В международной практике наиболее распространены 3 вида внутреннего аудита, которые вы можете видеть на рисунке 1.
Рисунок 1. Виды внутреннего аудита
1) операционный (эксплуатационный) аудит (это проверка методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки ее производительности и эффективности, контроль управления продукцией), он может быть классифицирован как аудит управляющих в выполнении их обязанностей и как аудит персонала (кроме управляющих).
Проводимая операционным аудитом оценка основывается на трех методах:
- оценке проектов развития деятельности до, в течение и после их выполнения;
- оценке выполнения, которая определяет уровень достижения целей (полноту и эффективность);
- всесторонней оценке деятельности.
2) Аудит на соответствие бывает:
а) аудит на соответствие предписаниям, который выражает процедуры аудиторского контроля на предмет соблюдения:
- установленных внешними полномочными органами законов, стандартов (правил, методик);
- предписанных органами управления формальных правил, заданий и т.д.
б) аудит на соответствие целесообразностивыражает процедуры аудиторского контроля деятельности должностных лиц на предмет рациональности, разумности, обоснованности и т.д.);
3) аудит финансовой отчетности (который, как правило, проводится внешними аудиторами, но может проверяться и внутренними аудиторами по заказу администрации),
В России вместо термина «операционный аудит» часто используется термин «аудит хозяйственной деятельности», понимают под ним систематический анализ хозяйственной деятельности организации. Этот вид называют также аудитом эффективности работы или административного управления и организации. Такой аудит преследует следующие цели:
а) оценка эффективности управления;
б) выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;
в) внесение рекомендаций, касающихся улучшения деятельности и дальнейших действий.
Кроме бухгалтерского учета, такой аудит проверяет организационную структуру, методы производства, маркетинга и любую другую область деятельности предприятия.
Кроме операционного существуют также:
- финансовый аудит, цель которого – оценивать надежность системы бухучета, бухгалтерскую информацию в целом и на ее основе оценивать финансовые отчеты;
- аудит соблюдения, цель которого – оценивать качество и соответствие систем, созданных для обеспечения соблюдения законов, подзаконных актов, методик и процедур и др.
Сегодня ученые дают дальнейшую детализацию операционного аудита, выделяя в качестве отдельных направлений аудит целевых программ, аудит кризисного хозяйствующего субъекта, аудит инвестиционных проектов, экономический аудит.
Исходя из содержания функции управления, выделяют направление управленческого аудита, осуществляемого в интересах руководства хозяйствующего субъекта и в интересах собственников.
Управленческий аудит, осуществляемый в интересах руководства, направлен на обслуживание потребностей административного аппарата управления организацией, а также на его обеспечение объективной, достоверной и прочей информацией о деятельности хозяйствующего субъекта. Данный вид аудита позволяет дать оценку соответствия процедур и методов, применяемых в организации, ее целям и определить возможности их дальнейшего развития. При применении управленческого аудита данного направления можно выявить недостатки функций и механизма управления, определить потребность в кадровом составе с позиций принципа непрерывности деятельности организации. Целью управленческого аудита, осуществляемого в интересах собственников, является информационное обеспечение эффективной организации управления деятельностью хозяйствующего субъекта. Проведение данного вида внутреннего аудита обязательно и проводится избираемым в соответствии с законом органом - ревизионной комиссией или независимым аудитором.
Разновидностью данного направления аудита является внутрифирменный.
Внутрифирменный аудит организуется организацией в интересах се собственников и регламентирован внутренними локальными актами по соблюдению установленного порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, сохранности активов и обязательств, оценки надежности функционирования системы внутреннего контроля. При применении такого вида внутреннего аудита необходимо отметить, что он выполняется в момент совершении и документального оформления фактов хозяйственной деятельности. Такое направление внутреннего аудита позволяет своевременно обнаружить недостатки в работе и предупреждать их, разработав план контрольных мероприятий.
В настоящее время практическую значимость приобретает социальный аудит. Он представляет собой аудит персонала. Его результаты направлены на диагностику повышения эффективности управленческого персонала всех уровней управления, формирования и использования трудового потенциала в реальных условиях осуществления деятельности организации.
Аудит результатов представляет собой проверку методов функционирования организации для оценки рентабельности и эффективности производства, доходов, расходов и получения результатов.
Исходя из содержания контрольной функции внутреннего аудита, выделяют аудит системы бухгалтерского учета и аудит целесообразности и эффективности хозяйственной деятельности.
Внутренний аудит системы бухгалтерского учета предполагает проведение проверки и оценки функционирования отдельных элементов системы бухгалтерского учета аудируемого лица. При реализации данного направления внутреннего аудита основное внимание уделяется результатам прошедших аудиторских и налоговых проверок. Такой подход позволяет своевременно выявить искажения и ошибки в учетной информации и направляет сотрудников бухгалтерской службы на квалифицированное исполнение своих обязанностей. Предметной областью данного направления внутреннего аудита можно считать качество выполнения должностных обязанностей всеми сотрудниками системы бухгалтерского учета. Кроме того, внутренний аудит системы бухгалтерского учета направлен на предотвращения фактов хищения, мошенничества, фальсификации, порчи и нецелевого использования материальных, финансовых, трудовых и информационных ресурсов.
Внутренний аудит целесообразности и эффективности осуществляется путем проверки составляющих элементов системы внутреннего контроля и оценки их надежности. Проводя анализ отдельных показателей текущей, финансовой и инвестиционной деятельности хозяйствующего субъекта, результаты внутреннего аудита позволяют сделать выводы о качестве управления аудируемого лица.
Реализация консультационной функции внутреннего аудита позволяет выделить и его другие направления.
Выделение консультационного направления внутреннего аудита значительно расширяет его сущность и предметную область. При осуществлении такого аудита предполагается участие внутренних аудиторов в постановке бухгалтерского и налогового учета, разработке учетной политики, документооборота, консультациях сотрудников по осуществлению различных фактов хозяйственной деятельности, по вопросам применения отдельных нормативных и локальных актов, разработке программ и проведению семинаров повышения квалификации персонала и многим другим проблемам, возникающим в результате функционирования любого хозяйствующего субъекта.
Основным направлением организационно-технологического внутреннего аудита является определение целесообразности функционирования различных структурных звеньев, систем управления и производственного процесса хозяйствующего субъекта. Областью исследования является совокупность организационных и технических предметных технологий, применяемых системой управления хозяйствующего субъекта.
Осуществление всестороннего аудита системы управления хозяйствующего субъекта направлено на проведение более глубокого контроля его обычной и прочей деятельности. Проведение такого анализа позволяет внутренним аудиторам выделить сильные и слабые стороны текущей, финансовой и инвестиционной деятельности, оценить финансовую устойчивость, ликвидность и платежеспособность организации, спрогнозировать перспективы ее развития.
Аудит видов деятельности предполагает объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности, областей бизнеса или бизнес-проектов в целях выявления возможностей улучшения текущей, финансовой и инвестиционной деятельности.
Аудит на соответствие предписаниям выражает процедуры аудиторского контроля на предмет соблюдения:
- установленных внешними полномочными органами законов, нормативных актов, стандартов, правил, методик;
- предписанных органами управления формальных правил, технических заданий.
Таким образом, можно сделать вывод, что классификаций и видов внутреннего аудит существует множество.