<4> См. подробнее подраздел 1.7.1.
<5> С 1 января 2017 г. вступает в силу новый ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008). Согласно новому Классификатору хозяйственный инвентарь (т.е. предметы, непосредственно не используемые в производственном процессе), а также производственный инвентарь (т.е. предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям) включены в группировку "Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты" ОКОФ (код 330.00.00.00.000).
<6> См. подробнее подраздел 1.7.1.
<7> См. подробнее подраздел 1.7.1.
<8> На наш взгляд, малому предприятию имеет смысл закрепить такой порядок в учетной политике. Во-первых, это существенно снизит трудоемкость ведения бухгалтерского учета финансовых вложений. Во-вторых, такой порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений сблизит бухгалтерский и налоговый учет, поскольку в налоговом учете (как при общем режиме налогообложения, так при УСН) переоценка финансовых вложений по рыночной цене не предусмотрена.
<9> Включение соответствующего положения в приказ об учетной политике позволяет, во-первых, легально снизить первоначальную стоимость инвестиционного актива (а значит, и налоговую базу по налогу на имущество) и, во-вторых, сблизить данные бухгалтерского и налогового учета (как при общем режиме (налог на прибыль), так и при УСН проценты всегда учитываются в составе расходов и в стоимость активов не включаются).
<10> Если малое предприятие является плательщиком налога на прибыль, то признание выручки и расходов кассовым методом приведет к сильному расхождению данных бухгалтерского и налогового учета. Поэтому закрепление кассового метода в учетной политике для целей бухгалтерского учета представляется нам неразумным. В то же время организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, кассовый метод признания доходов и расходов, наоборот, позволит сблизить данные, отражаемые в бухгалтерской отчетности и в книге учета доходов и расходов. Поэтому организациям-"упрощенцам" имеет смысл подумать о применении в целях бухгалтерского учета именно кассового метода. Но в любом случае решение, конечно же, принимается вами самостоятельно.
<11> Порядок исправления ошибок прошлых лет подробно рассмотрен на с. 509.
В-четвертых, малым предприятиям предоставлено право составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном варианте (только баланс и отчет о финансовых результатах) (см. подробнее разд. 2.2).
Кроме того, малые предприятия могут выбирать, по какой форме составлять баланс и отчет о финансовых результатах: по стандартной, предусмотренной Приложением N 1 к Приказу N 66н, или по упрощенной, предусмотренной Приложением N 5 к Приказу N 66н.
Порядок заполнения упрощенных форм баланса и отчета о финансовых результатах рассмотрен в разд. 2.9 и 2.11.
Приведем пример оформления приказа об учетной политике для организации торговли, являющейся субъектом малого предпринимательства, созданной в 2016 г.
Приказ от "__" __________ 2016 г. N ___
Об учетной политике ООО "Альфа"
для целей бухгалтерского учета
Приказываю:
1. Вести бухгалтерский учет с применением рабочего плана счетов в соответствии с Приложением 1 <*> к настоящему Приказу.
2. Для оформления хозяйственных операций применять формы первичных учетных документов, приведенные в Приложении 2 <*> к настоящему Приказу.
3. Помимо инвентаризации, проводимой в случаях, установленных законодательством, ежеквартально проводить инвентаризацию товаров в порядке, установленном Приложением 3 <*> к настоящему Приказу.
4. Вести бухгалтерский учет с применением автоматизированной системы "Бухгалтерия-торговля".
5. При ведении бухгалтерского учета руководствоваться следующими правилами.
5.1. Учет основных средств (ОС).
5.1.1. Объекты стоимостью за единицу до 40 000 руб. включительно учитывать в составе материально-производственных запасов.
5.1.2. Амортизацию по производственному и хозяйственному инвентарю начислять единовременно в размере первоначальной стоимости в месяце принятия к учету.
5.1.3. Амортизацию по всем остальным объектам ОС (кроме производственного и хозяйственного инвентаря) начислять линейным способом.
5.2. Учет материально-производственных запасов (МПЗ).
5.2.1. Материалы учитывать на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости.
5.2.2. Оценку материалов при списании производить по средней себестоимости (взвешенная оценка).
