Вышеуказанные положения применяются в случае, если указанная дооценка или уценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно.
Обратите внимание! В гл. 25 НК РФ нет никаких ограничений по учету курсовых разниц в составе доходов (расходов), в том числе в зависимости от вида обязательств (требований), в отношении которых они возникают.
С этим не спорит и Минфин России (см. Письмо от 04.04.2016 N 03-03-06/1/18891).
В частности, нет никаких ограничений по учету курсовых разниц, образующихся в отношении сверхнормативных процентов по займам (кредитам), которые не учитываются в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ. Такие курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) в общем порядке.
В то же время в упомянутом Письме Минфина сделана такая оговорка: "Если расходы осуществлены не в рамках деятельности, направленной на получение дохода, то курсовые разницы, возникающие по таким операциям, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций".
* * *
Суммы авансов (предоплат) в иностранной валюте или условных денежных единицах пересчитываются в рубли по курсу на дату перечисления (получения) и в дальнейшем переоценке не подлежат. Курсовые разницы по суммам полученных (перечисленных) авансов и предоплат не рассчитываются (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).
Обратите внимание! Изложенные выше правила не работают в случае расторжения договора, в рамках которого был уплачен (получен) аванс (предоплата).
В Письме Минфина России от 16.05.2016 N 03-03-06/1/27851 разъясняется, что в случае расторжения договора купли-продажи предварительная оплата в иностранной валюте, предусмотренная таким договором, не может рассматриваться сторонами, заключившими договор, как предварительная оплата (аванс) и подлежит переквалификации в денежное требование в иностранной валюте.
В этом случае к отношениям применяются положения п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ, согласно которым требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежат переоценке на дату прекращения (исполнения) обязательств (требований) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающие при этом, признаются внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, в случае расторжения договора купли-продажи общество обязано на дату расторжения договора пересчитать возникшее обязательство по возврату денежных средств и включить в состав доходов (расходов) курсовую разницу, образовавшуюся в результате изменения официального курса иностранной валюты к курсу рубля Российской Федерации, установленному Банком России, с даты получения такой предоплаты (аванса) до даты расторжения договора.
* * *
Обратите внимание на порядок признания курсовых разниц по обязательствам (требованиям) в условных единицах. Он зависит от того, когда возникли соответствующие обязательства (требования): до 1 января 2015 г. или после этой даты (ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ).
Если обязательства (требования) возникли еще до 1 января 2015 г., то курсовые разницы по ним не рассчитываются. В отношении этих обязательств (требований) будут исчислены суммовые разницы в порядке, действовавшем до 1 января 2015 г. (т.е. в момент погашения (оплаты) обязательств (требований) в составе внереализационных доходов (расходов) будут признаны суммовые разницы, исчисленные за период с момента возникновения обязательства (требования) до момента его погашения (оплаты)) (см. Письмо Минфина России от 15.04.2016 N 03-03-06/1/21802).
Если обязательства (требования) возникли после 1 января 2015 г., то курсовые разницы считаются в общем порядке, т.е. ежемесячно на конец каждого месяца.
3.1.8. Выплата и получение дивидендов
3.1.8.1. Выплата дивидендов участникам (учредителям)
Если организация выплачивает дивиденды учредителям (участникам), то согласно п. 2 ст. 275 НК РФ она признается налоговым агентом.
Это значит, что организация должна исчислить, удержать из доходов учредителей (участников) и перечислить в бюджет налог с суммы выплаченных дивидендов.
Налог исчисляется по правилам, установленным ст. 275 НК РФ.
Налог удерживается в момент выплаты доходов и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов получателю (п. 4 ст. 287 НК РФ).
Примечание. При налогообложении дивидендов применяются три ставки налога: 0, 13 и 15%. Ставка зависит от статуса учредителя.
Дивиденды, выплачиваемые иностранным компаниям и физическим лицам - нерезидентам РФ, облагаются налогом по ставке 15% с учетом норм международных соглашений.
Дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ, с 2015 г. облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13% независимо от того, за какие периоды образовалась нераспределенная прибыль и каков размер их доли (вклада).
При выплате дивидендов акционеру (участнику), являющемуся российской организацией, налог в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ удерживается либо по ставке 0%, либо по ставке 13%. Ставка зависит от размера доли акционера (участника) и периода, в течение которого он этой долей владеет.
Ставка 0% применяется при выполнении условий, перечисленных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ ставка 0% применяется к налоговой базе по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности:
или не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации;
или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
Если российская организация - получатель дивидендов не соответствует критериям, установленным пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, то выплачиваемые ей дивиденды должны облагаться налогом по ставке 13%.
