Лекция № 1 по дисциплине «СТРАТЕГИЧЕСКОЕ УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ» на тему: «Введение в управление затратами»
Терминология, используемая в курсе «Управление затратами».
Цели, задач и функции системы управления затратами.
Терминология, используемая в курсе «Управление затратами»
В современной экономической литературе существует множество определений категории затрат. Мы оперируем такими понятиями как «затраты», «расходы», «издержки», «себестоимость» и др. «Затраты » - наиболее часто употребляемый термин, отражающий денежные измерения всех ресурсов, затраченных для достижения какой – либо конкретной цели, например, производство товара или услуги. Таким образом, «затраты » можно считать синонимом «потребленным ресурсам». Термин «затраты» чаще всего применяется с использованием уточняющего прилагательного или другого вспомогательного слова, т.к., необходимо уточнить о каком типе затрат идет речь. Например, прямые, косвенные, переменные, релевантные, целевые и др.
С переводом экономики на рыночные рельсы в экономической лексике широкое распространение получил термин «издержки». В большинстве экономических словарей понятия издержки и затраты рассматриваются как синонимы:
«Издержки - это денежное выражение затрат, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и реализационной деятельности».
«Издержки – это израсходованная на что-то сумма затрат»
«Издержки валовые – это сумма постоянных и переменных затрат при каждом конкретном уровне производства и продаж».
Практически во всех странах законодательно регулируются затраты, которые уменьшают налогооблагаемые доходы или прибыль. Россия не исключение. В нашей стране это регулирование производится на основании Налогового кодекса (ч.2, глава 25 «Налог на прибыль организаций»). Основной документ, регулирующий составление налоговой отчетности вообще не включает понятия себестоимости. Согласно статьям 247 и 252 НК, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимают экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Сегодня законодательно регулируются многие статьи затрат:
1.на рекламу (1% от выручки)
2 командировочные расходы
3.представительские расходы (4% от фонда оплаты труда)
4. % за кредиты банков по контролируемым договорам в зависимости от ставки рефинансирования ЦБ РФ
Т.о. себестоимость в отличие от затрат или издержек является государственно нормируемой и регулируемой величиной.
Себестоимость – это сумма затрат, которые, в соответствии с принятыми учетными принципами и стандартами составления финансовой отчетности разрешено отнести на уменьшение финансового результата, т.е. вычесть из доходов.
Таким образом, себестоимость в отличие от затрат или издержек является нормируемой и государственно определяемой величиной и выполняет важную учетную функцию, регулируя систему налогообложения в РФ.
2.Цели, задачи и функции системы управления затратами.
Что же такое управление издержками? Какие цели, задачи и функции оно выполняет? Как и в классическом понятии управления, схема управленческого цикла затратами включает:
- планирование затрат
- организацию их учета
- регулирование затрат, т.е. принятие управленческих решений ведущих к росту или снижению затрат, к их изменению
- мотивацию персонала к снижению затрат, изобретать, разрабатывать инструменты, мотивирующие работника на эффективное использование ресурсов
- контроль затрат.
Таким образом, управление издержками – это комплексное понятие. Оно состоит:
- в определении реальных издержек, умении их правильно измерять и анализировать,
- в умении грамотно и экономически обоснованно распределять затраты между подразделениями и видами продукции.
- в контроле за издержками, поиске возможностей для экономии средств, нахождении резервов снижения затрат, использовании более конкурентного ценообразования для роста объемов сбыта
Таким образом, управление затратами - это непрерывный во времени процесс комплексного воздействия на издержки предприятия с целью обеспечения их оптимального уровня, структуры и динамики.
Если сформулировать коротко, то управлять затратами это - умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них.
Чтобы эффективно управлять затратами, необходимо создать систему управления затратами, и делать это систематизировано.
Целями создания системы управления затратами – целевой многоуровневой системы являются:
- объективная оценка результатов хозяйственной деятельности предприятия.
- принятие обоснованных краткосрочных и долгосрочных управленческих решений.
- оптимизация финансового результата через максимизацию прибыли.
Задачами системы управления затратами являются:
- выбор методов управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия.