5.2.3. Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением покупных товаров, учитывать в составе расходов на продажу.
5.2.4. Оценку реализованных товаров производить по средней себестоимости (взвешенная оценка).
5.2.5. МПЗ, предназначенные для управленческих нужд, списывать в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (без использования счета 10).
5.2.6. Резерв под обесценение МПЗ не создавать.
5.3. Учет нематериальных активов (НМА).
5.3.1. Расходы на приобретение НМА признавать в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления. Информация о НМА в бухгалтерской отчетности не отражается.
5.4. Учет расходов на НИОКР.
5.4.1. Расходы на НИОКР признавать в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления.
5.5. Учет доходов, расходов и финансового результата.
5.5.1. Расходы на продажу ежемесячно в полном объеме признавать в себестоимости проданных товаров (списывать в дебет счета 90 "Продажи").
5.5.2. Доходы от сдачи имущества в аренду признавать в составе прочих доходов.
5.6. Учет ценных бумаг.
5.6.1. Стоимость ценных бумаг, приобретаемых за плату, формировать исходя из сумм, уплачиваемых продавцу. Дополнительные затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, если их величина не превышает 5% покупной стоимости ценных бумаг, признавать в составе прочих расходов того периода, в котором ценные бумаги приняты к учету.
5.6.2. При учете долговых ценных бумаг разницу между их первоначальной и номинальной стоимостью относить на финансовые результаты в течение срока обращения.
5.6.3. Оценку долговых ценных бумаг при их выбытии производить по первоначальной стоимости каждой единицы.
5.6.4. Доходы от операций с ценными бумагами признавать в составе прочих доходов.
5.6.5. Все ценные бумаги учитывать на балансе по первоначальной стоимости.
5.7. В случае привлечения заемных средств, в том числе в связи с приобретением (созданием) инвестиционных активов, начисленные проценты отражать в составе прочих расходов.
5.8. Выявленные ошибки, относящиеся к прошлым годам, исправлять по правилам, установленным п. 14 ПБУ 22/2010, вне зависимости от их существенности.
5.9. В случае изменения учетной политики отражать последствия этого изменения перспективно, если иной порядок не установлен законодательством и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
5.10. При ведении бухгалтерского учета не применять нормы следующих Положений по бухгалтерскому учету:
ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда";
ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы";
ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах";
ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам";
ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности";
ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".
6. Годовую бухгалтерскую отчетность составлять в объеме бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах по упрощенным формам, предусмотренным Приложением N 5 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н.
Генеральный директор
ООО "Альфа" ____________ А.К. Иванов
--------------------------------
<*> В данной книге не приводится.
Приложение 2
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА 2017 ГОД
Учетная политика для целей налогообложения - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (ст. 11 НК РФ).
В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом законодательстве нет специального документа, который бы регулировал вопросы формирования учетной политики в целях налогообложения.
Требования к налоговой учетной политике "разбросаны" по разным главам части второй Налогового кодекса.
В п. 12 ст. 167 НК РФ (гл. 21 "Налог на добавленную стоимость") содержатся следующие требования.
Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.
Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.
Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.
Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.
Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ обязывает налогоплательщиков вести налоговый учет в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. Порядок ведения налогового учета разрабатывается организациями самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя (ст. 313 НК РФ).
В ст. ст. 313 и 314 НК РФ установлены следующие требования к налоговой учетной политике.
Учетная политика для целей налогообложения должна формироваться исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета (ст. 313 НК РФ). То есть выбранные организацией способы учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому.
Изменение порядка учета отдельных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Внесение изменений в учетную политику при изменении применяемых методов учета возможно только с начала налогового периода (года). При изменении законодательства о налогах и сборах изменения в учетную политику вносятся не ранее чем с момента вступления в силу соответствующих изменений законодательства.
В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется на основании данных налогового учета. Для ведения налогового учета организация должна самостоятельно разработать формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных налогового учета. Вся эта информация оформляется приложениями к учетной политике.
Итак, собрав все требования к налоговой учетной политике, содержащиеся в НК РФ, можно прийти к следующим выводам.
