Попередельный метод предполагает учет затрат на производство не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.
Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции (на последнем переделе).
Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.
При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль над себестоимостью продукции.
При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода — систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным расходом. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль над затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.[5]
|
|
1.3 Классификация затрат и ее влияние на процесс формирования себестоимости продукции и организацию бухгалтерского учета
Одним из важных участков бухгалтерского учета на швейных предприятиях является учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости.
Для правильной организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам.
Важнейшими из них являются: состав и вид затрат, места их возникновения и носители; роль и назначение в технологическом процессе изготовления продукции; способ включения в себестоимость продукции; отношение к объему производства и др.
По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.
Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента:
q материалы,
q заработная плата,
q амортизация и др.
Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.
Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.
Учет по видам затрат классифицирует и отражает ресурсы, использованные в процессе производства и реализации продукции. По данному признаку затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.
|
|
Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части:
q материальные затраты;
q затраты на оплату труда;
q отчисления на социальные нужды;
q амортизация;
q прочие затраты.
Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия.
Например, электроэнергия на предприятиях может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, так и для освещения офиса предприятия, помещения цехов и т. д. В свою очередь, в технологическом процессе электроэнергия может расходоваться на изготовление разнообразных изделий в разных количествах: на одно изделие – больше, на другое меньше. Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции.[6]
Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.
Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.
|
|
На швейных предприятиях данная группировка затрат является основной.
В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:
1. «Основные материалы».
2. «Возвратные отходы (вычитаются)».
3. «Вспомогательные материалы».
4. «Топливо и энергия на технологические цели».
5. «Расходы на оплату труда производственных рабочих».
6. «Отчисления на социальные нужды».
7. «Расходы на подготовку и освоение производства».
8. «Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования».
9. «Цеховые расходы».
10. «Общехозяйственные расходы».
11. «Потери от брака».
12. «Прочие производственные расходы».
13. «Коммерческие расходы».
Итог первых двенадцати статей образует производственную себестоимость, а итог всех тринадцати статей - полную себестоимость продукции.[7]
По местам возникновения затраты группируются и учитываются в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т. е. центров затрат. Такая группировка затрат способствует ведению учета по этапам производственного процесса (передел, стадия, фаза, процесс, операция) и обеспечивает определение себестоимости продукции и организацию внутрипроизводственного хозяйственного расчета. Данная группировка затрат напрямую зависит от организационной структуры предприятия.
По отношению к полной себестоимости реализуемой товарной продукции все затраты предприятия в планировании и учете подразделяются на производственные и внепроизводственные (коммерческие).
В состав производственных затрат включают все затраты, связанные с изготовлением товарной продукции предприятия и образующие ее производственную себестоимость.
Внепроизводственные (коммерческие) затраты связаны с реализацией продукции потребителям. Сюда включают транспортные расходы, не возмещаемые покупателями, расходы на рекламу и прочие сбытовые расходы.
Производственные и коммерческие расходы в совокупности формируют полную себестоимость продукции.
По роли, выполняемой в технологическом процессе изготовления продукции, и целевому назначению затраты предприятия подразделяются на основные и накладные.
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость материалов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.[8]
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. К ним можно отнести и общехозяйственные расходы. В состав накладных расходов включают: расходы на оплату труда административно-управленческого персонала швейного предприятия; отчисления на социальные нужды этих работников; стоимость электроэнергии для освещения и топлива для отопления помещений; амортизацию основных средств и нематериальных активов; расходы на текущий ремонт и т. д.
По способу включения в себестоимость продукции затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.
Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты материалов, заработная плата производственных рабочих и др.
Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства.
Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения.
Большое значение при калькулировании и оценке готовой продукции имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции.
По данному признаку затраты предприятия подразделяются на текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Расходы будущего отчетного периода — это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на аренду помещения, выписка газет и журналов и др.).
Наиболее простой способ расчета себестоимости продукции это деление суммарных затрат на объем выпуска. Однако применять этот способ можно только при условии, что предприятие производит один вид продукции, не образовывая при этом запасов полуфабрикатов или готовой продукции.
Более сложный способ это калькуляция себестоимости по статьям затрат. При данном способе расчета себестоимости прямые затраты непосредственно включают в себестоимость продукции, а косвенные распределяют при помощи специальных баз и коэффициентов распределения.[9]
1.4 Общая схема учета затрат швейного производства
На швейных предприятиях затраты на производство отражаются на следующих счетах согласно Плану счетов бухгалтерского учета:
20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства»,
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
28 «Брак в производстве»,
97 «Расходы будущих периодов»,
96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и др.[10]
Затраты группируются по этим счетам, экономическим элементам, статьям калькуляции, местам возникновения расходов и видам продукции.
Фактическая себестоимость по видам вырабатываемой продукции, а внутри них и по статьям калькуляции, отражается на счете 20 «Основное производство».
