Задачи по теме «Финансовые вложения»

(Задачи сделать в тетрадях. Сдавать их не надо, т.к. проверка будет на сл. семинаре.

Задачи решать с обязательным оформлением журнала хозяйственных операций)

Задача 1. ООО «МКО» как участник вновь создаваемого ООО оплату своей доли в уставном капитале этого ООО осуществляет денежными средствами и товаром (причем утвержденная участниками стоимость этого товара больше его балансовой стоимости). Номинальная стоимость доли ООО «МКО» в уставном капитале ООО составляет 300 000 руб. ООО «МКО» в качестве вклада вносит безналичные денежные средства в размере 100 000 руб. и товар, денежная оценка которого, проведенная независимым оценщиком и утвержденная участниками ООО, определена исходя из его рыночной стоимости (без учета НДС) в размере 200 000 руб. Фактическая себестоимость товара (балансовая стоимость) равна 170 000 руб., что соответствует стоимости его приобретения по данным налогового учета. Сумма «входного» НДС по передаваемому товару, правомерно принятая к вычету при его приобретении, составила 30 600 руб. Отразите необходимые проводки в учете ООО «МКО».

Задача 2. В соответствии с уставом и договором об учреждении общества (ООО) один из участников (юридическое лицо ООО «Скат») передает в оплату своей доли в уставном капитале основное средство (ОС), бывшее в эксплуатации. Денежная оценка объекта ОС, подтвержденная независимым оценщиком и согласованная участниками, составляет 700 000 руб. Остаточная стоимость объекта ОС составляет 700 000 руб. (первоначальная стоимость ОС-1 000 000 руб., остаточная – 300 000 руб.). Рассчитайте стоимость финансового вложения и восстановленный НДС в учете ООО «Скат» Восстановленная участником сумма НДС по переданному ОС равна 126 000 руб. Данная сумма не является вкладом в уставный капитал ООО. Отразите необходимые проводки в учете ООО «Скат».

Задача 3. Организация ООО «Зенит» - участник вновь создаваемого ООО осуществила оплату доли в уставном капитале этого ООО путем передачи объекта основных средств (ОС), бывшего в эксплуатации. Утвержденная участниками и подтвержденная независимым оценщиком стоимость этого объекта определена исходя из рыночной цены с учетом: 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). Иных расходов, связанных с передачей объекта ОС, организация не несет. В бухгалтерском первоначальная стоимость объекта ОС равна 400 000 руб., сумма начисленной амортизации - 80 000 руб. Отразите необходимые проводки в учете ООО «Зенит».

Указания к задачам 1,2,3 (в части имущества): передача имущества в качестве взноса в уставный капитал оформляется соответствующим актом. Специалисты отмечают, что в качестве таких передаточных актов можно использовать формы: для основных средств - ОС-1; для МПЗ – М-15. В актах указывается остаточная стоимость основных средств + срок эксплуатации, фактическая стоимость другого имущества, а так же сумма восстановленного НДС.

(!) Так как при приобретении имущества ранее организация приняла НДС к вычету, то теперь при передаче этого имущества в качестве взноса в уставный капитал (а это использование имущества в деятельности, не облагаемой НДС) необходимо восстановить этот НДС.

По основным средствам восстанавливаемый НДС рассчитывается по формуле:

НДС восст = НДС принятый к вычету * (Остаточная стоимость ОС без учета переоценки / Первоначальная стоимость ОС).

По другому имуществу восстанавливается весь НДС, принятый к вычету.

В бухгалтерском учете вклад в УК учитывается на счете 58 «Финансовые вложения».

Если оценка имущества, согласованная участниками в решении о создании ООО, больше его балансовой стоимости, то разницу учитывается в прочих доходах. Если меньше - в прочих расходах (п. 14 ПБУ 19/02).

Типовые проводки по учету операции:

Пример: ООО «Альфа» вносит в уставный капитал ООО «Омега» здание в счет оплаты своей доли размером 20 900 000 руб. Ранее НДС по зданию был принят к вычету в сумме 14 400 000 руб. Остаточная стоимость здания в бухучете - 20 000 000 руб., первоначальная - 80 000 000 руб. Восстановленный НДС равен 3 600 000 руб. (14 400 000 руб. x 20 000 000 руб. / 80 000 000 руб.).

В бухучете ООО «Альфа» делает проводки:

Задача 4. ООО «Вымпел» предоставляет другой организации займ в сумме 365 000 руб. сроком на 10 месяцев под 15% годовых. Заем предоставлен 10 февраля. Организация-заемщик возвращает сумму займа и уплачивает начисленные по нему проценты 10 декабря. ООО «Вымпел» отражает начисленные проценты по займу на последние числа отчетных месяцев и на дату погашения займа. Сформируйте необходимые проводки в бухгалтерском учете ООО «Вымпел».

Указания к задаче. Для правильного решения Задачи 4 предлагаю предварительно ознакомиться с аналогичным примером (желательно проводки по нему записать в тетрадях):

Производственная организация 2 марта выдала другому юридическому лицу процентный заем в сумме 500 050 руб. сроком на два месяца (61 день) под 20% годовых. Займ обеспечен поручительством третьего лица. Проценты по займу начисляются заимодавцем, начиная со дня, следующего за днем предоставления займа, по день возврата займа включительно и уплачиваются в день возврата займа. По истечении срока действия договора займа возврат основной суммы долга и начисленных процентов произведен поручителем должника. Необходимо написать проводки по операциям выдачи процентного займа, получению поручительства третьего лица и исполнению поручителем обязательства заемщика.