* * *
Как учитываются обществом суммы начисленных, но не выплаченных акционерам (участникам) дивидендов?
В соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ к доходам, не облагаемым налогом на прибыль, отнесены суммы восстановленных в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества.
Обратите внимание! Минфин России считает, что эта норма не применяется в отношении суммы кредиторской задолженности по выплате дивидендов в ситуации, когда акционеры общества обращались к обществу с требованием о выплате дивидендов, но не получили удовлетворения по причине отсутствия денежных средств. Такие суммы, по мнению Минфина России, по истечению срока исковой давности подлежат включению в состав внереализационных доходов общества, облагаемых налогом на прибыль.
В Письме Минфина России от 21.03.2016 N 03-03-06/1/15735 даны следующие разъяснения:
"Пунктом 9 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) установлено, что лицо, не получившее объявленных дивидендов в связи с тем, что у общества или регистратора отсутствуют точные и необходимые адресные данные или банковские реквизиты, либо в связи с иной просрочкой кредитора, вправе обратиться с требованием о выплате таких дивидендов (невостребованные дивиденды) в течение трех лет с даты принятия решения об их выплате, если больший срок для обращения с указанным требованием не установлен уставом общества. Срок для обращения с требованием о выплате невостребованных дивидендов при его пропуске восстановлению не подлежит, за исключением случая, если лицо, имеющее право на получение дивидендов, не подавало данное требование под влиянием насилия или угрозы.
По истечении такого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается.
В случае восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества не востребованных акционерами дивидендов либо части распределенной прибыли указанные доходы на основании подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации.
Таким образом, положения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ применяются к объявленным и невостребованным дивидендам в понимании Закона N 208-ФЗ".
Если же акционеры (участники) обращались к обществу с требованием о выплате дивидендов, но не получили удовлетворения по причине отсутствия денежных средств, соответствующие суммы дивидендов по истечении срока исковой давности, исчисленного в соответствии с ГК РФ, подлежат включению в состав внереализационных доходов общества, облагаемых налогом на прибыль.
3.1.8.2. Получение дивидендов
Для внереализационных доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Обратите внимание! При получении дивидендов в иностранной валюте курсовые разницы в целях налога на прибыль не начисляются.
Пунктом 8 ст. 271 НК РФ установлено, что доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода, если иное не установлено названным пунктом.
В этой связи в Письме Минфина России от 08.08.2016 N 03-03-06/1/46309 разъясняется: в целях избежания двойного налогообложения по обязательствам, связанным с получением дивидендов, выраженных в иностранной валюте, курсовые разницы для целей налогообложения прибыли не начисляются.
3.2. Налог на добавленную стоимость
3.2.1. Налоговая база
3.2.1.1. Получение субсидий
В соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
Согласно позиции Верховного Суда РФ норма, закрепленная в п. 2 ст. 154 НК РФ, должна применяться, в частности, в отношении:
- субсидий, перечисляемых организациям на возмещение потерь в доходах при реализации новых автомобилей со скидкой (в рамках программы по утилизации старых автомобилей). Такие субсидии в налоговую базу по НДС включаться не должны (Определение ВС РФ от 06.10.2014 N 310-КГ14-1440 включено в Обзор судебных актов, вынесенных ВС РФ, который направлен налоговым органам Письмом ФНС от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@);
- субсидий, предоставляемых на покрытие фактически полученных убытков, возникших в результате оказания коммунальных услуг по ценам, определенным органом местного самоуправления. Судьи пришли к выводу, что если полученные налогоплательщиком из бюджета денежные средства являются субсидиями, предоставляемыми на покрытие фактически полученных убытков, возникших в результате оказания коммунальных услуг по ценам, определенным органом местного самоуправления, то указанные средства не связаны с оплатой реализованных услуг. Следовательно, они не должны включаться в налогооблагаемую базу (Определение ВС РФ от 16.10.2014 N 304-КГ14-2524 включено в Обзор судебных актов, вынесенных ВС РФ, который направлен налоговым органам Письмом ФНС от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@).
Примечание. Если получение субсидии не связано с применением государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, то вопрос о необходимости включения ее в налоговую базу по НДС решается с учетом положений пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных: в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, в налоговую базу не включаются.
Таким образом, денежные средства в виде субсидий, получаемых из бюджета на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), в налоговую базу не включаются, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг) <*>.