Налоговая учетная политика формируется организацией в конце года и применяется начиная с 1 января следующего года. Поэтому приказ об учетной политике на 2017 г. должен быть датирован 2016 г.
Внимание! Учетная политика утверждается руководителем организации и обязательна для применения всеми филиалами, представительствами и другими подразделениями организации.
Никаких особых требований к порядку составления и оформления учетной политики для целей налогообложения нет.
Можно разрабатывать учетную политику для каждого налога отдельно (отдельно для НДС, отдельно для налога на прибыль и т.д.), утверждая каждую из них отдельным приказом руководителя. А можно оформить единый документ, в котором будут закреплены правила для всех налогов, уплачиваемых организацией.
Внимание! Налоговое законодательство не содержит требования об обязательном представлении учетной политики для целей налогообложения в налоговые органы (например, вместе с годовой отчетностью).
Налоговая инспекция имеет право потребовать вашу учетную политику для целей налогообложения лишь при проведении налоговой проверки (выездной или камеральной).
1. Внесение дополнений
Согласно ст. 313 НК РФ при появлении новых видов деятельности организации предоставлено право вносить в налоговую учетную политику дополнения, регулирующие правила налогового учета новых операций.
Дополнения в учетную политику вносятся тогда, когда возникла соответствующая необходимость (не обязательно с начала года). Хотя в НК РФ это явно не сказано, но можно утверждать, что внесенные дополнения применяются сразу же с момента издания соответствующего приказа руководителя.
В течение года организация может дополнять учетную политику несколько раз. Никаких ограничений по количеству дополнений в нормативных документах нет.
Примечание. Поскольку никаких ограничений на внесение дополнений в учетную политику законодательство не устанавливает, при формировании налоговой учетной политики совсем не нужно пытаться предусмотреть в ней все возможные варианты, предусмотренные НК РФ.
В учетной политике нужно отразить только те способы учета, которые относятся к текущим видам деятельности (к тем активам и обязательствам, которые есть в организации, к тем операциям, которые уже осуществляются). Если у вас в организации нет операций с финансовыми инструментами срочных сделок, то нюансы налогового учета таких операций в учетной политике прописывать не нужно. Если в течение года появится что-то новое, чего раньше не было и о чем в учетной политике нет ни слова, вы всегда сможете внести в учетную политику соответствующие дополнения.
2. Внесение изменений
Менять учетную политику по общему правилу можно только с начала следующего налогового периода (года). Изменения вносятся либо в связи с изменением законодательства, либо в связи с изменением применяемых методов учета. При этом в отличие от бухгалтерской учетной политики организация, решившая изменить какой-то метод налогового учета, никак не должна обосновывать это решение. То есть, если вас по какой-то причине перестал устраивать применяемый в текущем году способ учета, вы можете без каких-либо дополнительных обоснований со следующего года поменять его на другой.
При этом нужно учитывать, что по некоторым вопросам в отдельных статьях НК РФ установлены специальные правила, ограничивающие возможность изменения учетной политики. Эти ограничения приведены в представленной ниже таблице 1.
Таблица 1
Ограничения на изменение учетной политики
| Способ учета, закрепляемый в учетной политике | Порядок изменения учетной политики | Норма НК РФ |
| Метод начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества в целях исчисления налога на прибыль | Налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет | Пункт 1 ст. 259 НК РФ |
| Порядок распределения расходов, связанных с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении, в целях исчисления налога на прибыль | Указанный порядок устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее пяти налоговых периодов | Пункт 4 ст. 299.4 НК РФ |
| Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) в целях исчисления налога на прибыль | Порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП), закрепленный в учетной политике, подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов | Пункт 1 ст. 319 НК РФ |
| Порядок формирования стоимости приобретения товаров в целях исчисления налога на прибыль | Порядок формирования стоимости приобретения товаров, закрепленный в учетной политике, применяется в течение не менее двух налоговых периодов | Статья 320 НК РФ |
| Порядок определения стоимости углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении, для целей исчисления НДПИ | 1. В соответствии с п. 1 ст. 340.1 НК РФ. 2. Как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со ст. 339 НК РФ, и минимальной предельной стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии со ст. 340.1 НК РФ. Выбранный порядок подлежит применению в течение не менее пяти лет | Пункт 5 ст. 340.1 НК РФ |
| Порядок признания расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля | Указанные расходы могут либо приниматься к вычету при определении суммы НДПИ, либо включаться в расходы в целях исчисления налога на прибыль. Порядок признания расходов должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения. Изменение указанного порядка допускается не чаще одного раза в пять лет | Пункт 1 ст. 343.1 НК РФ |
Внимание! Изменение налоговой учетной политики не затрагивает данные предыдущих налоговых периодов.
