| № гр. | Наименование | Содержание |
| Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) имущественного права | Наименование товара в счете-фактуре должно совпадать с тем, что указано в отгрузочном документе: товарной накладной, ТТН и проч. (письмо ФНС России от 11.04.12 № ЕД-4-3/6103). Сокращения в наименовании товара (работ, услуг) допускаются и чиновниками (письмо Минфина России от 10.05.11 № 03-07-09/10) и судьями (постановления ФАС Московского округа от 20.01.12 № Ф05-14309/11 и Десятого арбитражного апелляционного суда от 09.04.12 № 10АП-1295/12). Если вместо наименования товара в графе 1 указана ссылка на договор: а) мнение налоговиков: покупатель теряет право на вычет; б) мнение судов: право на вычет сохраняется, так как инспекторы могут узнать наименование товара из договора (постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 09.04.12 № 10АП-301/12). Если в наименовании допущена ошибка: а) мнение налоговиков: покупатель теряет право на вычет; б) решения судов: — в поддержку налоговых органов: постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.11 № 20АП-4364/11; — в поддержку налогоплательщика: постановление ФАС Поволжского округа от 03.02.12 № А65-6805/2011 (см. также материал «Какие ошибки в счетах-фактурах не препятствуют вычету: свежие примеры из арбитражной практики»). | |
| Единица измерения код | Ставится код единицы измерения в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения (ОКЕИ). При отсутствии кода ставится прочерк. Неверное указание кода не лишает покупателя права на вычет (письмо Минфина России от 03.05.12 № 03-07-09/46). В «авансовом» счете-фактуре в графе 2 ставится прочерк. В счете-фактуре, составленном при оказании услуг, в графе 2 можно поставить прочерк (письмо Минфина России от 15.10.12 № 03-07-05/42). | |
| 2а | Единица измерения условное обозначение (национальное) | Ставится условное обозначение (национальное) единицы измерения в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения (ОКЕИ). При отсутствии обозначения ставится прочерк. Неверное или произвольное указание обозначения единицы измерения не лишает покупателя права на вычет (письмо Минфина России от 03.05.12 № 03-07-09/46). В «авансовом» счете-фактуре в графе 2а ставится прочерк. В счете-фактуре, составленном при оказании услуг, в графе 2а можно поставить прочерк (письмо Минфина России от 15.10.12 № 03-07-05/42). |
| Количество (объем) | Если в графах 2 и 2а указаны код и обозначение единицы измерения, в графе 3 указывается количество (объем) исходя из соответствующей единицы измерения. Если в графах 2 и 2а стоят прочерки, в графе 3 также ставится прочерк. Количество товара в счете-фактуре должно совпадать с тем, что указано в отгрузочном документе: товарной накладной, товарно-транспортной накладной и пр. (письмо ФНС России от 11.04.12 № ЕД-4-3/6103). В «авансовом» счете-фактуре в графе 3 ставится прочерк. В счете-фактуре, составленном при оказании услуг, в графе 3 можно поставить прочерк (письмо Минфина России от 15.10.12 № 03-07-05/42). | |
| Цена (тариф) за единицу измерения | Если графы 2, 2а и 3 заполнены, то в графе 4 указывается цена за единицу измерения по договору без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен, включающих в себя НДС, с учетом суммы налога. Если в графах 2, 2а и 3 стоят прочерки, то в графе 4 ставится прочерк. Цена товара в счете-фактуре должна совпадать с той, что указана в отгрузочном документе: товарной накладной, товарно-транспортной накладной и пр. (письмо ФНС России от 11.04.12 № ЕД-4-3/6103). Цена (тариф) указывается в рублях и копейках (долларах и центах, евро и евроцентах, либо в другой валюте). В «авансовом» счете-фактуре в графе 4 ставится прочерк. В счете-фактуре, составленном при оказании услуг, в графе 4 можно поставить прочерк (письмо Минфина России от 15.10.12 № 03-07-05/42). | |
| Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего | Стоимость без НДС рассчитывается как количество (графа 3), умноженное на цену (графа 4) по соответствующей строке. Если стоимость без НДС посчитана с погрешностью: а) мнение налоговиков: покупатель теряет право на вычет; б) мнение судов: если погрешность обусловлена особенностями бухгалтерской программы, право на вычет сохраняется (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.12 № Ф07-536/11). Если в графе 3 стоит прочерк, то в графе 5 указывается стоимость всех товаров (выполненных работ, оказанных услуг) по данному счету-фактуре без НДС. В ряде случаев в графе 5 указывается межценовая разница с учетом НДС: — при реализации имущества, учтенного по стоимости, включающей «входной» НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ); — при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у населения (п. 4 ст. 154 НК РФ); — при реализации автомобилей, приобретенных для перепродажи у граждан, не являющихся плательщиками НДС (п. 5.1 ст. 154 НК РФ); — при передаче имущественных прав (п. 2 — 4 ст. 155 НК РФ). Стоимость товара без НДС в счете-фактуре должна совпадать с той, что указана в отгрузочном документе: товарной накладной, товарно-транспортной накладной и пр. (письмо ФНС России от 11.04.12 № ЕД-4-3/6103). Стоимость без НДС указывается в рублях и копейках (долларах и центах, евро и евроцентах, либо в другой валюте). В «авансовом» счете-фактуре в графе 5 ставится прочерк. | |