--------------------------------
<*> Обратите внимание! Если субсидии выделены из федерального бюджета, то суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), оплаченным за счет этих средств, вычету не подлежат, поскольку принятие к вычету (возмещению) налога, уплаченного за счет средств федерального бюджета, приведет к повторному возмещению налога из бюджета. Если эти суммы были ранее заявлены к вычету, то их следует восстановить на основании пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (Письмо Минфина России от 15.04.2016 N 02-01-11/21926). Если субсидии выделены из региональных (местных) бюджетов, то "входной" НДС по товарам (работам, услугам), оплаченным за счет бюджетных средств, принимается к вычету в общем порядке.
В случае если субсидии получены налогоплательщиком в качестве оплаты подлежащих налогообложению и реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), налог на добавленную стоимость в отношении таких субсидий исчисляется в общем порядке.
Именно такая позиция приведена в Письмах Минфина России от 15.04.2016 N 02-01-11/21926, от 17.02.2016 N 03-07-11/8728.
3.2.1.2. Безвозмездная передача
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается для целей исчисления НДС реализацией товаров (работ, услуг), которая облагается НДС в общем порядке.
Под эту норму, по мнению Минфина России, подпадают, в частности, услуги по предоставлению независимых гарантий, оказываемые небанковскими организациями на безвозмездной основе (Письмо от 25.08.2016 N 03-03-06/1/49673), а также безвозмездное предоставление работникам парковочных мест (Письмо от 29.06.2016 N 03-07-11/37772).
И в том и в другом случае организация должна начислять НДС на рыночную стоимость оказанных безвозмездно услуг. При этом суммы "входного" НДС по расходам, связанным с оказанием этих услуг, принимаются к вычету в общем порядке (Письмо Минфина России от 29.06.2016 N 03-07-11/37772).
Примечание. При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ, НДС уплачивать в бюджет не нужно. Освобождение, предусмотренное ст. 149 НК РФ, распространяется как на возмездную, так и на безвозмездную реализацию соответствующих товаров (работ, услуг).
Так, например, если медицинская организация оказывает физическим лицам медицинские услуги, освобождаемые от НДС на основании пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, то она не уплачивает НДС, даже если эти услуги оказываются на безвозмездной основе (Письмо Минфина России от 13.04.2016 N 03-07-11/21224), в том числе в рекламных целях (Письмо Минфина России от 06.04.2016 N 03-07-11/19518).
Рассматривая вопрос о безвозмездной передаче, обратим внимание также на Письмо Минфина России от 25.08.2016 N 03-07-11/49604, в котором даны разъяснения по вопросу применения налога на добавленную стоимость при приобретении спецодежды для работников, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда. В Письме указано, что "если спецодежда работниками не возвращается, то право собственности на нее переходит к работникам. В связи с этим передачу права собственности на спецодежду следует рассматривать как операцию по реализации товаров, подлежащую налогообложению налогом на добавленную стоимость".
В этой связи отметим, что спецодежда, выданная работникам в рамках трудовых отношений, является собственностью организации и подлежит возврату: при увольнении, при переводе в той же организации на другую работу, для которой выданные им специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления не предусмотрены нормами, а также по окончании сроков их носки взамен получаемых новых (п. 64 Методических указаний по учету спецоснастки и спецодежды).
В общем случае работникам запрещается выносить спецодежду по окончании рабочего дня за пределы территории работодателя. Но в отдельных случаях, когда по условиям работы указанный порядок невозможно соблюсти (например, на лесозаготовках, на геологических работах и т.п.), спецодежда остается в нерабочее время у работников (п. 27 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н).
Таким образом, при выдаче работникам спецодежды в рамках трудовых отношений объекта налогообложения не возникает. Объект налогообложения может возникнуть только в том случае, если, например, при увольнении работник не возвращает организации выданную ему ранее спецодежду. Вот в этом случае на стоимость невозвращенной спецодежды следует начислить НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
* * *
Порядок выставления счетов-фактур при безвозмездной передаче товаров физическим лицам разъяснен в Письме Минфина России от 08.02.2016 N 03-07-09/6171.
Поскольку физические лица не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и, соответственно, этот налог к вычету не принимают, при безвозмездной реализации товаров физическим лицам (в том числе сотрудникам, детям сотрудников) счета-фактуры по указанным операциям в адрес каждого физического лица можно не выставлять. При этом для отражения указанных операций в книге продаж следует составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям.