Прежде чем решать задачу, необходимо вспомнить положения ГК РФ:

- по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа);

- договор займа считается заключенным с момента передачи денег (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ);

- заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (п. 1 ст. 810 ГК РФ);

- договором займа в данном случае предусмотрено: проценты в размере 20% годовых уплачиваются заемщиком на дату возврата займа, что не противоречит положениям п. п. 1, 2 ст. 809 ГК РФ (проценты могут уплачиваться так же ежемесячно, либо с другой периодичностью, предусмотренной договором);

- поручительство является одним из способов обеспечения исполнения обязательств, в данном случае обязательств заемщика по договору займа (п. 1 ст. 329 ГК РФ). По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части (п. 1 ст. 361 ГК РФ). В данной задаче поручитель отвечает перед организацией-заимодавцем по договору займа, включая уплату процентов (п. 2 ст. 363 ГК РФ). Т.е. заемщик в силу каких-то причин не выполнил свои обязательства по договору займа, за него это делает поручитель.

При формировании проводок учитываем следующее:

- предоставленный заем, способный приносить организации экономические выгоды в виде процентов, принимается к учету в качестве финансового вложения. Его первоначальной стоимостью является сумма основного обязательства по займу (п. п. 2, 3, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02);

- начисленные по договору займа проценты могут признаваться доходом от обычных видов деятельности или учитываться как прочие доходы в соответствии с ПБУ 9/99 (п. 34 ПБУ 19/02). В данной задаче предоставление займов не является обычным видом деятельности организации, следовательно, начисленные по договору займа проценты включаются в состав прочих доходов на основании п. п. 4, 7 ПБУ 9/99.

- проценты, полученные по предоставленным в денежной форме займам, начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99). По мнению Минфина России, проценты должны признаваться в суммах причитающихся поступлений в течение срока договора займа равномерно вне зависимости от того, когда фактически они будут получены. Поэтому в рассматриваемой задаче проценты начисляются на последнее число каждого месяца (отчетного периода);

- начисление процентов отражается на последние числа отчетных месяцев и на дату погашения займа бухгалтерскими записями по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»;

- сумма поручительства третьего лица за заемщика учитывается организацией-заимодавцем на забалансовом счете в составе обеспечений обязательств и платежей полученных. Сумма поручительства будет составлять основную сумму займа и начисленные за весь срок действия договора займа проценты.

- при получении денежных средств от поручителя финансовое вложение в виде предоставленного займа, а также задолженность по начисленным процентам выбывают (погашаются). Одновременно сумма обеспечения списывается с забалансового счета.

Бухгалтерские записи:

Задача 5. Организация приобрела корпоративные процентные облигации за 300 000 руб. При этом она воспользовалась услугами специализированной фирмы. Стоимость информационных услуг составила 10 620 руб. (в том числе НДС 1620 руб.). Отразите в учете операции по формированию первоначальной стоимости облигаций. Какое положение ПБУ-19 при этом используется?

Задача 6. Номинальная стоимость бездокументарных облигаций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), приобретенных организацией 13.06.2016, равна 1 000 000 руб. Срок обращения облигаций - 120 дней, процентная ставка - 15% годовых. Выплата процентного дохода производится на дату погашения облигаций (11 октября 2016 г.).

Как отразится в учете приобретение процентных облигаций по номинальной стоимости при первичном размещении, а также их последующее погашение?

Указания к задаче. Разобрать решение данной задачи, проводки записать в тетрадь. Разработать самостоятельно аналогичный пример с другими данными, записать его в тетради вместе с решением и проводками.

Прежде чем решать задачу, необходимо учитывать следующее:

- облигацией является эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента;

- облигация может предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права (ст. 816 Гражданского кодекса РФ);

- доходом по облигации являются процент и/или дисконт (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).

- в бухгалтерском учете облигации, удовлетворяющие условиям, указанным в п. 2 ПБУ 19/02, учитываются в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости (п. п. 3, 8 ПБУ 19/02).

- первоначальная стоимость облигаций формируется исходя из суммы фактических затрат на их приобретение, в нашем примере - исходя из суммы, уплаченной эмитенту при размещении облигаций (абз. 1, 3 п. 9 ПБУ 19/02).

- в данном примере рассматриваются облигации, не обращаются на ОРЦБ, следовательно они относятся к финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (п. 19 ПБУ 19/02). Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).

- процентный доход по облигациям начисляется на конец каждого отчетного периода (в данном случае месяца), а также на дату погашения облигаций в соответствии с условиями эмиссии облигаций и включается в состав прочих доходов;

- при погашении облигаций прекращается действие приведенных в п. 2 ПБУ 19/02 условий принятия их к бухгалтерскому учету, в связи с чем в бухгалтерском учете признается выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02).

- на дату погашения облигаций признается прочий доход в размере номинальной стоимости облигаций, подлежащей получению от эмитента (п. п. 7, 10.1, абз. 2 п. 16 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02). Одновременно в состав прочих расходов включается первоначальная стоимость погашаемых облигаций (п. 26 ПБУ 19/02, п. п. 11, 16 ПБУ 10/99);

- расчеты с эмитентом облигаций учитываются по балансовому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: 76-э «Расчеты с эмитентом по номинальной стоимости облигаций»; 76-д «Расчеты по процентному доходу».