2. Первичный и бухгалтерский учет амортизации основных средств.
Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Амортизация – это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции, а торговых организациях – на расходы на продажу.
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией
при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Срок полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход организации). Срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В течение отчетного года начисление амортизации основных средств производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 исчисленной годовой суммы амортизационных отчислений.
Для учета амортизации основных средств в плане счетов выделен счет № 02 «Амортизация основных средств», счет является пассивным, регулирующий контрарный. Сальдо начальное по кредиту означает размер амортизации по объектам основных средств на начало периода; Оборот по кредиту – начисление амортизации по основным средствам; оборот по дебету – списание амортизации; сальдо на конец периода кредитовое означает размер амортизации по объектам основных средств на конец периода. Аналитический учет по счету 02 ведется в ведомости аналитического учета, синтетический учет ведут в журнале-ордере № 10.
| Содержание хозяйственных операций | Дт | Кт |
| Начислена амортизация по основным средствам, используемым при строительстве объекта для собственных нужд организации | ||
| Начислена амортизация по основным средствам, используемым при создании нематериальных активов | ||
| Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном производстве | ||
| Начислена амортизация по основным средствам, используемым во вспомогательном производстве | ||
| Начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения | ||
| Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения | ||
| Начислена амортизация по основным средствам, используемым в обслуживающем производстве | ||
| Начислена амортизация по основным средствам, предназначенным для обеспечения процесса продажи продукции; по основным средствам торговой организации | ||
| Доначислена амортизация по объекту основных средств, стоимость которого увеличивалась в результате переоценки | ||
| Начислена амортизация по объекту основных средств, переданному в аренду | 91/1 | |
| Начислена амортизация по основным средствам, используемым при выполнении работ, затраты на которых учитываются как расходы будущих периодов | ||
| Амортизация по выбывшему объекту основных средств списана на уменьшение его первоначальной стоимости | 01 субсчет «Выбытие основных средств» |
Задача № 1.
Первоначальная стоимость объекта основных средств 600 000 рублей. Срок полезного использования 4 года. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования установлен 250 000 единиц. Фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования составил: в первый год – 54 000 единиц; во второй год – 32 000 единиц; в третий год – 125 000 единиц; в четвертый год – 39 000 единиц. Объект был использован на общепроизводственных расходах.
Рассчитать сумму амортизации по месяцам: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) и составить корреспонденцию счетов.
Решение задачи:
1. Определяем норму амортизации по формуле = 1 / количество лет эксплуатации х 100 % = 1/ 4 х 100 = 25%
А) Линейный способ – первоначальная стоимость объекта х норму амортизации делим на 100
1 год – годовая сумма амортизации = 600 000 х 25% = 15000 рублей
Бухгалтеру нужно отражать в учете месячную сумму амортизации, которая рассчитывается как годовая сумма амортизации делится на 12 месяцев в году, в нашем примере будет 15000 /12 = 1250 рублей, т.е. с января по декабрь за каждый месяц бухгалтер будет отражать в документе амортизацию в сумме 1250 рублей
Бухгалтер составит бухгалтерскую проводку Дт 26 Кт 02 1250 – Начислена амортизация по объектам основных средств, которые используются на общехозяйственных расхода с января по декабрь включительно в течение 4 лет.
2 год - годовая сумма амортизации = 600 000 х 25% = 15000 рублей, месячная составит 1250 рублей;
3 год – годовая сумма амортизации = 600 000 х 25% = 15000 рублей, месячная составит 1250 рублей.
4 год – годовая сумма амортизации = 600 000 х 25% = 15000 рублей, месячная составит 1250 рублей.