- мониторинг – систематическое и планомерное наблюдение за поведением затрат, а также за факторами, способными вызвать их изменение, подготовка информационной нормативной базы;
- планирование издержек по центрам ответственности, по видам издержек, видам продукции, заказам, на единицу продукции;
- выявление отклонений фактических результатов от плановых затрат;
- прогнозирование результатов деятельности предприятия с учетом изменившихся условий;
- корректирующие воздействия, выработка рекомендаций по принятию решений по управлению издержками.
При создании системы управления затратами важно, чтобы она обеспечивала выполнение основных функций управления,
Предметом (объектом) управления з атратами являются затраты предприятия во всем их многообразии. Затраты как объект управления обладают рядом специфических свойств:
· динамизм. Они находятся в постоянном движении, изменении; их рассмотрение в статике весьма условно и не отражает реальной жизни;
· многообразие, которое обусловливает многообразие способов, приемов и методов управления затратами;
· трудность измерения, учета и оценки (субъективизм расчета) - абсолютно точных методов измерения и учета затрат не существует, любой метод условен, субъективен;
· сложность и противоречивость влияния на экономический результат. Например, повысить прибыль организации можно за счет снижения текущих затрат на производство, что обеспечивается повышением капитальных вложений в НИОКР, технику и технологию; высокая прибыль при производстве продукции может быть значительно снижена затратами на ее утилизацию и т.п.
Преимущества эффективного управления затратами.
1.Возможность использования гибкого ценообразования;
2.Производство конкурентоспособной продукции за счет более низких затрат и, следовательно, цен;
3.Наличие качественной и достоверной информации о себестоимости отдельных видов товаров и услуг и их позиции на рынке по сравнению с продуктами других производителей;
4.Наличие объективных данных для составления бюджета предприятия;
5.Возможность объективной оценки деятельности каждого подразделения предприятия с финансовой точки зрения;
6.Принятие обоснованных, взвешенных и эффективных управленческих решений.
Сравним эффект от снижения затрат и увеличения объемов продукции.
Цена единицы продукции равна 1000 рублей.(100%)
Затраты на производство – 850 рублей (85%)
Прибыль от реализации единицы продукции – 150 рублей. (15%)
Предположим, что предприятию удается сэкономить 50 рублей затрат, что составит 50/ 850 * 100% = 5,9 %.Т.о. прибыль с единицы продукции составит 1000 – 800 = 200 рублей., т.е. на 25% выше.
Рассчитаем, какое увеличение объемов продаж обеспечит предприятию тот же финансовый результат, 200 рублей прибыли при доле в цене = 15%
200 - 15% Х = 100% * 200 / 15% = 1333,3 рублей.
Х - 100%
Таким образом, сокращение затрат всего на 6% может принести такой же результат как и рост объемов продаж на 1/3.(при условии фиксированных цен и неизменного ассортимента). Кроме того, для роста объемов продаж зачастую необходимо дополнительное финансирование, что в ряде случаев проблематично или связано с дополнительными затратами (% за кредит).
Продажа дополнительного количества произведенной продукции может создать трудности в силу ограниченности спроса, а также потребовать дополнительных затрат на реализацию.
Снижение затрат на выпуск единицы продукции дает важное преимущество перед конкурентами – возможность применения низких или гибких цен. Исключением здесь является лишь ситуация, когда предприятие выбрало стратегию лидера по издержкам, при производстве уникальной или очень качественной продукции, пользующейся неограниченным спросом.
3.Развитие теории и практики управления затратами.
1. Современные западные исследователи связывают возникновение теории управления затратами со второй половиной XIX века, когда в 1887 году было опубликовано первое издание теоретического труда англичан Джона Матера Фелса (1858—1925) и Эмиля Гарке (1858—1930) "Производственные счета: принципы и практика их ведения". Данная работа выдержала шесть переизданий и снискала на рубеже веков наибольшую популярность среди изданий на данную тему. Первоначально и в течение продолжительного времени затраты выявляли и учитывали так называемым котловым методом, то есть в едином бухгалтерском регистре с начала отчетного периода учитывали все средства, израсходованные на производство, независимо от участков их потребления и целевого назначения. Недостаток этого метода состоял в том, что, давая итоговую сумму затрат за тот или иной период, он не показывал их структуру, и, следовательно, не позволял определить, какие затраты могут быть снижены и на каких участках производства.
