В соответствии с Федеральным Законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» коммерческие и автономные муниципальные учреждения обязаны вести бухгалтерский учет, в том числе и учет основных средств. Коммерческие организации осуществляют учет основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, муниципальные автономные учреждения в данном вопросе опираются на Инструкцию по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкцию по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений.
Понятия основных средств в коммерческом учете и учете автономного учреждения схожи, но ПБУ 6/01 «Учет основных средств» дает более развернутую трактовку понятия. В соответствии с Положением актив принимается на баланс в качестве основного средства, в случае одновременного выполнения 4 условий: 1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и (или); 2) объект предназначен для использования в течение длительного времени; 3) организация не предполагает последующую перепродажу объекта; 4) объект способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем. [3]
В коммерческом учете должны быть выполнены одновременно все 4 пункта признания объекта основным средством, кроме этого, если стоимость объекта менее 40 000 рублей он может учитываться в составе материально-производственных запасов. В учете автономного учреждения основным критерием признания объекта в качестве основного средства является срок полезного использования, который должен быть не менее 12 месяцев, независимо от стоимости объекта.
И для коммерческих, и для муниципальных автономных учреждений применяется общероссийский классификатор основных фондов. Кроме этого, п.5 ПБУ 6/01 уточняет, что к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). [3] В соответствии с Инструкцией 157н основные средства автономного учреждения делятся на недвижимое имущество, особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество и предметы лизинга, причем данная классификация отражается и в бухгалтерской отчетности учреждения. Кроме того, каждому объекту присваивается один из 8 аналитических кодов: 1 – жилые помещения, 2 – нежилые помещения, 3 – сооружения, 4 – машины и оборудование, 5 – транспортные средства, 6 – производственный и хозяйственный инвентарь, 7 – библиотечный фонд, 8 – прочие основные средства. Стоит отметить, что земля, недра и другие нефинансовые активы, не являющиеся продуктами производства, вещное право на которые должно быть закреплено в установленном порядке за учреждением, используемые им в процессе своей деятельности учитываются не на счете 10100 «Основные средства», а на счете 10300 «Непроизведенные активы».
Основное средство принимается на баланс по первоначальной стоимости. Для коммерческого предприятия первоначальная стоимость определяется исходя из способа поступления основного средства: 1) при покупке – это сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за вычетом НДС и иных возмещаемых налогов; 2) при внесении основных средств как вклад в уставный капитал – это денежная оценка, согласованная с учредителями; 3) при оплате неденежными средствами – это стоимость передаваемых ценностей; 4) при безвозмездном получении – текущая рыночная стоимость на момент принятия объекта в качестве вложения во внеоборотные активы. Для муниципального автономного учреждения первоначальная стоимость основного средства при его приобретении за плату, сооружении и (или) изготовлении – это фактические вложения учреждения, формирующиеся с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), кроме приобретения, сооружения и (или) изготовления объекта в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС. Первоначальная стоимость введенных (переданных) в эксплуатацию объектов движимого имущества стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, списывается с балансового учета с одновременным отражением объектов на забалансовом счете.[1]
Стоимость основного средства погашается с помощью амортизации. Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете: в коммерческом учете это счет 02 «Амортизация основных средств», в автономном учреждении используется счет 10400 «Амортизация» (на счете амортизация начисляется не только по основным средствам, а так же по нематериальным и непроизведенным активам), где амортизация начисляется в разрезе классификации основных средств. Коммерческая организация может выбрать один и 4 способов начисления амортизации: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Право выбора метода начисления амортизации у муниципальных автономных учреждений отсутствует, законодательство обязывает их начислять амортизацию только линейным способом на объекты стоимостью свыше 40 000 рублей; на объекты основных средств стоимостью от 3000 до 40000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию; на объекты основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется, их стоимость учитывается на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации». В соответствии с ПБУ 6/01 в коммерческих учреждениях не начисляется амортизация по основным средствам, которые не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо предоставления организацией за плату во временное пользование и (или) владение; а также основным средствам, потребительская стоимость которых с течением времени не изменяется (земельные участки, объекты природопользования, и др.)
Таким образом, учет основных средств в коммерческом и автономном муниципальном учреждении имеет сходства и различия. К наиболее существенным различиям следует отнести цели использования основных средств; степень ограниченности выбора методов начисления амортизации в автономном учреждении; особенности амортизации и учета объектов стоимостью менее 40 000 рублей; наличие дополнительной классификации основных средств для автономных муниципальных учреждений, которая находит отражение и в отчетности учреждения; не совпадение отнесения объектов к основным средствам и др.
Список источников
1. Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 29.08.2014) «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) автономных учреждений и Инструкции по его применению [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.consultant.ru (дата обращения: 20.04.16)
2. Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению» [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.consultant.ru (дата обращения: 20.04.16)
3. Приказ Минфина РФ от 30.01.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.consultant.ru (дата обращения: 20.04.16)
4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.consultant.ru (дата обращения: 20.04.16)
Е.А. Мухамедьярова
студентка группы 26Э121
e-mail: katerinamukh@yandex.ru
Е.А. Тарханова,
Научный руководитель,
канд. экон. наук, доцент