| В том числе сумма акциза | Для подакцизных товаров указывается сумма акциза. Для товаров, не являющихся подакцизными, указывается «без акциза». Для работ или услуг допустимо указать «без акциза» или поставить прочерк (письмо Минфина России от 18.04.12 № 03-07-09/37). Сумма акциза указывается в рублях и копейках (долларах и центах, евро и евроцентах, либо в другой валюте). В «авансовом» счете-фактуре в графе 6 ставится прочерк. | |
| Налоговая ставка | 1. Налоговая ставка: 0% — в случае реализации экспортных товаров и выполнения работ (оказания услуг), связанных с экспортом; 10% — при реализации отдельный видов льготных товаров, перечень которых приведен в п. 2 ст. 164 НК РФ; 18% — во всех остальных случаях. 2. Расчётная ставка: 10/110 или 18/118 при получении предоплаты, при удержании НДС налоговыми агентами и в ряде других случаев (п. 4 ст. 164 НК РФ). При реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, в графе 7 указывается «без НДС». При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ в графе 7 указывается «без НДС». | |
| Сумма налога, предъявляемая покупателю | Сумма НДС рассчитывается как стоимость без налога (графа 5), умноженная на ставку (графа 7) по соответствующей строке. Если сумма НДС посчитана с погрешностью: а) мнение налоговиков: покупатель теряет право на вычет; б) мнение судов: если погрешность обусловлена особенностями бухгалтерской программы, право на вычет сохраняется (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.12 № Ф07-536/11). Сумма НДС указывается в рублях и копейках (долларах и центах, евро и евроцентах, либо в другой валюте). При реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, в графе 8 указывается «без НДС». При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ в графе 8 указывается «без НДС». | |
| Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего | Стоимость с НДС рассчитывается как стоимость без НДС (графа 5) плюс величина НДС (графа 8) по соответствующей строке. Стоимость товара с НДС в счете-фактуре должна совпадать с той, что указана в отгрузочном документе: товарной накладной, товарно-транспортной накладной и проч. (письмо ФНС России от 11.04.12 № ЕД-4-3/6103). В «авансовом» счете-фактуре продавец должен указать всю полученную им сумму оплаты с учетом НДС. Стоимость с НДС указывается в рублях и копейках (долларах и центах, евро и евроцентах, либо в другой валюте). | |
| Страна происхождения товара цифровой код | Ставится код страны происхождения товара в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира. Графа 10 заполняется только в случае, если страной происхождения товаров не является РФ. Однако, если при реализации российского товара в графе 10 стоит код России «643», это не может служить основанием для отказа в вычете (письмо Минфина России от 10.01.13 № 03-07-13/01-01). Если страной происхождения является группа стран (например, Евросоюз), в графе 10 ставится прочерк (письмо Минфина России от 10.02.12 № 03-07-09/06). Допускается указание кодов нескольких стран (письмо Минфина России от 31.05.12 № 03-07-09/60). Если товар ввезен из страны-участницы Таможенного союза, в графе 10 ставится прочерк (письмо Минфина России от 25.07.12 № 03-07-13/01-43). Если товар произвели за рубежом, а упаковали, расфасовали или разлили в России, такой товар считается импортным, и в графе 10 нужно указать страну его происхождения (письмо Минфина России от 23.08.12 № 03-07-08/257). Если товар собран в России из импортных (либо как импортных, так и российских) компонентов, в графе 10 ставится прочерк (письмо Минфина России от 13.12.12 № 03-07-13/01-57). В «авансовом» счете-фактуре в графе 10 ставится прочерк. | |
