Понятие и классификация собственного капитала организаций.
Стоимость собственного капитала коммерческой организации - это стоимость активов (имущества и прав), по которой у организации отсутствуют обязательства.
Это определение отражает формула:
Собственный Капитал = Активы – Обязательства
К собственному капиталу коммерческой организации относят следующие виды собственных источников финансирования:
· Уставный (складочный) капитал;
· Добавочный капитал;
· Резервный капитал;
· Нераспределенную прибыль.
Учет уставного капитала и собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).
Уставный капитал предприятия - это минимальный размер имущества организации, необходимый для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли и гарантирующий интересы кредиторов.
Порядок учета уставного капитала определяется теми документами, которые регулируют правила создания и функционирования юридических лиц в РФ. В число наиболее значимых документов входят:
· ГК РФ Часть 1 Глава 4 Юридические лица;
· ФЗ РФ № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
· ФЗ РФ № 14-ФЗ «Об Обществах с ограниченной ответственностью»;
· ФЗ РФ № 41 «О производственных кооперативах»;
· ФЗ РФ № 380-ФЗ «О хозяйственных партнерствах»;
· ФЗ РФ № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»;
· Приказ Минфина России от 28.08.2014 N 84н "Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов".
В зависимости от организационно-правовой формы организации различают виды капитала, формируемого собственниками для обеспечения начала работы организации: складочный капитал товариществ и хозяйственных партнерств, паевой фонд кооперативов, уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий, уставный капитал хозяйственных обществ (акционерных и с ограниченной ответственностью).
Рассмотрим кратко основы создания каждого вида коммерческой организации и, соответственно, требования к формированию ее уставного капитала. Коммерческие организации в настоящее время в России создаются в форме хозяйственных товариществ и обществ, крестьянских (фермерских) хозяйств, хозяйственных партнерств, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий.
Полное товарищество (ст. 69 ГК РФ) – это юридическое лицо,
«участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом».
Коммандитное товарищество или «товарищество на вере» (ст. 82 ГК РФ) - это юридическое лицо, в котором «наряду с … полными товарищами, имеется один или несколько участников - вкладчиков (коммандитистов), которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают участия в … предпринимательской деятельности».
В составе учредительных документов в товариществах не предусматривается устав (основным документом является учредительный договор между товарищами), вследствие чего для применяется термин складочный капитал, который состоит из долей участников, формируется путем внесения вкладов товарищами имуществом, в том числе денежными средствами, имущественными правами и т.д. Минимальный размер его не регламентирован законом.
Хозяйственное партнерство – это «созданная двумя или более лицами коммерческая организация, в управлении деятельностью которой в соответствии с настоящим Федеральным законом принимают участие участники партнерства, а также иные лица в пределах и в объеме, которые предусмотрены соглашением об управлении партнерством».
Партнеры несут риски в связи с убытками деятельности организации в пределах доли в складочном капитале. Количество участников партнерства не может быть менее 2 и более 50 (подлежит предобразованию в АО). Управление обычно осуществляется партнерами в соответствии с долей в складочном капитале, его порядок определяется соглашением об управлении в партнерстве. Требования к размеру складочного капитала и порядку внесения имущества в капитал законодательно не определены.
Производственный кооператив (артель) – объединение граждан для совместной хозяйственной деятельности на основе личного участия. Может предусматриваться участие юридических лиц.
Паевой фонд производственного кооператива составляют взносы (паи) членов кооператива. Минимальное количество членов кооператива – 5 человек. Минимальный размер паевого фонда не регламентирован. До государственной регистрации кооператива члены должны внести не менее 10% паевого взноса, в полном объеме – в течение года с момента государственной регистрации. Способы распределения прибыли определяются уставом, в том числе возможно пропорционально трудовому вкладу. При выходе участнику выплачивают (выдают имуществом) стоимость пая. Субсидиарная (дополнительная, помимо потери доли в кооперативе) ответственность членов кооператива по долгам кооператива предусматривается или не предусматривается в его уставе.
