная стоимость товаров - НДС 18 % - тара Итого к оплате: |
Продолжение таблицы 45
| п/п | Наименование документа и содержание операции | Сумма, руб. |
| 4. | Поступили по товарной накладной и счету-фактуре № 33 товары, оплаченные в сентябре (см. сальдо счета 60-2) - отпускная стоимость товаров - НДС 18 % Итого к оплате: При приемке выявлена недостача товаров по отпускным ценам. Составлен Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2). Поставщику предъявлена претензия. | |
| 5. | По товарной накладной и счету-фактуре № 185 отгружены товары покупателю: - отпускная стоимость товаров - НДС 18 % Итого к оплате: | |
| 6. | По товарной накладной и счету-фактуре № 186 отгружены товары и тара покупателю: - отпускная стоимость товаров - НДС 18 % - стоимость тары Итого к оплате: | |
| 7. | По товарной накладной и счету-фактуре № 187 отгружены товары и тара покупателю: - отпускная стоимость товаров - НДС 18 % - стоимость тары - услуги по доставке товаров - НДС 18 % Итого к оплате: |
Продолжение таблицы 45
| № п/п | Наименование документа и содержание операции | Сумма, руб. |
| 8. | По товарной накладной и счету-фактуре № 206 отгружены товары покупателю, оплаченные в сентябре (см. сальдо счета 62-2): - отпускная стоимость товаров - НДС 18 % Итого к оплате: | |
| 9. | Товарные отчеты: - списаны товары, отгруженные по товарной накладной № 185 - списаны товары, отгруженные по товарной накладной № 186 - списаны товары, отгруженные по товарной накладной № 187 - списаны товары, отгруженные по товарной накладной № 206 | |
| 10. | 10. На основании маршрутного листа и товарно-транспортной накладной списан бензин | |
| 11. 11.1 11.2 11.3 11.4 11.5 11.6 11.7 11.8 11.9 | Выписка банка: Перечислены денежные средства за товары, поступившие от поставщиков в сентябре по счету-фактуре № 32 от 19.09.201_ г. (в т.ч. НДС 18 %) Частично оплачены товары, поступившие от поставщиков в сентябре по счету-фактуре № 59 от 24.09.201_ г. (в т.ч. НДС 18 %) Зачислены денежные средства от покупателей за товары, отгруженные в сентябре Оплачены товары, тара и расходы (см. операцию 1) Поступили денежные средства от поставщика в счет удовлетворения претензии Зачислены денежные средства от покупателей за товары, отгруженные по счету-фактуре № 185 Зачислены денежные средства от покупателей за товары, отгруженные по счету-фактуре № 186 Поступили денежные средства от покупателей в качестве предоплаты за товары (в т.ч НДС 18 %) Перечислены денежные средства поставщику в качестве предоплаты за поставку в ноябре (в т.ч. НДС 18 %) |
Окончание таблицы 45
| № п/п | Наименование документа и содержание операции | Сумма, руб. |
| 12. | Произведен зачет ранее уплаченных поставщикам авансов (сумму определить) | |
| 13. | Произведен зачет ранее полученных от покупателей авансов (сумму определить) | |
| 14. 14.1 14.2 14.3 14.4 | Налоговая декларация по НДС: Начислен НДС с продажи товаров (сумму определить) Начислен НДС с предварительной оплаты (сумму определить) Предъявлен к вычету НДС (сумму определить) Предъявлен к вычету НДС с предварительной оплаты (сумму определить) |
Задание 2.3.2.
1. Открыть счета синтетического учета и записать в них сальдо на 01.06.201_ г.;
2. Составить бухгалтерские проводки за июнь и сделать записи на счетах синтетического учета;
3. Составить оборотно-сальдовую ведомость, подсчитать обороты за июнь и вывести сальдо на 01.07.201_ г.;
Материал для выполнения задания
Согласно учетной политике, товары учитываются по стоимости приобретения. Транспортные расходы по доставке товаров до оптового склада учитываются в составе расходов на продажу.
Момент перехода права собственности на товары – отгрузка товаров.
