ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАНЯТИЯ № 8
по учебной дисциплине: «Ревизия и контроль»
«Проверка правильности операций по поступлению и выбытию основных средств, отражению в учете операций с долгосрочными активами»
Тема: Ревизия и контроль долгосрочных активов организации
Цель: Выработать умения проводить проверку правильности операций по поступлению и выбытию основных средств, отражению в учете операций с долгосрочными активами
Оснащение работы:
- конспект лекций
- методические рекомендации по выполнению задания
- задание
Продолжительность занятия: 2 часа
СОДЕРЖАНИЕ ЗАНЯТИЯ
1. Изучить данные методические рекомендации;
2. Решить задачи в соответствии с заданием;
3. Подготовить ответы на контрольные вопросы для самоподготовки
Контрольные вопросы для самоподготовки
1. Назовите цель и задачи проверки долгосрочных активов
2. Перечислите виды оценки основных средств.
3. Назовите источники информации, необходимые для проверки поступления, движения и выбытия основных средств и нематериальных активов
4. Какими документами оформляются результаты инвентаризации долгосрочных активов?
5. Назовите методы переоценки основных средств. Как проверить правильность проведения переоценки?
6. Назовите основные недостатки организации бухгалтерского учета долгосрочных активов
Литература: [1] с.250- 293
Методические рекомендации
Ревизию операций по поступлению и выбытию ОС проводят сплошным методом. В первую очередь проверяют операции по поступлению ОС (капитальные вложения, приобретение за плату, безвозмездное получение, субсидии, внесение учредителями в качестве их вкладов в УК, получение в обмен на другое имущество, оприходование излишков, выявленных при инвентаризации). При проверке устанавливают правильность оформления первичных документов по учету поступления объектов ОС, составляются ли комиссией акты о приеме-передаче ОС, заполняются ли все требуемые реквизиты.
Далее проверяется, правильно ли определена первоначальная стоимость объектов ОС, а именно, все ли затраты включены в первоначальную стоимость ОС, не отнесены ли некоторые затраты на себестоимость продукции, работ, услуг.
На следующем этапе проверки знакомятся с организацией аналитического учета ОС и устанавливают, правильно ли ведется аналитический учет ОС (оформление инвентарных карточек учета ОС).
Организации, имеющие незначительное количество объектов ОС, в соответствии с учетной политикой аналитический пообъектный учет ОС могут вести в инвентарной книге учета объектов ОС. Заполнение инвентарных карточек или инвентарных книг производится на основании актов о приеме-передаче, технических паспортов и других документов. Ревизор устанавливает, присвоены ли объектам ОС инвентарные номера (он должны быть присвоены каждому объекту в момент принятия их к б/у).
Проверяющий устанавливает, были ли безвозмездные поступления ОС и правильно ли они отражены в б/у:
1. Отражена стоимость безвозмездно полученных (или в качестве субсидии гос. органов) ОС – Дт 08 Дт 18 Кт 98;
2. Оприходованы объекты ОС Дт 01 Кт 08;
3. Начислена амортизация по принятым безвозмездно ОС Дт 20 (23,25,26) Кт 02 и одновременно Дт 98 Кт 91/1
Таким образом, сумма, отраженная на счете 98 «Доходы будущих периодов», постепенно, по мере начисления амортизации списывается в состав прочих доходов, т.е. на сч. 91/1
При проверке выбытия ОС выясняют его причины (реализация, безвозмездная передача, ликвидация по причине износа, аварий, стихийных бедствий, в качестве вклада в УК другой организации, обмен на другое имущество, недостача, выявленная при инвентаризации). Операции, связанные с выбытием подвергают сплошной проверке. Для этого изучают первичные документы на выбытие (акты списания, акты о приеме-передаче, ТТН-1, ТН-2, инвентарных карточек и др.). Если в ходе проверки устанавливается, что металлолом, полученный после ликвидации ОС, не оприходован и его сдача не подтверждена документами, ревизор должен по данным первичных документов определить количество металлолома, которое необходимо оприходовать и отразить это в отчете проверки.