Унитарным предприятием является коммерческая организация, которая не имеет права собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество государственного или унитарного предприятия находится в государственной (ГУП) или муниципальной (МУП) собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Размер уставного фонда ГУП должен составлять не менее 5 000 МРОТ, установленных на дату государственной регистрации. Размер УФ МУП должен составлять не менее 1 000 МРОТ, установленных на дату государственной регистрации. Уставный фонд должен быть полностью сформирован собственником в течение трех месяцев с момента государственной регистрации. Порядок распределения прибыли предприятий устанавливается собственником.
Хозяйственные общества работают в РФ в форме акционерных обществ или обществ с ограниченной ответственностью.
Уставный капитал акционерных обществ (АО) состоит из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами минимальный размер уставного капитала для публичных (тех, которые размещают акции и эмиссионные бумаги, конвертируемые в акции, например, облигации, по открытой подписке) АО 100 000 рублей на дату государственной регистрации, для АО, не отвечающих признакам публичности (ценные бумаги которого не могут быть размещены среди неограниченного круга лиц), - 10 000 рублей на дату государственной регистрации.
Уставные капитал АО должен быть оплачен наполовину в течении 3-х месяцев с даты государственной регистрации, а полная оплата должна быть обеспечена в течение года с даты регистрации. В противном случае неоплаченные акции переходят в собственность Обществу.
Уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью состоит из вкладов учредителей. Величина уставного капитала хозяйственных обществ определяется собственниками в его учредительных документах. Его минимальный размер составляет 10 000 рублей. Порядок оплаты участники определяют в Учредительном договоре или решении. Однако оплата не может быть позднее 4 месяцев с даты государственной регистрации юридического лица, иначе неоплаченная часть долей в капитале переходит в собственность Общества.
Рисунок 1.1 показывает схему использования счета 80 «Уставный капитал» для бухгалтерского отражения хозяйственных операций с уставным капиталом: формирование капитала на дату регистрации общества, а также случаи уменьшения и увеличения капитала в последующем.
 |
Рисунок 1.1. Учет формирования и движения уставного капитала.
Рисунок 1.2. иллюстрирует порядок бухгалтерского учета внесения вкладов в уставный капитал денежными средствами, в том числе в валюте, имущественными и иными правами, в том числе нематериальными активами, правами требования дебиторской задолженности, иным имуществом. Оценка вкладов производится участниками организаций в учредительных документах. В связи с чем организация при поступлении вкладов оценивает их исходя из условий, изложенных собственниками при учреждении – по согласованной ими цене.
Рисунок 1.2. Порядок оценки бухгалтерского отражения поступления вкладов в уставный капитал.
После регистрации юридического лица и поступления вкладов в счет погашения задолженности участников, уставный капитал может быть уменьшен или увеличен. Изменение УК хозяйственных обществ может осуществляться по решению собственников, а также, если речь идет об уменьшении капитала, в соответствии с требованиями законодательства.
Источниками увеличения УК акционерных обществ в соответствии с положениями статьи 28 208-ФЗ «Об акционерных обществах» являются:
· нераспределенная прибыль: Д 84 «Нераспределенная прибыль» К 80
«Уставный капитал»;
· добавочный капитал: Д 83 «Добавочный капитал» К 80 «Уставный капитал»;
· дополнительные взносы участников:
· при увеличении номинала акций 75/1 «Расчеты по взносам в уставный капитал» К 80 «Уставный капитал»;
· при размещении дополнительной эмиссии Д 75/1 «Расчеты по взносам в уставный капитал» К 80 «Уставный капитал».
Первичным документом, оформляющим увеличение УК, является решение общего собрания собственников. Обязательные реквизиты решения:
· число размещаемых акций по типам;
· номинальная стоимость акций;
· цена размещения;
· способ размещения акций;
· форма оплаты акций.
Акции оплачиваются по цене, определенной советом директоров, но не ниже номинала. Исключением из этого правила является право «старых акционеров» на покупку акций по цене ниже рыночной, но не более чем на 10% (статья 36 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Основаниями уменьшения УК являются либо решение общего собрания собственников, либо требование закона (пункт 6 статьи 35 208-ФЗ «Об акционерных обществах»): «Если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании отчетного года, следующего за вторым отчетным годом или каждым последующим отчетным годом…общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего отчетного года обязано принять одно из следующих решений: 1) об уменьшении уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов; 2) о ликвидации общества».