В случае составления в вышеуказанной ситуации счета-фактуры на все операции по безвозмездной реализации подарков физическим лицам его возможно выписывать в одном экземпляре для учета операций продавцом по итогам налогового периода. При этом в составленном счете-фактуре в строках 6 "Покупатель", 6а "Адрес", 6б "ИНН/КПП покупателя" проставляются прочерки.
Заметим, что в любом случае составленный документ, будь то бухгалтерская справка-расчет или счет-фактура, регистрируется в книге продаж с кодом вида операции "26".
3.2.1.2.1. Передача неотделимых улучшений
арендованного имущества арендатором арендодателю
Если в рамках договора аренды арендатор за свой счет произвел неотделимые улучшения объекта аренды, то по окончании срока аренды эти улучшения в любом случае будут переданы арендодателю (ведь они являются неотъемлемой часть объекта аренды).
Передача этих улучшений может быть как возмездной (арендодатель полностью либо частично возмещает арендатору их стоимость), так и безвозмездной.
Имейте в виду: по мнению налоговых органов, безвозмездная передача неотделимых улучшений арендатором арендодателю признается объектом обложения НДС (Письма Минфина России от 27.07.2016 N 03-07-11/43792, от 29.04.2016 N 03-07-11/25386, от 17.12.2015 N 03-07-11/74085).
Заметим, что судебная практика по данному вопросу противоречива.
При этом в большинстве случаев суды принимают решения в пользу налоговых органов, подтверждая необходимость уплаты НДС при передаче неотделимых улучшений арендодателю.
Например, в Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 23.06.2016 по делу N А27-19349/2015 указано буквально следующее: "Поскольку неотделимые улучшения имеют стоимостную и физическую характеристики, то безвозмездная передача их арендодателю, как правильно указали суды, признается реализацией в целях главы 21 Налогового кодекса и образует самостоятельный объект налогообложения НДС".
АС Поволжского округа в Постановлении от 19.03.2015 N Ф06-21066/2013 пришел к выводу, что передачу неотделимых улучшений арендованного имущества арендатором арендодателю на безвозмездной основе следует рассматривать как передачу результатов выполненных работ на безвозмездной основе, которая в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признается объектом налогообложения НДС. Правомерность этого судебного решения подтверждена Определением ВС РФ от 15.07.2015 N 306-КГ15-7133.
Аналогичные выводы можно найти в Постановлениях АС Поволжского округа от 20.05.2016 N Ф06-9162/2016, АС Уральского округа от 21.01.2016 N Ф09-11342/15.
Однако все же есть и противоположные судебные решения, признающие требования налоговых органов об уплате НДС при передаче неотделимых улучшений арендодателю не соответствующими закону.
Такое решение принял, например, ФАС Московского округа, обосновав его тем, что объектом налогообложения по НДС является передача товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в данном случае передаются затраты (см. Постановление от 30.09.2008 N КА-А40/9153-08).
А ФАС Западно-Сибирского округа, признавая, что передача улучшений арендодателю не облагается НДС, исходил из того, что у арендатора нет права собственности на эти улучшения. Неотделимые улучшения изначально, с момента их создания, являются собственностью арендодателя. Поэтому при передаче улучшений арендодателю отсутствует факт реализации в соответствии со ст. 39 НК РФ (Постановление от 12.08.2009 N Ф04-4676/2009(12201-А45-26), Ф04-4676/2009(19013-А45-26)).
Аналогичные выводы можно найти в Постановлениях АС Московского округа от 12.01.2016 N Ф05-18582/2015 по делу N А40-47957/2013 и от 03.09.2014 N Ф05-9531/14.
3.2.1.2.2. Бесплатное питание
Во многих организациях практикуется покупка за счет средств организации чая, кофе, конфет, питьевой воды и т.п. приятных съедобных мелочей.
Все это зачастую находится в открытом доступе, и все сотрудники, а зачастую и клиенты имеют возможность при желании все это бесплатно есть и пить. И никто, естественно, не считает, сколько конфет съел каждый конкретный сотрудник и, тем более, сколько воды, кофе или чая он выпил.
Стоимость таких продуктов питания, как правило, списывается за счет собственных средств организации без уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.
Возникает вопрос: следует ли рассматривать закупку еды и питья в офис для бесплатного потребления сотрудниками и клиентами как безвозмездную передачу, являющуюся объектом обложения НДС?
Позиция Минфина России по этому вопросу такова: выкладывание продуктов (напитков) на стол (в общедоступное место), а не передача их конкретным лицам не может рассматриваться как безвозмездная передача, облагаемая НДС.
Соответственно, покупка напитков и продуктов в офис для сотрудников и клиентов (без персонифицированного учета, кому сколько) не создает объекта налогообложения по НДС.