Измененный способ начинает применяться с начала следующего года. При этом пересчитывать данные прошлых лет (как это требуется при изменении бухгалтерской учетной политики) не нужно.
3. Содержание учетной политики
Какие моменты должны найти свое отражение в приказе об учетной политике для целей налогообложения?
1. В учетной политике необходимо закрепить организационные вопросы ведения налогового учета. Эти вопросы актуальны для крупных организаций, особенно имеющих обособленные подразделения. Здесь нужно определить сроки передачи данных из подразделений в головную организацию, порядок ведения книг покупок и книг продаж и т.п.
2. По многим вопросам Налоговый кодекс содержит вариантные способы учета, предлагая налогоплательщикам выбрать и закрепить в учетной политике один способ из нескольких возможных. По таким вопросам организация выбирает и закрепляет в учетной политике тот способ, который будет использоваться в данной организации.
Ниже, в таблице 2, приведена информация обо всех вариантных способах учета, предусмотренных гл. 21 и 25 НК РФ (НДС и налог на прибыль).
Таблица 2
Вопросы учетной политики,
по которым предусмотрены вариантные способы учета
| Элемент учетной политики | Варианты, допускаемые законодательством | Норма НК РФ |
| Глава 21. Налог на добавленную стоимость | ||
| Порядок ведения раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций | 1. Если доля совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов, то организация весь "входной" НДС ставит к вычету. 2. Организация ведет раздельный учет НДС, независимо от доли расходов на не облагаемые НДС операции в общей сумме расходов | Пункт 4 ст. 170 НК РФ |
| Порядок расчета пропорции в целях ведения раздельного учета НДС по основным средствам (нематериальным активам), приобретенным в первом или во втором месяце квартала | 1. Расчет пропорции осуществляется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых (облагаемых) НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за тот месяц, в котором были приобретены ОС (НМА). 2. Расчет пропорции осуществляется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых (облагаемых) НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за тот квартал, в котором были приобретены ОС (НМА) | Пункт 4.1 ст. 170 НК РФ |
| Учет "входного" НДС банками, страховыми организациями и НПФ | 1. Суммы "входного" НДС, уплаченные поставщикам, включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. При этом вся сумма налога, полученная по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. 2. "Входной" НДС учитывается в общем порядке с соблюдением правил раздельного учета | Пункт 5 ст. 170 НК РФ |
| Глава 25. Налог на прибыль организаций | ||
| Признание доходов от сдачи имущества в аренду | 1. В составе внереализационных доходов. 2. В составе доходов от реализации | Пункт 4 ст. 250 НК РФ |
| Признание доходов от предоставления в пользование результатов интеллектуальной деятельности | 1. В составе внереализационных доходов. 2. В составе доходов от реализации | Пункт 5 ст. 250 НК РФ |
| Признание расходов в виде стоимости имущества, не признаваемого амортизируемым <1> | 1. В полной сумме по мере ввода в эксплуатацию. 2. В течение более одного отчетного периода в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно. При выборе этого варианта в учетной политике надо установить порядок признания расходов в виде стоимости такого имущества | Подпункт 3 п. 1 ст. 254 НК РФ |
| Метод оценки сырья и материалов при списании <2> | 1. По стоимости единицы запасов. 2. По средней стоимости. 3. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) | Пункт 8 ст. 254 НК РФ |
| Применение амортизационной премии <3> | 1. Организация применяет амортизационную премию. В этом случае в учетной политике необходимо закрепить размер амортизационной премии и критерии ее применения. 2. Организация не применяет амортизационную премию | Пункт 9 ст. 258 НК РФ |
| Метод начисления амортизации | 1. Линейный метод. 2. Нелинейный метод | Пункт 1 ст. 259 НК РФ |
| Порядок учета электронно-вычислительной техники организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий | 1. Расходы на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами в полной сумме в момент ввода ее в эксплуатацию. 2. Электронно-вычислительная техника учитывается по общим правилам в составе основных средств либо материальных расходов (в зависимости от стоимости) | Пункт 6 ст. 259 НК РФ |