Таблица 46
Сальдо по счетам оптового склада на 01 июня 201_ г.
| Наименование счета, субсчета | Сумма, руб. |
| 41–1 «Товары на складах» | |
| 41–3 «Тара под товаром и порожняя» | |
| 44 «Расходы на продажу» | |
| 51 «Расчетные счета» | |
| 60–1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в том числе: счет-фактура № 51 от 15.05.200_ г. счет-фактура № 53 от 23.05.200_ г. | |
| 60–2 «Расчеты по авансам выданным» | |
| 62–1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в том числе: счет-фактура № 75 от 19.05.200_ г. счет-фактура № 86 от 24.05.200_ г. | |
| 62–2 «Расчеты по авансам полученным» | |
| 68 «Расчеты по налогам и сборам» | |
| 76–2 «Расчеты по претензиям» |
Окончание таблицы 46
| Наименование счета, субсчета | Сумма, руб. |
| 76–6 «НДС с сумм предварительной оплаты» | |
| 80 «Уставный капитал» | |
| 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | |
| 90-1 «Выручка от продажи с 1.01 по 31.05 | |
| 90-2 «Себестоимость проданных товаров» | |
| 90-3 «Начислен НДС» | ? |
| 90-5 «Расходы на продажу» | |
| 90-9«Прибыль/убыток от продаж» | ? |
| 99 «Прибыли и убытки» |
Таблица 47
Хозяйственные операции оптовой организации за июнь 201 _г.
| № п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | |||
| Варианты | |||||
| 1. | Поступили товары, оплаченные в мае: - отпускная стоимость товаров - НДС 18 % Итого к оплате: | ||||
| 2. | Поступили товары и тара по товарной накладной и счету-фактуре № 55: - отпускная стоимость товаров - НДС 18 % - стоимость тары - транспортные расходы - НДС 18 % Итого к оплате: | ||||
| 3. | По товарной накладной и счету-фактуре № 87 отгружены товары, оплаченные покупателями в мае: - отпускная стоимость товаров - НДС 18 % Итого к оплате: | ||||
| 4. | По товарной накладной и счету-фактуре № 88 отгружены товары и тара покупателям: - отпускная стоимость товаров - НДС 18 % - стоимость тары Итого к оплате: |
Продолжение таблицы 47
| № п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | |||
| Варианты | |||||
| 5. | По товарной накладной и счету-фактуре № 89 отгружены товары покупателям: - отпускная стоимость товаров - НДС 18 % Итого к оплате: | ||||
| 6. | На основании товарных отчетов списаны проданные товары по учетным ценам: - по операции 3 - по операции 4 - по операции 5 | ||||
| 7. 7.1 7.2 7.3 7.4 7.5 7.6 | Выписка банка: Перечислено поставщикам за товары, полученные в мае (в том числе НДС 18 %) Перечислен поставщикам аванс в счет поставок в июле (в том числе НДС 18 %) Оплачены товары, тара и расходы (см. операцию 2) Зачислен аванс от покупателя в счет поставок в июле (в том числе НДС 18 %) Зачислены денежные средства от покупателей за товары и тару, отгруженные в июне по счету-фактуре № 88 (см. операцию 4) Зачислены денежные средства от покупателей за товары, отгруженные в мае (в том числе НДС 18 %) | - | - | - | - |
Окончание таблицы 47
| № п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | |||
| Варианты | |||||
| 8. 8.1 8.2 | Справка бухгалтерии: Зачтены авансы, уплаченные поставщикам (сумму определить) Зачтены авансы, полученные от покупателей (сумму определить) | ||||
| 9. 9.1 9.2 9.3 9.4 | Налоговая декларация по НДС: Начислен НДС с полученной предоплаты (сумму определить) Начислен НДС с проданных товаров (сумму определить) Предъявлен к вычету НДС по поступившим товарам (сумму определить) Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный с предварительной оплаты (сумму определить) | ||||
| 10. | Списаны расходы на продажу | ||||
| 11. | Определен и списан по назначению финансовый результат от продажи товаров (сумму определить) |