Существует четыре ключевых фактора, которые влияют на точность аналитических процедур:
1. Разукрупнение
Чем более детализирован уровень, на котором выполняются аналитические процедуры, тем выше потенциальная точность процедур. Аналитические процедуры, выполняемые на высоком уровне, могут маскировать существенные, но компенсирующие различия, которые с большей вероятностью будут привлекать внимание аудитора при выполнении процедур с дезагрегированными данными.
Цель процедуры аудита будет определять, следует ли дезагрегировать данные для аналитической процедуры и в какой степени их следует дезагрегировать. Под дезагрегированными аналитическими процедурами лучше всего рассматривать состав баланса на основе времени (например, по месяцам или по неделям) и источника, например, по географическому региону или по продуктам, базовых элементов данных. На достоверность данных также влияет сопоставимость имеющейся информации и актуальность доступной информации.
2. Надежность данных
Чем надежнее данные, тем точнее ожидание. Данные, используемые для формирования ожидания в аналитической процедуре, могут состоять из внешних отраслевых и экономических данных, собранных в результате независимых исследований. Источник доступной информации особенно важен. Внутренние данные, полученные из систем и записей, которые охватываются аудитом или которые не подвергаются манипуляциям со стороны лиц, способных повлиять на бухгалтерскую деятельность, обычно считаются более надежными.
3. Предсказуемость
Существует прямая связь между предсказуемостью данных и качеством ожидания, полученного из данных. Как правило, чем точнее ожидание аналитической процедуры, тем выше будет потенциальная надежность этой процедуры. Использование нефинансовых данных (например, численность работников, коэффициенты занятости, произведенные единицы) при разработке прогноза может повысить способность аудитора прогнозировать отношения по счетам. Тем не менее, информация подлежит соображениям надежности данных, упомянутым выше.
4. Тип аналитических процедур
Существует несколько типов аналитических процедур, которые обычно используются в качестве основных процедур и влияют на точность ожидания. Аудитор выбирает среди этих процедур на основе своих целей для процедур (то есть цель теста, желаемый уровень уверенности).
- Анализ тенденций - анализ изменений в бухгалтерском учете с течением времени.
- Анализ отношения - сравнение, по времени или с эталоном, отношений между счетами финансовой отчетности и между счетом и нефинансовыми данными.
- Проверка на обоснованность - анализ счетов или изменений в счетах между отчетными периодами, который включает разработку модели для формирования ожидания на основе финансовых данных, нефинансовых данных или обоих.
Каждый из типов использует свой метод для формирования ожидания. Они ранжируются от низшего к высшему в порядке присущим их точности. Сканирующая аналитика отличается от других типов аналитических процедур тем, что сканирующая аналитика выполняет поиск по учетным записям или другим данным сущности для выявления аномальных отдельных элементов, тогда как другие типы используют агрегированную финансовую информацию.
Если аудитор нуждается в высоком уровне уверенности в содержательной аналитической процедуре, он должен разработать относительно точное ожидание, выбрав соответствующую аналитическую процедуру (например, тест на разумность вместо простого анализа тренда или «потока»). Таким образом, определение того, какой тип аналитической процедуры следует использовать, является вопросом профессионального суждения.
Таким образом, существует прямая корреляция между типом выбранной аналитической процедуры и точностью, которую она может обеспечить. Как правило, чем выше точность, присущая используемой аналитической процедуре, тем выше потенциальная надежность этой процедуры.
Вывод:
Существенные аналитические процедуры играют важную роль в основанном на оценке риска подходе аудита. Правильно спроектированные и выполненные аналитические процедуры могут позволить аудитору более эффективно достигать целей аудита путем сокращения или замены других подробных аудиторских проверок. Эффективность аналитических процедур зависит от понимания аудитором сущности и ее среды использования профессионального суждения; поэтому аналитические процедуры должны выполняться или проверяться старшими членами команды по проекту. Крайне важно, чтобы аналитические процедуры были в достаточной степени документированы, чтобы опытный аудитор, не имеющий ранее никакой вязи с аудитом, мог понять проделанную работу (МСА 230).