Процесс реализации продукции завершает кругооборот хозяйственных средств производственной организации, что в свою очередь, позволяет ей получать денежные средства взамен, и выполнять свои обязательства перед поставщиками, бюджетом, персоналом, банками и т.д.
Невыполнение плана продаж готовой продукции может привести к замедлению оборачиваемости оборотных средств, задержке платежей, что в итоге может повлечь ухудшение финансового состояния производственного предприятия.
От ритмичности продаж и спроса на производимую продукцию зависит размер прибыли, который может получить производственное предприятие, так как при установлении продажных цен в стоимость продукции закладывается определенный процент прибыли.
Бухгалтерская служба совместно с финансовой службой и отделом сбыта призвана контролировать процесс выпуска продукции, ее отгрузки и своевременность оплаты ее стоимости покупателями. Всё это может быть обеспечено только при организации соответствующего бухгалтерского учета готовой продукции.
Выручка от продажи готовой продукции в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» [8] является доходом от обычных видов деятельности, который признается на дату перехода права собственности на продукцию к покупателю.
Выручка к бухгалтерскому учету принимается в сумме, равной дебиторской задолженности покупателя, определяемой из цены, установленной в организации»).
Одновременно с признанием выручки фактическая себестоимость переданной продукции, сформированная на базе расходов по обычным видам деятельности, связанных с ее производством, формирует себестоимость продаж. Это следует из п. п. 5, 7, 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [9].
Учет реализации продукции осуществляется на операционном, активно-пассивном, оценочно-результативном счете 90 «Продажи». При помощи этого счета выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части произведенной и реализованной готовой продукции.
На счете 90 «Продажи» предусмотрено открытие отдельных субсчетов:
90.1 «Выручка» - на данном субсчете учитывается выручка от продажи продукции;
90.2 «Себестоимость продаж» - учитывается себестоимость реализованной продукции»;
90.3 «НДС» - учитываются суммы налог на добавленную стоимость;
90.9 «Прибыль /убыток от продаж» -на данном субсчете определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам «Выручка», «Себестоимость продаж», «НДС» учитываются накопительно в течение отчетного года.
По окончании каждого отчетного месяца сопоставляют оборот по субсчетам счета 90 и выявляют финансовый результат -прибыль или убыток от продаж.
Счет 90 «Продажи» помимо исчисления финансового результата от реализации готовой продукции за отчетный месяц, также выполняет еще одну задачу - в течение отчетного года накапливает данные, необходимые для формирования показателей отчета о финансовых результатах, в котором доходы и расходы организации показываются развернуто.
Бухгалтерские записи по отражению операций по реализации готовой продукции отражаются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению [10] таблица 4.
таблица 4.
Корреспонденция счетов при отражении реализации готовой продукции покупателям.
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 62 "расчеты с покупателями" | 90.1 "продажи" | В бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность за реализованную продукцию |
| 90.2 "себестоимость продаж" | 43/1 "готовая продукция" | Списание себестоимости готовой продукции по учетной цене |
| 90.2 "себестоимость продаж" | 43/2 "отклонения в стоимости готовой продукции" | Списание отклонения,которое приходится на реализованную продукцию |
| 90.2 "себестоимость продаж" | 40 "выпуск готовой продукции" | При применении плановой стоимости. Списываются отклонения в полной сумме, приходящиеся на произведенную готовую продукцию |
| 90.2 "себестоимость продаж" | 44 "расходы на продажу" | Списание расходов, непосредственно связанных с продажей готовой продукции |
В соответствии со ст. 1 46 НК РФ [2] операции по реализации продукции на территории РФ являются объектом налогообложения НДС. В зависимости от вида реализуемой готовой продукции НДС может исчисляться по ставкам 0%, 10%, 18%.Моментом определения налоговой базы для исчисления НДС является дата отгрузки продукции покупателю.
При реализации товаров поставщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к уплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС и не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки товаров выставить покупателю соответствующий счет-фактуру (п.п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).
Информация о доходах и расходах от обычных видов деятельности формируется на основе данных соответствующих первичных документов, которыми оформляются отпуск и продажа готовой продукции (работ, услуг) и которые служат основанием для списания продукции со складов и других мест хранения, сдачи выполненных работ и оказанных услуг и расчетов с покупателями и заказчиками.
Необходимо отметить, что операции по реализации готовой продукции имеют специфику своего отражения в зависимости от условий договоров поставки и условий перехода права собственности.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ [1] стороны могут согласовывать условия перехода права собственности на реализуемую продукцию в момент, отличный от момента отгрузки продукции покупателю. В этом случае продукция, которая фактически отгружена покупателю продолжает являться собственностью продавца.
Очень часто особые условия поставки предусматривают в экспортно-импортных контрактах, когда между экспортером и импортером распределяются риски, связанные с продвижением продукции к покупателю на территории различных государств.
В этом случае, процесс отгрузки продукции делится на две стадии:
-стадию отгрузки продукции покупателю и предъявления ему расчетных документов;
-стадию перехода права собственности на продукцию.
Таким образом, если готовая продукция передается для продажи по договорам комиссии, либо договором поставки определен особый порядок перехода права собственности, для учета операций применяется счет 45«Товары отгруженные»
Отгруженная продукция отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в оценке по фактической производственной или нормативной себестоимости.
В этом случае, в бухгалтерском учете организации-продавца будут отражены следующие бухгалтерские записи, таблица 5.
Таблица 5
Корреспонденция счетов при передаче продукции по договорам комиссии и при особом порядке перехода права собственности
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 45 «Товары отгруженные» | 43/1 «готовая продукция" | Отгрузка продукции по фактической или нормативной себестоимости |
| 62 «Расчеты с покупателями | 90.1 "Продажи" | В бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность за реализованную продукцию (при реализации продукции комиссионером,либо когда право собственности на продукцию перешло к покупателю) |
| 90.2 "себестоимость продаж" | 45 "отгруженные товары" | Списание стоимости продукции на продажи при реализации продукции комиссионером, либо когда право собственности на продукцию перешло к покупателю |
| 90.3 "НДС" | 68 "расчеты с бюджетом по НДС" | Сумма НДС, исчисленная стоимости реализованной продукции по отпускным ценам |
| 90.9 "прибыль/убыток от продаж" | 99 "прибыли и убытки" | Финансовый результат от продаж |
Отпуск готовой продукции покупателям в соответствии с п.208 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально‑
производственных запасов [11] осуществляется на основании первичных
учетных документов - накладных. В качестве типовой формы может быть
использована накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15).Организации различных отраслей производства могут применять
специализированные формы накладных и других первичных документов,
оформляемых при отпуске готовой продукции покупателям.
документального оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.
Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком). Таким документом, является приказ на отпуск готовой продукции со склада [ 16].
Очень часто производственные организации оформляют отпуск готовой продукции со склада с применением товарной накладной (форма N ТОРГ-12 утверждена Постановлением Госкомстата России [16]). С 2013 г. применение унифицированных форм фактов в том числе товарной накладной по форме ТОРГ- 1 2,необязательно. Организации могут самостоятельно разработать форму накладной и утвердить ее в приложение к учетной политике организации.