При наличии долгосрочных активов, предназначенных для реализации, надо проверить, правильно ли отражены операции, связанные с реализацией долгосрочных активов (выбывающих групп сч.47)
ЗАДАНИЯ
Задание 1.
В ОАО «Беллакт» круг материально ответственных лиц, отвечающих за сохранность основных средств, не определен, основные средства не застрахованы, однако созданы условия для обеспечения их сохранности (металлические двери, решетки на окнах, сигнализация). В учете фиксируются места размещения и эксплуатации основных средств, а также лица, за которыми они закреплены.
В учетной политике оговорено, что начисление амортизации по объектам основных средств производится линейным способом, порядок отражения в учете ремонта не оговаривается.
Инвентаризация основных средств проводится один раз в год, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. При обнаружении повреждённых объектов основных средств на предприятии выявляют виновных лиц. Также проверяются объем и качество произведенных ремонтов.
Классификация основных средств на соответствующие группы не произведена. По учету основных средств ведутся инвентарные карточки, однако они открыты не для всех объектов, перечень инвентарных карточек отсутствует.
Основные средства отражают в учете на дату утверждения акта приема-передачи основных средств. Акты по движению ОС подписываются руководителем и главным бухгалтером. Движение ОС производится после разрешения руководителя. Проверка полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию ОС не проводится. При списании ОС контролируется оприходование материалов и отходов.
Движение ОС в обществе оформляется первичными документами типовых форм, однако в документах заполняются не все реквизиты, имеют место случаи отсутствия подписей ответственных лиц.
Данные синтетического и аналитического учета сверяются один раз в квартал перед составлением отчетности. Аналогичным образом проверяется правильность начисления амортизации.
Требуется:
- оценить систему внутрихозяйственного контроля учета ОС (Таблица 1);
- сформулировать запись для включения в акт проверки (ревизии).
Таблица 1.
| Вопрос тестирования | ответ | Примечание | |
| да | нет | ||
| Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ОС? | |||
| Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность ОС? | |||
| Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации ОС и за кем они закреплены? | |||
| Застрахованы ли объекты ОС? | |||
| Применяются ли унифицированные формы первичной документации? | |||
| Составляют ли приходные и расходные документы на каждую операцию? | |||
| Заполняются ли все обязательные реквизиты? | |||
| Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию ОС? | |||
| Выявляются ли лица, виновные в повреждении ОС? | |||
| Проверяется ли объем и качество ремонта ОС? | |||
| Контролируется ли при списании ОС оприходование материалов и отходов? | |||
| Произведена ли классификация ОС на соответствующие группы? | |||
| Закреплен ли в учетной политике способ начисления амортизации ОС? | |||
| Закреплен ли в учетной политике порядок отражения в учете ремонта ОС? | |||
| Ведется ли аналитический учет объектов ОС? | |||
| С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета? |
Рабочий журнал ревизора (образец)
В ходе ревизии обнаружены следующие нарушения:
1.
2.
Указания:
Ревизор: ___________ ___________
(подпись) (ФИО)
Задание 2.
В ОАО «Беллакт» на 01.01.20___г. стоимость основных средств составила:
- по данным Главной книги: по счету 01 «Основные средства» дебетовый остаток 325895,00 руб., по счету 02 «Амортизация ОС» кредитовый остаток 125890,00 руб.;
- по данным аналитического учета: по счету 01 «ОС» дебетовый остаток 325095,00 руб., по счету 02 «Амортизация ОС» кредитовый остаток 125890,00 руб.;
- по данным бухгалтерского баланса по строке 110 «Основные средства» отражено 200000,00 руб.
Требуется:
- проверить тождество данных аналитического и синтетического учета основных средств организации (Таблица 2);
- сформулировать запись для включения в акт проверки (ревизии).
Таблица 2.
Разработочная ведомость проверки определения остатков