Подход к управлению затратами, предложенный Фелсом и Гарке, предполагал создание системы, призванной повысить информативность данных о затраченных средствах и усилить контроль за их использованием. Основное нововведение заключалось в том, что все затраты делились на фиксированные (сейчас их принято называть постоянными) и переменные. При этом считалось, что изменение фиксированных затрат не зависит напрямую от различных хозяйственных операций или объема произведенной продукции. Это привело к мысли, что увеличить объем производства можно при расходе меньших ресурсов, чем считалось ранее, так как условно-постоянные затраты увеличиваются неравномерно. Выделение из общей массы затрат условно-переменных во многом определило возможность их нормировать, устанавливать норму использования ресурсов на определенный объем готовых изделий. Кроме того, была установлена более точная связь между затратами на производство готового изделия и его себестоимостью.Таким образом, они заложили основу будущей системы "Стандарт-кост"
2. Работа Фелса и Гарке ответила на многие вопросы, но это были теоретические ответы. Вместе с тем уже в 1889 году эти ответы нашли свое практическое отражение в первой системе сравнения фактических затрат с нормированными. Эту систему создал присяжный бухгалтер Джордж Пеплер Нортон (1858—1939). Он описал практическое применении метода "Счета по отделам" ("Departmental Accounts"), на которых фактические затраты по каждому участку производства или производственному процессу сравнивались с затратами по этому процессу, принятыми за норму. В то время существовали цены на каждый производственный процесс по отраслям промышленности, в основном известные как "Country Prices", то есть цены, по которым работу выполняли фирмы — производители продукции. Нортон принял эти цены за норму. Вследствие того, что производственные процессы нормировались, это давало возможность определить эффективность каждого процесса, то есть, укладывается ли он в норму. Кроме того, нормирование по участкам производства давало возможность определить эффективность каждого участка.
3. Следующим этапом развития теории управления затратами явилась классификация Джоном Манном (1863—1955) в 1891 году условно-постоянных или накладных расходов, то есть расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены на единицу продукции, на расходы, связанные с закупкой сырья; реализацией готовых изделий; непосредственно с процессом производства. Таким образом, выявление накладных расходов, связанных с покупкой сырья и реализацией готовой продукции, позволило в дальнейшем исключить их из нормирования и сосредоточиться только на затратах, связанных с производством, а следовательно, более достоверно определять результат производства, не искаженный никакими непроизводственными накладными расходами.
4. Дальнейшим шагом в развитии теории управления затратами стали идеи Александра Гамильтона Черча (1866—1936 ) по учету рабочего и машинного времени, изложенные в работе "Адекватное распределение производственных расходов". Он предложил разделить производственный участок на несколько производственных центров в зависимости от того, применяют ли они сложное или простое оборудование или не применяют его вовсе, и распределять накладные расходы между ними на основе отработанных ими машино-часов. Этот метод связан с непосредственной зависимостью величины машино-часов с производительностью, а последней — с объемом выпускаемой продукции. Таким образом, была сделана попытка научно обосновать методы распределения НР
Одной из важнейших задач дальнейшей работы в области управления затратами стал поиск ответа на вопрос: в какой пропорции следует включать в себестоимость условно-постоянные расходы, то есть определение себестоимости и создание практически применимых систем планирования затрат и оперативного контроля за выпуском продукции.
5. Но если следовать концепции "Директ-костинг", необходимость распределения накладных расходов исчезает.Это был революционный подход!!! Родоначальником данной концепции является Джонатан Харрисон, а появилась она в 1936 году в США, хотя еще в начале века немецким ученым Шмаленбахом были введены термины Teilkostenrechnung (учет частичных затрат) и Grenzkosten-rechnung (учет граничных затрат). Поэтому первенство американцев в этой области, вообще говоря, спорно. Другое дело, что они смогли привязать передовые идеи немецких экономистов к реальной хозяйственной жизни. Сущность "Директ-костинг" состоит в том, что в основу себестоимости закладываются только условно-переменные издержки. Косвенные расходы исключаются из себестоимости, так как, по мнению сторонников этого метода, они вызваны не столько непосредственно процессом производства, сколько течением времени. Это утверждение вызвало шок, и долгое время не имело широкого распространения. Только в 1953 году Национальная ассоциация бухгалтеров опубликовала описание этого метода и "Директ-костинг" становится преобладающим методом в управлении затратами.
