Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируются по видам изготавливаемой продукции на счете 20 «Основное производство». Счет по отношению к балансу – активный, сальдовый, по назначению – калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов.
Организацию учета затрат ведут по одной из схем, которая должна быть зафиксирована в учетной политике.
Традиционный вариант предусматривает полный подсчет себестоимости продукции с подразделением затрат на прямые и косвенные.
Фактические затраты учитываются на активном счете 20 «Основное производство» по его дебету в корреспонденции со счетами:
02 «Амортизация основных средств»;
10 «Материалы»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Предварительно могут быть задействованы счета 21, 23, 25, 26, 28. При этом расходы вспомогательного производства сначала собираются по дебету счета 23 «Вспомогательное производство», косвенные расходы – по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», потери от брака – по счету 28 «Брак в производстве», откуда они переносятся на счет 20 «Основное производство».
Возможен вариант учета затрат на производство с подразделением на условно – переменные и условно – постоянные расходы с подсчетом сокращенной производственной себестоимости. При этом условно – переменные расходы на прямую связаны с объемом производства. Они напрямую относятся на затраты производства и формируют себестоимость продукции, собираясь по счету 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» (для прямых расходов) и 25 «Общепроизводственные расходы» (для косвенных), откуда ежемесячно списываются на счета 20,23. Таким образом, на счете 20 формируется фактическая себестоимость продукции, откуда она списывается в дебет счета 90 «Продажи» или 43 «Готовая продукция».
В конце каждого отчетного периода условно – постоянные расходы со счетов 26, 44 списываются на результаты продажи по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукции (работ, услуг) которые явились целью создания данного предприятия. Этот счет используется для учета затрат:
- по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
- по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных работ;
- по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
- по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т. п.
Предназначен для учета прямых производственных затрат, которые обусловлены технологическим процессом и которые могут быть включены в себестоимость конкретных видов продукции (Д-т 20 К-т 02,10,70,69), а также расходы вспомогательных производств и косвенных затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства, и потерь от брака(Д-т20 К-т 25,26,28).
С кредита счета 20 «Основное производство» списывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции в дебет счета 43 «Готовая продукция»,45 «Товары отгруженные». При реализации продукции прямо из производства составляется корреспонденция счетов: Д-т 90 К-т 20.
Сальдо по счету 20 «Основное производство» предусматривает собой незавершенное производство на конец месяца. Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ. Для этого разработаны карточки аналитического учета.
Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для учета затрат, связанных с изготовлением полуфабрикатов. При передаче полуфабрикатов собственного производства из основного производства на хранение затраты, связанные с изготовлением, отражаются по дебету счета 21 в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»: Д-т21 К-т20. При передаче полуфабрикатов в дальнейшую переработку их фактическая себестоимость отражается по кредиту счета 21 в корреспонденции со счетом 20,90. Аналитический учет по счету 21 ведется по видам полуфабрикатов и по местам их хранения.
Счет 23 «Вспомогательное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, которые являются вспомогательными для основного производства. Этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:
-обслуживание различных видов энергии;
- транспортное обслуживание;
- ремонт основных средств;
- добычу камня, гравия, песка;
- лесозаготовки.
Прямые затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг вспомогательными производствами, отражаются по дебету счета 23 в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.
Д-т 23 К-т 10,70,69 и др. – списываются прямые затраты, связанные с изготовлением продукции;
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, предварительно учитываются на счетах 25 и 26 и отражаются по дебету счета 23 в конце месяца при их распределении по видам производств, продукции, работ, услуг.
Д-т 23 К-т 25,26 – списываются в конце месяца косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, учтенные предварительно на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
В конце месяца в дебет счета 23 списываются потери от брака, учтенные на счете 28 «Брак в производстве».
Д-т 23 К-т 28 – списываются в конце месяца потери от брака, учтенные предварительно на счете 28 «Брак в производстве».
