Тема. 3.2.
Подоходный налог.
Лекция 20.
Подоходный налог и его влияние на формирование доходов местных бюджетов.
Цель: рассмотреть экономическую сущность и значение подоходного налога в формировании местных бюджетов, ознакомиться с историческими предпосылками возникновения подоходного налога, изучить субъекты, объекты, базу налогообложения, а также ставки налога и их характеристику.
План.
1. Экономическая сущность и значение подоходного налога в формировании местных бюджетов.
2. Исторические предпосылки возникновения подоходного налога.
3. Субъекты, объекты и база налогообложения.Ставки налога и их характеристика.
Вопрос. Экономическая сущность и значение подоходного налога в формировании местных бюджетов.
Подоходный налог – основной вид прямых налогов, исчисляется в процентном отношении к доходу физических лиц, за вычетом документально подтвержденных расходов.
Подоходный налог или налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Экономическая сущность налога на доходы физических лиц заключается в определении роли и места данного вида налога в налоговой системе страны. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики, в этом заключается его роль.
Важнейшим определяющим моментом налога на доходы физических лиц является то, что объектом обложения по данному налогу служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.
Преимущество этого налога заключается в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до государственного. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.
Подоходный налог самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.
Именно в подоходном налоге с физических лиц наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномерность налоговых обязанностей.
Указанные особенности подоходного налога накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы этого налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.
Значительная, но недостаточная роль подоходного налога с физических лиц в формировании доходной базы местныхбюджетов объясняется следующими причинами:
Во-первых, низким по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения, в связи с чем подоходный налог в основном уплачивался в последнее время по минимальной шкале.
Во-вторых, задержками выплат заработной платы значительной части работников сферы материального производства.
В-третьих, неразвитостью рыночных отношений, незначительным количеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
В-четвертых, получившей широкое распространение укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем в бюджет поступает не более половины от всех положенных сумм этого налога. Вместе с тем, как это ни парадоксально, основную долю этого налога обеспечивают в бюджете поступления от доходов низкообеспеченной части населения, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов.
вопрос. Исторические предпосылки возникновения подоходного налога.
Введение подоходного налога предполагает, что государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической деятельности индивида.
Подоходный налог является основным, наполняющим казну государства. Вне зависимости от ставок, системы взимания и законодательства, он подлежит обязательной уплате гражданами и нерезидентами страны, трудоустроенными на предприятиях или ведущими частное хозяйствование.
Посредством налогов регулируются экономические отношения между государством и микроэкономическими субъектами. Важнейшим из существующих элементов налоговой политики является налогообложение доходов населения, поскольку именно объем свободных наличных денежных средств определяет уровень платежеспособного спроса, что приводит к изменению количества представленных на рынке товаров и услуг. Поэтому грамотное и справедливое налогообложение доходов граждан является одним из центральных столпов налоговой системы.
Древним предком данного налога можно считать дань. Она представляла собой платеж, взимаемый князем, военачальниками или победителями с побежденного племени. Дань собиралась весной и зимой двумя способами:«повозом» - когда ее привозили к князю, и «полюдьем» - когда князь или его дружина сами ездили за ней.(ВИДИО)
Об этом свидетельствуют и исторические хроники. Чрезмерное взимание дани привело к первому конфликту по поводу справедливости налогообложения граждан. Последующие исторические события подтвердили необходимость построения сбалансированного налогообложения доходов. Окончательное формирование налогообложения граждан произошло спустя тысячу лет, во времена правления царя Николая II. Но даже тогда существовали значительные различия в подходах к формированию подоходного налогообложения.
Первый опыт подоходного обложения был осуществлен в Англии. Оно было введено еще в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь. Он был построен на чисто внешних признаках (обзаведение мужской прислугой, владение каретой и т. п.). В 1802 г. подоходный налог был отменен под влиянием многочисленных жалоб граждан. Однако уже в 1803 г. государство было вынуждено вернуться к подоходному налогу, придав ему новую форму. В соответствии с принятым законодательством доходы были разделены на пять категорий, или шедул, и в каждой из них налог должен был взыскиваться по возможности с самого источника дохода.
Поэтому, когда в 1907 году в России встал вопрос о введении подоходного налога, товарищ министра финансов Н.Н. Покровский настаивал, что новый налог нужно представить обществу как экономическую необходимость, не связывая его с опасными вопросами общественной и политической организации.
Подоходный налог был представлен на рассмотрение Думы в 1907 г., но принят лишь в 1916г. Это был единственный из всех налогов, который предстояло взимать не с коллективных налогоплательщиков, а с суммы личных доходов отдельных индивидов; кроме того, ему предстояло стать единственным по-настоящему универсальным налогом, взимаемым со всех живущих в России и официально возложить фискальную ответственность на женщин (вместо налога на главу семьи).
Подоходный налог был необычен еще и тем, что в его основе лежала декларация о доходах, то есть добровольное согласие налогоплательщика раскрыть информацию о собственных доходах. Эта мера предполагала, что каждый налогоплательщик будет сознательно, с позиций гражданина и с пониманием своего долга, сотрудничать с правительством.
В 1916 году правительство отдало предпочтение не английской, а прусской системе подоходного налога. Прусская модель представляла собой систему комплексного налогообложения, при которой налогоплательщик был обязан декларировать все источники своих доходов, а государство подходило к налогоплательщику как к участнику всех видов экономической деятельности.
Российское правительство решило контролировать все аспекты экономической деятельности личности, но при этом пошло еще дальше: оно предусмотрело нововведение, еще не принятое в других странах, которое заключалось в том, что каждый потенциальный работодатель, а также все финансовые учреждения были обязаны сообщать о своих платежах любому физическому или юридическому лицу, а государство оставляло за собой еще и право требовать всю необходимую информацию от самого налогоплательщика. Мы не можем знать, как эта система работала бы на практике, так как процесс сбора налогов был прерван февральской революцией; однако она четко обозначила цели, которые ставило перед собой правительство и которым будут следовать оба сменивших его режима.
Налогообложение было дифференцированным по прогрессивным ставкам. В 1916 г. его потолок был 12,5%, впоследствии Временное правительство довело его до 30,5%. Первоначально Правительство предусматривало минимальную сумму необлагаемого дохода в 1000 руб., что в 1912г. означало бы, что большинству населения подоходный налог не грозит. Инфляция военного периода резко увеличила число людей, чей доход равен или больше 1000 руб., а государственный совет понизил минимальный уровень дохода до 750 руб. с целью охватить налогом как можно большее количество населения. Отныне и бедные должны были быть включены в число налогоплательщиков, потому что получали статус граждан, то есть подтягивались до уровня граждан через насильственное включение в число налогоплательщиков.