Именно такой вывод сделан в Письмах Минфина России от 25.08.2016 N 03-07-11/49599, от 11.06.2015 N 03-07-11/33827 и от 06.03.2015 N 03-07-11/12142. Согласно этим Письмам при предоставлении посетителям и сотрудникам организации, персонификация которых не осуществляется, продуктов питания объекта налогообложения НДС не возникает. При этом НДС, уплаченный при приобретении указанных товаров, к вычету не принимается.
Заметим, что, на наш взгляд, пользоваться этими разъяснениями небезопасно.
Во-первых, в гл. 21 НК РФ вы нигде не найдете упоминания об обязательной персонификации получателей товаров. При безвозмездной передаче товаров физическим лицам какая разница, кому конкретно сколько досталось? Объектом налогообложения по НДС является рыночная стоимость переданных безвозмездно товаров, которая, очевидно, вовсе не зависит от того, кому сколько досталось (один сотрудник все съел или с коллегами или клиентами поделился).
Во-вторых, если считать обязательным признаком безвозмездной передачи, облагаемой НДС, передачу права собственности на товар конкретному лицу, возникает обоснованный вопрос: на каком основании налоговые органы требуют начислять НДС на стоимость рекламной продукции, которая бесплатно раздается не конкретным лицам, а неопределенному кругу лиц (это ключевой признак рекламы!!!)?
Как обычно распространяются рекламные сувениры на выставках и ярмарках?
Их просто выкладывают на стенде так, чтобы максимальное количество посетителей могло их взять. Никакой передачи конкретным лицам здесь в помине нет. Но если стоимость розданной рекламной продукции превысит 100 руб. за единицу, налоговые органы, без сомнения, будут настаивать на необходимости включения стоимости розданной продукции в налоговую базу по НДС.
Учитывая изложенное, на наш взгляд, если уж вы хотите поить и кормить своих сотрудников и клиентов бесплатно за счет средств организации, квалифицируйте соответствующие операции как безвозмездную передачу, облагаемую НДС. В противном случае велик риск спора с налоговыми органами.
* * *
Отдельно стоит остановиться на ситуации, когда обеспечение работников питанием предусмотрено коллективным и (или) трудовыми договорами и обусловлено нормами трудового законодательства и (или) спецификой работы.
На практике и в таких ситуациях налоговые органы настаивают на необходимости начисления НДС на стоимость бесплатно выданного питания.
Однако суды такой подход не поддерживают.
Например, в Постановлении АС Восточно-Сибирского округа от 02.02.2016 по делу N А19-921/2015 сделан следующий вывод:
"Действительная цель, которую преследовал налогоплательщик, являющийся работодателем, заключалась не в передаче права собственности работникам на товары (услуги) и получении от данных операций дохода (выручки), а в организации процесса питания работников, работающих вахтовым методом, то есть преследовалась цель организации питания своих работников в целях обеспечения им нормальных условий труда, исполнения трудовой функции работниками, участвующими в производственном процессе добычи драгоценных металлов.
Такого рода обеспечение работников питанием, вытекающее из условий коллективного соглашения, связанное с исполнением работниками трудовых обязанностей, не является реализацией услуг (товара)".
АС Поволжского округа в Постановлении от 04.03.2016 N Ф06-5853/2016 пришел к аналогичному выводу:
"В соответствии с разд. 6 положения об оплате труда и материальном стимулировании работников на 2011, 2012 гг., утвержденного директором ООО "Садовод", работникам, занятым на сельскохозяйственных работах в полевых условиях (садах), по рабочим дням предоставляются бесплатные обеды, в случае отказа работника от бесплатного обеда его стоимость в денежной форме не компенсируется.
Таким образом, фактически обеспечение работников общества питанием обусловлено производственной необходимостью для повышения эффективности производства и невозможностью организации иного питания по причине существенной удаленности садов от населенных пунктов.
С учетом изложенного суды пришли к правильному выводу о том, что отношения по предоставлению бесплатного питания сотрудникам обусловлены положением об оплате труда и материальном стимулировании работников и являются трудовыми, а не гражданско-правовыми, в связи с чем стоимость питания является формой оплаты труда (статья 131 Трудового кодекса Российской Федерации)".
В этой связи обратим внимание на следующее: еще в 2014 г. Пленум ВАС РФ отметил, что операции по бесплатному предоставлению налогоплательщиком своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (например, при наличии вредных и (или) опасных условий труда) не являются объектом налогообложения по НДС (п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).