По дебету этого счета в течение месяца собираются прямые затраты, обусловленные технологическим процессом изготовления изделий: стоимость материалов, входящих в продукцию, расходы на оплату труда производственных рабочих, отчисления на их социальные нужды, топливо и энергия на технологические цели. В первичных документах (лимитно-заборных картах, нарядах, рапортах и др.) указываются места возникновения затрат, наименования выпускаемой продукции и соответствующие статьи затрат.
Расходы на управление производством и его обслуживание не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного изделия, поскольку являются косвенными. Они предварительно учитываются на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям затрат в разрезе производственных цехов и в целом по предприятию.
В конце месяца расходы по управлению и обслуживанию списываются с кредита этих счетов и переносятся на счет 20 «Основное производство» для включения в общую сумму затрат.
В аналитическом учете они распределяются между:
q структурными подразделениями,
q незавершенным производством и готовой продукцией,
q отдельными видами продукции.
Расходы относятся только на те производства, которые выпускают товарную продукцию.
На счетах производственных затрат фиксируется также:
q резерв предстоящих расходов и платежей на оплату отпусков рабочих,
q соответствующая сумма расходов будущих периодов и потерь от брака.
Таким образом, в конце месяца по дебету счета 20 «Основное производство» собираются все затраты по выпуску продукции:
q прямые - по элементам затрат,
q косвенные - по комплексным статьям.
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражается стоимость отходов производства в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» и потери от брака в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве».
По окончании отчетного периода оценивается стоимость незавершенного производства на конец месяца и разграничиваются затраты между себестоимостью готовой продукции и незавершенным производством.
Для определения производственной себестоимости продукции к остатку незавершенного производства на начало месяца (сальдо на начало месяца по дебету счета 20 «Основное производство») прибавляют все затраты, произведенные в течение месяца и учтенные на дебете счета 20 «Основное производство», (т.е. сумма дебетовых оборотов по счету 20 за месяц) и вычитают стоимость возвратных отходов, потерь от брака и незавершенного производства на конец месяца.
Сданную на склад готовую продукцию по фактической производственной себестоимости отражают по Дебету счета 43 «Готовая продукция» и Кредиту счета 20 «Основное производство».
Дебетовое сальдо счета 20 «Основное производство» на конец месяца показывает затраты, относящиеся к незавершенному производству.
Завершающим этапом учетного процесса является составление калькуляций себестоимости отдельных видов продукции на основании аналитической группировки расходов по объектам калькулирования внутри счета 20 «Основное производство».
1.5 Учет расходов по обслуживанию производства и управлению
На швейных предприятиях в состав расходов по обслуживанию производства и управлению входят расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования, общецеховые и общехозяйственные расходы.
Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования по своему назначению являются основными. Они обусловлены необходимостью обеспечить работу оборудования, станков, машин, транспортировку материалов, заготовок, деталей, использование инструментов, энергии в процессе производства продукции.
Размер и состав расходов по эксплуатации производственных машин и оборудования планируются по цехам, производствам и статьям.
Смета этих расходов включает следующие статьи:
1. Амортизация оборудования и транспортных средств.
2. Эксплуатация оборудования (кроме расходов на текущий ремонт):
q стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов;
q заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование;
q отчисления на социальные нужды;
q стоимость топлива и энергии;
q стоимость услуг вспомогательных производств своего предприятия и сторонних организаций, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, и др.
3. Текущий ремонт оборудования и транспортных средств:
q стоимость запасных частей и других материалов, расходуемых при текущем ремонте;
q заработная плата и отчисления на социальные нужды ремонтных рабочих;
q стоимость услуг ремонтных цехов по текущему ремонту и др.
4. Внутризаводское перемещение грузов:
q стоимость смазочных и обтирочных материалов, горючего, запасных частей и других материалов, израсходованных при эксплуатации транспортных средств, занятых на перемещении сырья, материалов, деталей, заготовок и т. п.;
q заработная плата рабочих-водителей транспортных средств, занятых внутризаводским перемещением грузов;
q отчисления на социальные нужды и др.
5. Износ инструментов и приспособлений.
6. Прочие расходы — не отраженные в предыдущих статьях, но связанные с эксплуатацией производственных машин и оборудования.
Между видами продукции расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования могут быть распределены пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, сметным (нормативным) ставкам, количеству отработанных машино-часов и т. д.
Способы распределения данных общепроизводственных расходов по видам продукции закрепляется в учетной политике предприятия.
Общецеховыми являются расходы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных цехов и управлением ими. По своему назначению это косвенные расходы и подлежат распределению между отдельными видами продукции.
Номенклатура статей общецеховых расходов включает:
q содержание аппарата управления цеха;
q содержание прочего персонала цеха;
q амортизация зданий, сооружений и прочего инвентаря цехового назначения;
q содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения;
q испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство;
q охрана труда;
q прочие расходы.
Суммы учтенных общецеховых расходов, как и расходы по содержанию и эксплуатации производственных машин и оборудования, распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а внутри — между отдельными видами продукции. Между объектами калькуляции общецеховые расходы распределяются, как правило, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, сметным (нормативным) ставкам, массе и объему продукции и т. д.