Аналогичная норма содержится в пункте 4 статьи 30 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»: «Если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений: 1) об уменьшении уставного капитала общества до размера, не превышающего стоимости его чистых активов; 2) о ликвидации общества».
Способы уменьшения уставного капитала:
· уменьшение номинала акций (долей):
Д 80 «Уставный» капитал» К 84 «Нераспределенная прибыль»;
· приобретение и аннулирование собственных акций (долей):
Д 80 «Уставный» капитал» К 81 «Собственные акции (доли)».
Разницу между фактической себестоимостью приобретенных акций и их номиналом при списании приобретенных акций (в случае выбытия и т.д.) относят на прочие доходы или расходы общества.
Целями покупки собственных акций могут являться не только уменьшение уставного капитала, но и расчеты с выбывающим участником, перепродажа по более высокой цене, изменение соотношения голосов на собрании собственников, так как выкупленные акции не голосуют.
Однако, выкуп собственных акций запрещен в следующих случаях: до полной оплаты УК; если на момент покупки Общество отвечает признакам банкротства или эти признаки появятся в результате выкупа акций; если на момент приобретения акций стоимость чистых активов общества менее его УК. В соответствии с действующим законодательством (ст. 3, Федеральный закон № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)") признаками банкротства являются:
«Юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, о выплате выходных пособий, об оплате труда работающих или работавших по трудовому договору, исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены».
Акции (доли в уставном капитале), выкупленные у акционеров не предоставляют права голоса, по ним не начисляют дивиденды, они должны быть реализованы (проданы) в течение года с момента приобретения, в противном случае общество должно обязательно уменьшить УК путем погашения этих акций.
При выходе участника из общества, общество обязано, если иное не определено договором, выплатить ему действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности за год, в течение которого подано заявление о выходе. Действительная доля участника – это доля от чистых активов общества, соответствующая его доле в уставном капитале. Действительная доля участника определяется на основании показателей бухгалтерской отчетности за год, в течение которого была подана заявка о выходе из общества. Источником выплат является разница между суммой чистых активов и суммой уставного капитала. Если полученной разницы недостаточно для выплаты, на недостающую сумму уменьшается уставный капитал.
Выплата стоимости выкупленных акций осуществляется в течение 6 месяцев с момента окончания финансового года.
Бухгалтерские записи, отражающие операции с собственными акциями и долями, выкупленными у собственников, приведены в Таблице 1.1.
Таблица 1.1.
Учет собственных акций (долей), выкупленных у собственников.
| Документ и содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма | |
| Дебет | Кредит | ||
| Решение участников, акт приема-передачи доли (акции) Отражен выкуп собственных акций (долей) | 50, 51, 52 и 55 | доля участника от чистых активов | |
| Решение участников, акт приема-передачи доли (акции) Отражена перепродажа собственных акций (долей): списаны затраты на приобретение - | 91-2 | фактическая себестоимость | |
| отражена задолженность нового участника – | 91-1 | цена продажи новому участнику | |
| Решение участников Акции (доли) аннулированы: номинал (доля в УК) | доля в УК, которой владел выбывший участник | ||
| превышение выкупной цены над | |||
| долей выбывшего участника в УК | 91-1 | превышение покупной цены над номиналом |
В отчетности организаций приводится следующая информация об уставном капитале. В разделе III «Капитал и резервы» в балансе по строкам
«Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» отражается стоимость уставного капитала, по строкам «Собственные акции, выкупленные у акционеров» - отражается фактическая стоимость выкупленных акций (долей) в размере затраченных сумм на приобретение. Этот показатель отражается в круглых скобках в связи с тем, что данные активного счета уточняют оценку уставного капитала.
Детальные сведения о хозяйственных операциях с уставным капиталом и выкупленными собственными акциями (суммы и способы уменьшения или увеличения) за отчетный период также приводятся в составе приложений к отчетности - в Отчете об изменениях капитала.