| 10а | Страна происхождения товара краткое наименование | Ставится краткое наименование страны происхождения товара в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира. Графа 10а заполняется только в случае, если страной происхождения товаров не является РФ. Однако, если при реализации российского товара в графе 10а стоит «Россия», это не может служить основанием для отказа в вычете (письмо Минфина России от 10.01.13 № 03-07-13/01-01). Если страной происхождения является группа стран, в графе 10 ставится наименование группы согласно грузовой таможенной декларации — например, «ЕС» или «Европейский Союз» (письмо Минфина России от 10.02.12 № 03-07-09/06). Допускается указание нескольких наименований стран (письмо Минфина России от 31.05.12 № 03-07-09/60). Если товар ввезен из страны-участницы Таможенного союза, в графе 10а ставится прочерк (письмо Минфина России от 25.07.12 № 03-07-13/01-43). В «авансовом» счете-фактуре в графе 10а ставится прочерк. |
| Номер таможенной декларации | Указывается номер ГТД. Графа 10а заполняется только в случае, если страной происхождения товаров не является РФ. Это номер, проставленный в графе 7 ГТД (с 2011 года — в первой строке графы «А» основного и добавочного листа) с указанием через знак дроби «/» порядкового номера товара из графы 32 основного или добавочного листа ГТД либо из списка товаров (письмо Минфина России от 30.08.13 № АС-4-3/15798). Допускается указание номеров нескольких ГТД (письмо Минфина России от 31.05.12 № 03-07-09/60). Если товар ввезен из страны-участницы Таможенного союза, в графе 11 ставится прочерк (письмо Минфина России от 25.07.12 № 03-07-13/01-43). Если товар произвели за рубежом, а упаковали, расфасовали или разлили в России, такой товар считается импортным, и в графе 11 нужно указать номер ГТД (письмо Минфина России от 23.08.12 № 03-07-08/257). Если товар собран в России из импортных (либо как импортных, так и российских) компонентов, в графе 11 ставится прочерк (письмо Минфина России от 13.12.12 № 03-07-13/01-57). В «авансовом» счете-фактуре в графе 11 ставится прочерк. |
Подписи в счете-фактуре
| Счет-фактура на бумажном носителе, выставленный от имени организации, подписывается: | руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ.). Если отсутствует подпись руководителя или главбуха, или не указаны их ФИО: а) мнение налоговиков: покупатель теряет право на вычет; б) мнение судов: право на вычет сохраняется, если подписи руководителя будут поставлены с опозданием, например, в ходе проверки (постановление ФАС Московского округа от 04.03.11 № КА-А41/1262-11). Расшифровка не является обязательным реквизитом, упомянутым в п. 5 ст. 169 НК РФ, поэтому отсутствие расшифровки не лишает покупателя права на вычет (постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.12 № А65-17919/2011). Если в штате нет главбуха, его подпись не требуется (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.09.11 № 09АП-20994/2011). |
| Порядок подписания счета-фактуры уполномоченными на то сотрудниками организации | Необходимо указать фамилию и инициалы лица, подписавшего счет-фактуру по доверенности. Дополнительно можно указать и его должность (письмо Минфина России от 23.04.12 № 03-07-09/39). Поля «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» — обязательные реквизиты, замена которых не допускается. Сведения об уполномоченном лице, подписавшем счет-фактуру, размещаются в этих полях. |
| Счет-фактура на бумажном носителе, выставленный от имени ИП, подписывается: | индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. Подпись в строке «главный бухгалтер» не ставится. Если не указаны реквизиты свидетельства о госрегистрации ИП: а) мнение налоговиков: покупатель теряет право на вычет; б) мнение судов: отсутствие номера и даты свидетельства не мешает налоговикам идентифицировать продавца-предпринимателя, поэтому право на вычет сохраняется (постановление ФАС Уральского округа от 09.03.11 № Ф09-243/11-С2). Если счет-фактура, выставленный от имени предпринимателя, подписан другим лицом по доверенности: а) мнение чиновников: такой вариант подписи не правомерен (письмо Минфина России от 24.07.12 № 03-07-14/70).; б) мнение судов: в НК РФ нет запрета на подписание счета-фактуры от имени предпринимателя уполномоченным лицом (постановление ФАС Центрального округа от 31.05.12 № А14-7931/2011). |
| Счет-фактура в электронной форме подписывается: | одной электронной цифровой подписью (ЭЦП) — руководителя или уполномоченного лица; индивидуального предпринимателя. Поле «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» не формируется. |
| Использование факсимильных подписей | а) мнение налоговиков: подписание счета-фактуры при помощи факсимиле не допускается; б) мнение суда: Налоговый кодекс и Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» не устанавливают допустимые способы подписания счетов-фактур и не запрещает подпись при помощи факсимиле (определение ВАС РФ от 13.02.09 № ВАС-16068/08). |