| Порядок учета расходов на приобретение (создание, реконструкцию, модернизацию) амортизируемого имущества (за исключением недвижимости) театрами, музеями, библиотеками, концертными организациями, являющимися бюджетными учреждениями | 1. Расходы формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества и списываются в расходы через механизм амортизации в общеустановленном порядке. 2. Указанные расходы признаются в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода соответствующих объектов в эксплуатацию | Пункт 7 ст. 259 НК РФ |
| Применение к основной норме амортизации повышающих коэффициентов | 1. В учетной политике отражается решение о применении повышающих коэффициентов и отражается их размер. 2. Повышающие коэффициенты не применяются | Пункты 1 и 2 ст. 259.3 НК РФ |
| Применение пониженных норм амортизации | 1. Пониженные нормы амортизации применяются. Устанавливаются перечень объектов и пониженные нормы. 2. Пониженные нормы амортизации не применяются | Пункт 4 ст. 259.3 НК РФ |
| Создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств | 1. Резерв создается. В учетной политике закрепляются нормативы отчислений в резерв. 2. Резерв не создается. Расходы на ремонт признаются прочими расходами того периода, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат | Статьи 260 и 324 НК РФ |
| Создание резерва предстоящих расходов на капитальный ремонт основных средств, накапливаемого в течение нескольких лет | 1. Резерв создается. В учетной политике закрепляются нормативы отчислений в резерв. 2. Резерв не создается. Расходы на капитальный ремонт признаются прочими расходами того периода, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат | Статьи 260 и 324 НК РФ |
| Порядок учета расходов на НИОКР, которые привели к получению организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности | 1. Полученные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в общем порядке. 2. Произведенные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет | Пункт 9 ст. 262 НК РФ |
| Создание резерва по сомнительным долгам <4> | 1. Резерв по сомнительным долгам создается. 2. Резерв по сомнительным долгам не создается | Статья 266 НК РФ |
| Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию | 1. Резерв создается. 2. Резерв не создается | Статья 267 НК РФ |
| Резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов <5> | 1. Резерв создается. 2. Резерв не создается | Статья 267.1 НК РФ |
| Резервы предстоящих расходов на НИОКР | 1. Резерв создается под конкретную программу проведения НИОКР на срок, запланированный для проведения работ, но не более двух лет. Избранный срок создания резерва отражается в учетной политике. 2. Резервы не создаются | Статья 267.2 НК РФ |
| Резерв предстоящих расходов некоммерческих организаций | 1. Резерв создается. В этом случае в учетной политике следует определить виды расходов, в отношении которых создается резерв. 2. Резерв не создается | Статья 267.3 НК РФ |
| Метод оценки покупных товаров при их списании | 1. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО). 2. По средней стоимости. 3. По стоимости единицы товара | Подпункт 3 п. 1 ст. 268 НК РФ |
| Порядок признания доходов и расходов | 1. Метод начисления. 2. Кассовый метод | Статьи 271 и 273 НК РФ |
| Порядок учета убытка от уступки продавцом права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором срока платежа | 1. Размер убытка не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 НК РФ, по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). 2. Размер убытка не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из рыночной ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разд. V.1 НК РФ, по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором | Пункт 1 ст. 279 НК РФ |
| Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на рынке ценных бумаг | Расчетная цена необращающейся ценной бумаги может быть определена как: 1) цена, рассчитанная исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги в соответствии с п. 4 Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, утвержденного Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н (далее - Порядок); 2) стоимость ценной бумаги, рассчитанная по правилам, предусмотренным п. п. 5 - 19 Порядка; 3) оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком <6> | Пункт 16 ст. 280 НК РФ, п. п. 2, 20 Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, утвержденного Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н |