На предприятиях, где отсутствует цеховая структура управления, общепроизводственные расходы учитываются в составе общехозяйственных расходов.
Общехозяйственные расходы в отличие от общепроизводственных связаны с обслуживанием производства и управления им в масштабе всего предприятия. По своему назначению они являются накладными и относятся к категории постоянных затрат, т. е. не зависящих от объема производства продукции.
Типовая номенклатура статей общехозяйственных расходов состоит из 4 разделов:
I. Расходы на управление организацией.
q Заработная плата аппарата управления организации, отчисления на социальные нужды.
q Командировки и перемещения.
q Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны.
q Отчисления на содержание вышестоящих организаций.
q Прочие расходы (канцелярские, типографские, почтово-телеграфные расходы, услуги связи и т. д.).
II. Общехозяйственные расходы
q Содержание прочего общезаводского (не административно-управленческого) персонала.
q Амортизация основных средств.
q Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера.
q Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования.
q Охрана труда (расходы по технике безопасности, производственной санитарии и т. п.).
q Подготовка кадров.
q Организованный набор рабочей силы.
q Прочие расходы.
III. Сборы и отчисления. Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы.
IV. Общезаводские непроизводственные расходы
q Потери от простоев.
q Прочие непроизводительные расходы.[11]
Общехозяйственные расходы, относимые в затраты основного производства, распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между отдельными видами изделий в том же порядке, что и общепроизводственные расходы.
1.6 Учет потерь от брака и простоев
К браку в швейном производстве относятся изделия или полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы после исправления дефектов.
По экономическому содержанию брак относится к непроизводительным расходам и в швейном производстве не планируется, а отражается только в фактической себестоимости швейных изделий по статье «Потери от брака», куда включаются стоимость окончательного брака и затраты, связанные с исправлением забракованных изделий.
Брак классифицируется по различным признакам. По характеру выявленных дефектов различают исправимый или неисправляемый (окончательный) брак, по месту выделения — внутренний, обнаруженный в раскройном, швейном цехе или складе готовой продукция до отправки потребителю, и внешний — выявленный у потребителя.
Себестоимость внутреннего окончательного брака определяется в размере фактических затрат по всем статьям расходов, кроме общепроизводственных.
В себестоимость внешнего окончательного брака включаются полная производственная себестоимость забракованного изделия и затраты, связанные с транспортировкой изделий для их замены или возврата.
Потеря от брака исчисляется путем уменьшения стоимости брака на сумму удержания с виновников брака и на стоимость забракованных деталей или изделий по цене их возможного использования.
Потери от брака увеличивают себестоимость готовой швейной продукции и относятся к тем видам продукции, по которой допущен брак.
Учет потерь от брака осуществляется на синтетическом счете 28 «Брак в производстве».[12]
1.7 Сводный учет затрат на производство
Сводный учет как метод обобщения затрат на производство представляет собой комплекс работ, связанных с группировкой затрат по видам продукции, цехам и другим местам возникновения затрат, а также в целом по предприятию в разрезе установленных калькуляционных статей расходов размежеванием затрат между готовой продукцией, незавершенным производством и браком.[13]
В последующем эти обобщенные данные используются для исчисления фактической себестоимости швейных изделий и составления необходимой отчетности.
Сводный учет затрат на производство должен вестись в точном соответствии с организацией текущего учета затрат на производство и прежде всего в разрезе отдельных цехов, а внутри них в разрезе отдельных заказов, видов выполняемой продукции и полуфабрикатов. При этом итоговые данные сводного учета затрат должны в точности совпадать с данными синтетического счета 20 «Основное производство».
В швейной отрасли применяется бесполуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство, при котором себестоимость собственных полуфабрикатов при передаче их из цеха в цех не калькулируется и на счетах бухгалтерского учета не отражается.
Собственные затраты цехов учитываются по статьям калькуляции, и себестоимость производственной продукции определяется исходя из доли участия цехов в ее изготовлении.
Движение полуфабрикатов в натуральном выражении, в котором отражаются остатки на начало месяца, поступления от производства за месяц, расход на производство за месяц, другие поступления и выбытия и остаток на конец месяца, осуществляются в оперативном учете.
Для определения окончательной суммы затрат на производство из общей суммы затрат на производство исключаются:
q стоимость полученных отходов (весового и мерного лоскута) по цене возможного использования;
q стоимость возвращенных на склад материалов, а также стоимость материалов, находящихся на различных стадиях обработки.
На предприятиях с цеховой структурой управления сводный учет затрат организуется в разрезе цехов, а с бесцеховой структурой в целом по предприятию.
Фактическая себестоимость готовой продукции определяется по формуле:
Сф = Нн + 3 - Нк - О – П - Б,[14]
где
Сф - фактическая себестоимость продукции;
Нн - стоимость незавершенного производства на начало месяца;
Нк - стоимость незавершенного производства на конец месяца;
3 - затраты за месяц;
О - стоимость отходов;
П - стоимость потерь;
Б - стоимость потерь от брака.