Классификация основных средств
По назначению:
1. производственные ОС основной деятельности
2. производственные ОС вспомогательных и обслуживающих производств
3. непроизводственные (жилищно-коммунальные и культурно-бытового назначения)
По степени использования:
- в эксплуатации
- в запасе (резерве)
- в стадии достройки, реконструкции, частичной ликвидации
- на консервации
В зависимости от имеющихся на них прав:
- собственные
- арендованные
- находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении.
Оценка ОС
Первоначальная стоимость – стоимость, по которой ОС поступают в организацию. ПС изменяется только при переоценке – оценка по существующим на данный момент рыночным ценам.
Остаточная стоимость = первоначальная стоимость – сумма износа.
В балансе ОС отражаются по остаточной стоимости.
Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства ОС в современных условиях, т.е. стоимость объекта, исходя из действующих цен на момент переоценки.
Документальное оформление наличия и движения ОС.
Для оформления поступления ОС создается приемная комиссия, назначаемая руководителем предприятия. Для оформления составляется акт приемки-передачи на каждый объект.
Затем акт вместе с технической документацией передается в бухгалтерию. В бухгалтерии открывают инвентарную карточку на ОС, а объекту присваивается инвентарный номер. Все перемещения ОС отражаются в инвентарной карточке.
Единицей учета является инвентарный номер, который сохраняется за объектом на все время его существования. Инвентарные карточки формируются в инвентарную картотеку.
|
|
Учет наличия и поступления ОС.
Синтетический учет наличия и движения ОС ведется на активном счете 01 “Основные средства”.
Сальдо дебетовое – отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных ОС предприятия.
Оборот по дебету – отражает поступление, оборот по кредиту – выбытие объектов по разным причинам.
К синтетическому счету 01 могут быть открыты 2 субсчета:
01-1 –“Собственные ОС”
01-2 – “Арендованные ОС”
Поступление ОС на предприятие может происходить след. образом:
- создаваться на самом предприятии
- получены безвозмездно
- приобретены за плату у другой организации
- поступили от учредителей в счет уставного капитала
Все затраты, связанные с поступлением ОС,относят сначала в дебет счета 08 “Вложения во внеоборотные средства” и отражают в бух. учете след. образом:
1. Строительство, дооборудование, реконструкция силами ОС предприятия:
Д 08 – К 10,70,69,10,60,76 и др. в сумме фактических затрат
Д 01 – К 08 – объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости.
Приобретение ОС у поставщиков:
- Д 08 – К 60 на покупную стоимость
- Д 19 – К 60 на сумму НДС
- Д 01 – К 08 объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости;
2. ОС внесено учредителями в счет вклада в уставный капитал:
- Д 08 – К 75/1 по согласованной стоимости
- Д 01 – К 08 объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости;
3. ОС получены безвозмездно (подарено):
- Д 08 –К 98 “Доходы будущих периодов” субсчет 2 “Безвозмездные поступления” – по рыночной стоимости;
- Д 01 – К 08 – объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости;
|
|
- На сумму ежемесячно начисляемой амортизации Д 20,25,26,44 – К 02) в течение срока полезного использования делают проводку. Д 98/2 – К 91/1 “Прочие доходы”.
НДС, уплаченный при приобретении ОС, списывается в уменьшение задолженности бюджету проводкой Д 68 – К 19.
Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере №13 по кредиту счета 01 на основании актов на списание и актов приемки-передачи ОС.
Учет амортизации.
В процессе эксплуатации ОС изнашиваются. Различают износ:
Моральный – частичная утрата ОС их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.
Физический – утрата ОС их первоначальных технико-эксплуатац. качеств.
Бухгалтерскому учету подлежит физический износ. В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации.
Амортизация – включение в затраты производства изношенной части ОС.
Амортизационные отчисления по объекту начинаются с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта на учет, и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации производится по методу:
· Линейному
· Уменьшаемого остатка
· Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного действия
· Пропорционально объему продукции.
Линейный – равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта.
Норма амортизации = Первоначальная стоимость / срок полезного использования.
Сумма амортизации за год = ПС * норма амортизации
|
|
Сумма амортизации за месяц = Сумма амортизации за год/12
ПС = 20000 руб.
Срок полезного действия 5 лет
Норма = 100%/5 = 20% 20000*0,20 = 4 000 руб.
Уменьшаемого остатка – амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.
Годовая норма амортизации = остаточная стоимость объекта * увеличенную норму амортизации.