| Методы списания ценных бумаг при их реализации и ином выбытии | 1. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). 2. По стоимости единицы | Пункт 23 ст. 280 НК РФ |
| Порядок закрытия короткой позиции | В случае если в течение одного дня одновременно осуществлялись сделки по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг, закрытие короткой позиции происходит по итогам этого дня только в случае превышения количества приобретенных ценных бумаг над количеством реализованных ценных бумаг. Налогоплательщик вправе в принятой им учетной политике в целях налогообложения предусмотреть закрытие короткой позиции в течение одного дня с учетом последовательности сделок по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг | Пункт 9 ст. 282 НК РФ |
| Последовательность закрытия коротких позиций | 1. В первую очередь осуществляется закрытие короткой позиции, которая была открыта первой. 2. Закрытие короткой позиции осуществляется по стоимости ценных бумаг по конкретной открытой короткой позиции | Пункт 9 ст. 282 НК РФ |
| Порядок исчисления ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль | 1. Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей производятся исходя из фактически полученной прибыли <7>. 2. Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей производятся в размере одной трети фактически уплаченного авансового платежа за предыдущий квартал | Пункт 2 ст. 286 НК РФ |
| Показатель, используемый в целях исчисления доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения | 1. Сумма расходов на оплату труда. 2. Среднесписочная численность работников. 3. Показатель удельного веса расходов на оплату труда. Этот вариант может применяться организациями с сезонным циклом работы по согласованию с налоговым органом | Пункт 2 ст. 288 НК РФ |
| Порядок уплаты налога в бюджет субъекта РФ при наличии нескольких обособленных подразделений на территории этого субъекта РФ | 1. Прибыль распределяется по всем подразделениям, которые и уплачивают налог самостоятельно. 2. Определяется доля прибыли, приходящаяся на все обособленные подразделения, и налог уплачивается через одно (ответственное) подразделение | Пункт 2 ст. 288 НК РФ |
| Расходы на формирование резервов банков | 1. Резерв на возможные потери по ссудам создается. 2. Резерв на возможные потери по ссудам не создается | Статья 292 НК РФ |
| Создание резервов под обесценение ценных бумаг (для профессиональных участников рынка ценных бумаг) | 1. Резервы создаются. 2. Резервы не создаются | Статья 300 НК РФ |
| Порядок определения расчетной цены финансового инструмента срочных сделок (ФИСС), не обращающихся на рынке ценных бумаг | Возможные методы определены в Указании Банка России от 07.10.2014 N 3413-У | Указание Банка России от 07.10.2014 N 3413-У |
| Учет прямых расходов при оказании услуг | 1. Прямые расходы распределяются на остатки НЗП. 2. Прямые расходы отчетного (налогового) периода относятся в полном объеме на уменьшение доходов данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки НЗП | Пункт 2 ст. 318 НК РФ |
| Порядок формирования стоимости приобретения товаров | 1. Стоимость приобретения товаров определяется по цене, установленной договором. 2. Стоимость приобретения товаров определяется с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Выбранный порядок применяется организацией в течение не менее двух налоговых периодов | Статья 320 НК РФ |
| Создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков <8> | 1. Резерв создается. Определяется предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв. 2. Резерв не создается | Статья 324.1 НК РФ |
| Создание резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год <9> | 1. Резерв создается. Определяется предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв. 2. Резерв не создается | Статья 324.1 НК РФ |
| Порядок учета расходов на приобретение лицензий на право пользования недрами | 1. Стоимость лицензии учитывается в составе нематериальных активов. 2. Стоимость лицензии учитывается в составе прочих расходов в течение двух лет | Пункт 1 ст. 325 НК РФ |
| Порядок учета расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля | 1. Указанные расходы принимаются к вычету при исчислении НДПИ. 2. Указанные расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль | Пункт 1 ст. 343.1 НК РФ |