Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для того аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». Так, при проверке учета основных средств и нематериальных активов используются следующие способы получения доказательств:
· проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (пересчет);
· инспектирование;
· наблюдение;
· подтверждение;
· аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.
Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам по основным средствам.
Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по учету операций с основными средствами.
Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов основных средств в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.
Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия основных средств в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.
Кроме того, аудитор должен присутствовать (или провести самостоятельно при необходимости) при проведении инвентаризации основных средств.
Аудиторские процедуры при проверке ОС
| Содержание процедуры | Используемые документы | Выводы аудитора | |
| Проверка соблюдения положений учетной политики в отношении объектов ОС | Учетная политика, документы 2-го уровня | Применяемые методы в области учета ОС соответствуют положениям учетной политики | |
| Проверка соответствия отчетных показателей (ф.ЫШи5) соответствующим показателям в Главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета | Квартальный, полугодовой и годовой балансы, форма N 5, приложение к балансу, формы ОС-NN6,7,8 | Отчетные показатели соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета | |
| Проверка правильности | Акты приемки - | Первоначальная | |
| определения | передачи, счета - | стоимость ОС | |
| первоначальной | фактуры, накладные | соответствует | |
| стоимости ОС | составу данной | ||
| стоимости в | |||
| ПБУ6/01 | |||
| Проверка источников | Накладные, | Источники | |
| поступления ОС | счета - фактуры | поступления | |
| соответствуют | |||
| источникам в | |||
| счетах - фактурах | |||
| Проверка правильности | Акты приемки - | Поступающие ОС в | |
| оформления | поступления, акты | соответствии с | |
| приобретенных ОС | оприходования ОС | нормативными | |
| актами оформляются | |||
| актами приемки- | |||
| передачи | |||
| Проверка правильности | Нормативные документы, | НДС в финансовых | |
| выделения НДС при приобретении ОС | Счета- фактуры, данные по счетам 19 и 68 | Документах выделяется отдельной строкой | |
| Проверка правильности | Нормативные документы, | Проверка учетных | |
| оформления документов | акты, учредительный | регистров показала | |
| при различных | договор | отсутствие | |
| вариантах поступления | документов, | ||
| ОС | составляемых при | ||
| поступлении ОС от | |||
| различных | |||
| источников | |||
| Проверка правильности | Учетная политика, | В предприятии | |
| использования типовых | нормативные документы, | используются | |
| форм по учету ОС | формы ОС-NN6,7,8 | унифицированные | |
| формы отчетности | |||
| Проверка правильности | Разработочные таблицы | Проверенные | |
| начисления | «Расчет амортизационных | разработочные | |
| амортизации по ОС | Отчислении» | ведомости по | |
| амортизации ОС не | |||
| содержат ошибок | |||
| Проверка соответствия | Нормативные документы, | Используемый метод | |
| используемых методов | учетная политика | начисления | |
| начисления | амортизации ОС | ||
| амортизации | (линейный) | ||
| требованиям | соответствует | ||
| бухгалтерского учета | требованиям | ||
| законодательства | |||
| Проверка правильности отнесения объектов ОС к соответствующим категориям | Нормативные документы, справочная документация | Объекты ОС отнесены к соответствующим амортизационным группам | |
| Проверка правильности оформления операций по выбытию ОС | Акты на списание ОС (формаОС-НЗ) | Проверенные акты выбытия ОС ошибок не содержат | |
| Проверка правильности уплаты налогов по реализованным ОС | Журналы учета хозяйственных операций, акты на списание ОС, расчеты | Аудиторская проверка не выявила существенных нарушений по уплате налогов по реализованным ОС | |
| Проверка правильности привязки объектов ОС к материально ответственным лицам | Справочная документация, данные устных опросов, договоры материальной ответственности | Аудиторская проверка выявила правильность привязки объектов к материально ответственным лицам | |
| Проверка правильности отражения в учете и отчетности операций по арендованным ОС | Данные по счетам 01, 03,08,001,76,19; журнал хозяйственных операций | Аудиторская проверка выявила отсутствие учетных документов по арендованным ОС | |
| Проверка правильности проведения переоценки ОС и результатов ее оформления | Расчеты по переоценке ОС, журнал регистрации хозяйственных операций | Проведенная экспертиза документов по переоценке не выявила искажений в учете | |
| Проверка правильности ведения учета ОС в условиях автоматизированной формы учета | Учетная политика, руководство по работе с программами бухгалтерского учета | В организации применяется* современное программное обеспечение, соответствующее системе учета ОС | |
Приведенный перечень аудиторских процедур, по существу, позволяет получить полную информацию о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности основных средств и СВК.
Общество с ограниченной ответственностью
«БашАвтоРу»
ПРИКАЗ
10.12.2015г. №34
г.Уфа
О проведении аудита основных средств:
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Создать комиссию для проведения внутреннего аудита основных средств в следующем составе:
Иванченко А.К.- начальник, председатель комиссии;
Члены комиссии:
Коломенкова С.В. – руководитель отдела контроля;
Орешко В.М. – бухгалтер.
2. Комиссии:
2.1 провести аудит основных средств в срок до 17.12.2015;
2.2 результаты аудита отразить в акте за подписью председателя комиссии;
2.3 акт о проведенной проверке представить генеральному директору в срок до 24.12.2015.
3. Контроль за составление приказа оставляю за собой
Генеральный директор С.П. Каратаев