ПС = 20 000 руб. Срок полезного действия – 5 лет. Ликвидационная стоимость 1000 руб. Годовая норма 20%, а при ускоренной амортизации 20%*2=40%.
| Год.амортизация | Накопленный износ | Остаточная стоимость | |
| Конец 1-ого г | 20000*40%=8000 | ||
| Конец 2-ого г | 12000*40%=4800 | ||
| Конец 3-ого г | 7200*40% = 2880 | ||
| Конец 4-ого г | 4320 *40%=1728 | ||
| Конец 5-ого г | 19 000 |
Бухгалтерский учет амортизации основных средств.
Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 “Амортизация ОС”. Счет пассивный, сальдовый, регулирующий.
Сальдо кредитовое – отражает сумму начисленной амортизации всех объектов ОС предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.
Оборот по кредиту – сумма начисленной амортизации за отчетный период.
Оборот по дебету – суммы амортизации по выбывшим основным средствам.
Суммы начисленной амортизации ежемесячно включаются в издержки производства и обращения в корреспонденции
Д 20,25,26,44 – К 02
Списание суммы начисленной амортизации при выбытии ОС отражается проводкой:
Д 02 – К 01
Счет 02 имеет два субсчета:
02-1 “Амортизация собственных средств”
02-2 “Амортизация имущества, сданного в лизинг”.
Сумма начисленной амортизации на счете 02 является источником капитальных вложений в ОС, их реконструкцию, техническое перевооружение.
Синтетический учет по счету 02 ведут в журналах-ордерах №10,10/1, ведомостях №12,15 на основании данных разработочной таблицы №6.
Учет выбытия ОС.
Организация списывает с бух. учета ОС по различным причинам:
- при продаже
- безвозмездной передаче
- передаче по договору - мены
- в случае морального и физического износа
- ликвидация в результате аварий, стихийных бедствий и ЧС
- передаче объекта в виде вклада в уставный капитал других организаций
Бух. учет выбытия ОС ведется на сч.91 “Прочие доходы и расходы”.
Инвентаризация ОС.
ПБУ 6/01 устанавливает, что инвентаризация ОС производится не реже 1 раза в год перед составлением годового баланса.
Цель – выявить фактическое наличие и качественное состояние ОС, проверить техническую документацию.
В результате инвентаризации составляется инвентаризационная опись и передается в бухгалтерию, где она сравнивается с данными учета (берется информация с инвентарных карточек). Составляется сличительная ведомость, в которой определяются недостачи и излишки.
Излишки приходуют как ранее не учтенные, бывшие в эксплуатации:
1. Д 01 “Основные средства” -К 91/1 (по первоначальной стоимости)
2. Д 91/2 - К 02 - на сумму амортизации.
При недостаче, порче ОС списывают проводками:
1. на сумму начисленной амортизации Д 02 – К 01
2. На сумму остаточной стоимости Д 91/2 – К 01
3. На сумму остаточной стоимости:
Д 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”
К 91/1 “Прочие доходы и расходы”
4. На виновное лицо недостачу относят по рыночной стоимости:
Д 73/2 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” - по рыночной стоимости
К 94 “ Недостачи и потери от порчи ценностей ” – по остаточной стоимости
К 98/4 “Доходы будущих периодов” – на сумму разницы между рыночной ценой и остаточной стоимостью
5. По мере возмещения виновным лицом недостачи
Д 50,70 – К 73/2 доля доходов будущих периодов списываются со счета 98/4 на счет 91 субсчета “Прочие доходы” в корреспонденции Д 98/4 – К 94
Пример:
В результате инвентаризации выявлена недостача ксерокса.
ПС – 20 000 руб., начислена амортизация в размере 13 500 руб. Рыночная стоимость объекта 22 000 руб. Отразить недостачу.
1. Д 02 –К 01 – 13 500 руб. списана начисленная по ксероксу амортизация;
2. Д 91/2- К 01 – 6 500 руб. списан ксерокс по остаточной стоимости (20 000- 13500);
3. Д 94 – К 91 /1 – 6 500 руб. отражена недостача ксерокса по остаточной стоимости;
4.Списывают недостачу на виновное лицо по рыночной стоимости:
Д 73/2 – К 94 6 500 руб.
Д 73/2- К 98/4 15 500 руб. (22 000 – 6 500)
5. Д 50 - К 73/2 - 5 500 руб. внесено в кассу в погашение недостачи в течение 4-х месяцев.
Одновременно доля доходов будущих периодов списываются на прочие расходы:
Д 98/4 – К 91/1- 5 500 руб. в течение 4-х месяцев.
Переоценка ОС.
Цель (особенно в условиях инфляции) – приведение балансовой стоимости ОС в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства.
Особенность – начиная с 1998 г – переоценка перестала быть обязанностью, а стала правом организации. Для определения рыночной цены обычно приглашают специалиста-оценщика.
Сумма дооценки ОС зачисляется в добавочный капитал (счет 83), субсчет 1 “Прирост стоимости имущества за счет переоценки”