Для учета затрат используются счета 3 раздела. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).
Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется на счетах 20 - 29.
Счет 20 "Основное производство"
Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:
по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;
по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.
По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".
|
По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др.
Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20 - 39, то аналитический учет по счету 20 "Основное производство" осуществляется также по подразделениям организации.
Счет 20 «Основное производство»
Дебет | Кредит |
Сн- НЗП на начало периода | |
Основное сырье и материалы Амортизация по ОС, используемым при выпуске продукции Зарплата основных производственных рабочих Соцвзносы от зарплаты основных производственных рабочих Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы | Полная себестоимость готовой продукции |
Ск – НЗП на конец периода |
Счет 23 "Вспомогательные производства"
Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:
|
обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
транспортное обслуживание;
ремонт основных средств;
изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);
возведение (временных) нетитульных сооружений;
добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
лесозаготовки, лесопиление;
засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.
Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Счет 23 «Вспомогательное производство»
Дебет | Кредит |
Сн- НЗП на начало периода | |
Сырье и материалы Амортизация ОС вспомогательного производства Зарплата работников вспомогательного производства Соцвзносы от зарплаты работников вспомогательного производства Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы | Полная себестоимость готовой продукции вспомогательного производства |
Ск – НЗП на конец периода |
Счет 25 "Общепроизводственные расходы"
Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.
|
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
Дебет | Кредит |
Материалы Амортизация по ОС, используемым при выпуске продукции Зарплата производственных рабочих Соцвзносы от зарплаты производственных рабочих Прочие производственные расходы | Общепроизводственные расходы за период |
Счет 26 "Общехозяйственные расходы"
Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
Дебет | Кредит |
Материалы для общехозяйственных нужд Амортизация по ОС, используемым в управленческих целях Зарплата управленческого персонала Соцвзносы от зарплаты управленческого персонала Прочие общехозяйственные расходы | Общехозяйственные расходы |
Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.
На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.
Остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Дебет | Кредит |
Сн- НЗП на начало периода | |
Сырье и материалы Амортизация ОС обслуживающих хозяйств Зарплата работников обслуживающих хозяйств Соцвзносы от зарплаты работников обслуживающих хозяйств Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы | Полная себестоимость готовой продукции обслуживающих хозяйств |
Ск – НЗП на конец периода |
Счет 44 "Расходы на продажу"
Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
Счет 44 «Расходы на продажу»
Дебет | Кредит |
Сн- НЗП на начало периода | |
Материалы Амортизация по ОС Транспортные расходы Зарплата работников Соцвзносы от зарплаты работников Прочие расходы | Расходы, связанные с продажей продукции, работ, услуг |
Ск – НЗП на конец периода |
Корреспонденция счетов по учету затрат
№ | Содержание операции | дебет | кредит |
Отпущены материалы в основное производство, вспомогательное производство, на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, в обслуживающие хозяйства, на нужды, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | ||
Начислена заработная плата рабочим основного и вспомогательного производства, общепроизводственному и управленческому персоналу, работникам обслуживающих хозяйств, а также занятым сбытом и реализацией продукции | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | ||
Начислена амортизация по ОС основного и вспомогательного производства, общепроизводственного и управленческого назначения, по ОС обслуживающих хозяйств, а также по ОС, используемым в сбыте и реализации продукции | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | ||
Начислены соцвзносы от зарплаты рабочих основного и вспомогательного производства, общепроизводственного и управленческого персонала, работников обслуживающих хозяйств, а также занятых сбытом и реализацией продукции | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | ||
Отражены услуги сторонних организаций, включаемые в затраты основного и вспомогательного производств, на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, в обслуживающие хозяйства, на нужды, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | ||
Закрыт счет общепроизводственных расходов по окончании месяца | |||
Закрыт счет общехозяйственных расходов по окончании месяца: - общехозяйственные расходы включены в себестоимость готовой продукции; - общехозяйственные расходы отнесены на счет продаж. | 90/2 | ||
Готовая продукция сдана на склад |
При закрытии счетов общепроизводственных и общехозяйственных расходов в конце месяца возникает проблема распределения затрат по видам продукции, работ, услуг. В этом случае используется разделение затрат на прямые и косвенные. В течение месяца прямые затраты учитываются на счете 20, косвенные на счетах 25 и 26. В конце месяца, согласно выбранной базе распределения косвенные расходы распределяются между видами продукции, работ, услуг. За базу распределения можно выбрать:
- отработанные Машино, станко-часы;
- заработную плату основных производственных рабочих;
- стоимость основных материалов.
Выбор базы распределения косвенных расходов и порядок закрытия счета 26 приводится в учетной политике предприятия.
Пример
Составить ведомость учета общехозяйственных расходов и распределить их по видам продукции. Предприятие вырабатывает 2 вида продукции. Начислена основным производственным рабочим за выпуск продукции вида А 58800 руб., за выпуск продукции вида Б 29000 руб.
№ | Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения | ||||
Из кассы выплачена компенсация за использование личного автотранспорта в служебных целях | ||||
Акцептован счет за рекламу на 44250 руб. · стоимость рекламы · НДС по рекламе | ||||
Командировочные расходы отнесены на затраты | ||||
Начислена зарплата работникам управления | ||||
Начислены соцвзносы | ||||
Командировочные расходы отнесены на затраты |
Ведомость учета общехозяйственных расходов
операция | Дебет счета 26 с кредита счетов | Итого | |||||
Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения | |||||||
Из кассы выплачена компенсация за использование личного автотранспорта в служебных целях | |||||||
Акцептован счет за рекламу | |||||||
Командировочные расходы отнесены на затраты | |||||||
Начислена зарплата работникам управления | |||||||
Начислены соцвзносы | |||||||
Командировочные расходы отнесены на затраты | |||||||
Итого |
Распределение общехозяйственных расходов между видами продукции
Вид продукции | Зарплата | Доля | Счет 26 |
А | 0,67 | ||
Б | 0,33 | ||
ИТОГО | 1,00 |
Тогда Д-Т 20А К-Т 26 71757
Д-Т 20Б К-Т 26 35343