Фактическая себестоимость завершенной производством продукции вспомогательных производств отражается по кредиту счета 23 в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции», 90 «Продажа».Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия. На этом счете могут быть отражены расходы:
- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества;
- расходы по страхованию указанного имущества;
- расходы на отопление и освещение помещений;
- оплата труда работникам, занятым обслуживанием производства;
- другие аналогичные по назначению расходы.
В течение месяца общепроизводственные расходы собираются по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др., распределяются в соответствии с принятым порядком и списываются с кредита счета 25 в дебет счетов20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в ведомости № 12 «Затраты цеха». Она открывается ежемесячно по каждому цеху, имеет шахматную форму.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» не имеет сальдо. Предназначен для обобщения информации о расходах на нужды, не связанные с производственным процессом. На этом счете могут быть отражены следующие расходы:
- административно – управленческие;
- содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
-амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
В течение месяца фактические общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 в корреспонденции со счетами 02,10,70,69 и др. Собранные по дебету счета 26 общехозяйственные расходы в конце месяца распределяются по видам производств и списываются с кредита счета 26 в дебет счетов 20,23, 29. В зависимости от принятого предприятием порядка учета затрат на производство общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи». Аналитический учет по счету 26 ведется в ведомости № 15.
Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для учета потерь от брака. Цеховая себестоимость забракованной продукции отражается по дебету счета 28 в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». По дебету счета 28 отражаются затраты, связанные с исправлением брака в корреспонденции со счетами 10, 70 и др. По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака: удержания, производимые с виновников брака (Д-т 70 К-т 28), претензии,предъявляемые поставщикам за поставку недоброкачественных материальных ценностей (Д-т 76/2 «Расчеты по претензиям» К-т 28).В конце месяца определяются потери от брака как разница между дебетовыми и кредитовыми записями по счету 28, которые списываются со счета 28 на затраты производства. Аналитический учет потерь от брака ведется по отдельным подразделениям предприятия, видам продукции, статьям расходов.
Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия. На данном счете могут быть отражены затраты:
- жилищно – коммунального хозяйства;
- столовых и буфетов;
- детских дошкольных учреждений;
- домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного характера;
- научно – исследовательских и конструкторских подразделений.
По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, а также расходы вспомогательных производств.
Прямые расходы списываются записями:
Д-т 29 К-т 10,70.
Расходы вспомогательных производств:
Д-т 29 К-т 23
По кредиту счета 29 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы списываются записями на счета бухгалтерского учета:
Д-т 10, 43 К-т 29;
Д-т 23, 25, 26 К-т 29;
Д-т 90 К-т 29 – при продаже сторонним организациям работ, услуг.
Счет 97 «Расходы будущих периодов»
Расходы будущих периодов –это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства, взносы арендной платы за последующие периоды, расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности, расходы по подписке на техническую и экономическую литературу. Учет расходов будущих периодов осуществляют на счете 97 «Расходы будущих периодов». В дебет активного счета относят расходы с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 70, 69, 76 и др.) Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списываются в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 «Расходы на продажу». Срок списания расходов регламентируется законодательными и другими нормативными актами. Существуют несколько способов списания расходов:
- Арендная плата, подписка на литературу, затраты на ремонт и прочие расходы списываются равными долями в отчетных периодах, к которым они относятся в корреспонденции:
Д-т 25,26 К-т 97
2. Освоение производства нового вида продукции.
Эти расходы предварительно учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов». После испытаний и одобрений этих изделий их передают в серийное производство. С этого момента затраты на освоение подлежат погашению. Списание расходов оформляют проводкой: Д-т 20 К-т 97.
Учет расходов будущих периодов ведут по дебету счета 97 в ведомости № 15 в разрезе статей затрат. Записи по кредиту счета 97 делают в карточках учета производства, ведомости № 12 «Затраты по цеху» и в ведомости № 15, журнале – ордере № 10.