С эволюцией теории управления затратами становится очевиден тот факт, что для предприятия важна не столько себестоимость продукции, точное и полное определение которой и сегодня остается загадкой для бухгалтера и менеджера, сколько предотвращение неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Решением этой задачи стало появление в начале XX веке в США, а затем и в Европе системы сравнения фактических затрат с нормированными "Стандарт-кост", созданной Гаррингтоном Эмерсоном и Чартером Гаррисоном.
6. В результате сотрудничества Эммерсона и Гаррисона была создана система, основной целью которой являлось определение эффективности работы предприятия и устранение неэффективности путем сравнения фактических затрат с нормированными. При этом данная система, по их мнению, призвана не только фиксировать события прошлого, но и ставить задачи на будущее, помогать осуществлять эти задачи. Поэтому "Стандарт-кост" явилась первой управленческой системой, в которой в качестве первоочередной функции ставится именно контроль и регулирование затрат, а не их учет.
7.Если первоначально "Стандарт-кост" был задуман как инструмент, выявляющий неиспользованные резервы без связи с конкретными исполнителями, то в дальнейшем возникла идея использовать отклонения для оценки работы тех или иных администраторов. Это привело к формированию Джоном А. Хиггинсом в 1952 году концепции центров ответственности, то есть степени ответственности определенных лиц за финансовые результаты своей работы. Его работа "Учет по центрам ответственности" - определенное учение, направленное на научную организацию поведения администраторов. Ее цель не столько контроль, сколько помощь администраторам в организации самоконтроля, ибо предполагается, что ни один человек не станет нарушать выгодные для него цели и критерии.
Органичным развитием "Стандарт-кост" и методов учета по центрам ответственности стало появление метода "ЛТ" - "Just- in - time" (точно во время), описанного и пропагандируемого авторами Р. А. Хауэллом и С. Р. Соуси. Хотя до этого аналогичная система под названием "канбан" была внедрена и успешно применялась на японских предприятиях. В отличие от традиционных аналитических приемов анализа, связанных с коэффициентом использования рабочего времени, оборудования, производительности труда, здесь в основу положены проценты отклонений от графика работ и стандартов (норм).
Современные тенденции в области управления затратами характеризуются активным внедрением новых методов по управлению накладными расходами. Э то объясняется тем, что в последние годы доля данного элемента в структуре общих затрат стремительно увеличивается. К наиболее перспективным методам управления накладными расходами можно отнести построенный на базе учета затрат по функциям функционально-стоимостной анализ, бюджетирование на нулевом базисе, формирование целевых расходов организации. Особое внимание прогрессивные западные компании начали уделять стратегическому управлению затратами.
Вопросы для повторения к разделу 1.
1.Различаются ли понятия «затраты», «издержки» и «себестоимость»? Дайте определения выше названным терминам.
2.Каким нормативным документом регламентируются затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль предприятия?
3.Как трактует Налоговый кодекс РФ понятие обоснованных и документально подтвержденных затрат?
4.Приведите примеры затрат, которые регламентируются государственными законодательными актами в целях налогообложения.
5.Когда и кем была впервые разработана теория управления затратами?
6.Какой подход к управлению затратами предложили Джон Матер Фелс и Эмиль Гарке?
7.Кто является родоначальником концепции «директ - костинг»?
8.Кому принадлежит «пальма первенства» в разработке концепции центров ответственности?
9.Каковы современные тенденции в области стратегического управления затратами?
10.Какие цели, задачи и функции выполняет управление затратами?
11.Что вы понимаете под мониторингом издержек?
11. Что такое корректирующие воздействия?
12. Дайте свое определение управлению затратами.
13. Какие преимущества получает организация, эффективно управляющая своими затратами?