Анализ влияния отдельных факторов на изменение себестоимости продукции осуществляется с помощью индексного метода.
Индекс затрат на производство можно представить как произведение индекса себестоимости и индекса физического объема продукции:
где z1, z0 – себестоимость единицы продукции в отчетном и базисном периодах;
q1, q0 – объем произведенной продукции в отчетном и базисном периодах.
Относительный прирост затрат на производство за счет двух факторов характеризует индекс затрат на производство:
Абсолютный прирост затрат на производство за счет двух факторов характеризует разность:
ΔCzq=z1q1 – z0q0.
Относительный прирост затрат на производство за счет изменения физического объема продукции характеризует индекс физического объема продукции:
Абсолютный прирост затрат на производство за счет изменения физического объема продукции характеризует разность:
ΔCq=q1z1 – q0z1 = z1(q1 – q0).
Относительный прирост затрат на производство за счет изменения себестоимости единицы продукции характеризует индекс себестоимости:
Абсолютный прирост затрат на производство за счет изменения себестоимости единицы продукции характеризует разность:
ΔCz=z1q0 – z0q0 = q0(z1 – z0).
Индекс затрат на материалы можно представить как произведение индекса норм расхода материалов и индекса цен на материалы:
где m1, m0 – нормы расхода конкретного вида ресурса на единицу определенного вида продукции в отчетном и базисном периодах;
p1, p0 – стоимость конкретного вида ресурса в отчетном и базисном периодах;
Im – индекс норм расхода, характеризующий относительное изменение затрат на материалы за счет изменения их удельного расхода;
Ip – индекс цен на материалы, характеризующий относительное изменение суммы материальных затрат за счет отклонения фактических цен от цен, принятых в плановых расчетах.
Помимо относительных можно рассчитать абсолютные показатели, характеризующие изменение суммы материальных затрат в зависимости от двух факторов:
1. общая сумма экономии (перерасхода) материальных затрат:
Δобщ = Σp1m1q1 – Σp0m0q1;
2. экономия суммы материальных затрат за счет изменения норм расхода материалов:
Δ m = Σp0m1q1 – Σp0m0q1;
3. экономия суммы материальных затрат за счет изменения цен на материалы:
Δp = Σp1m1q1 – Σp0m1q1.
Абсолютные показатели.
1. Себестоимость единицы продукции представляет собой максимально допустимый объем затрат по калькуляционным статьям расходов на изготовление каждой дополнительной единицы продукции.
2. Себестоимость всей товарной продукции в целом – это достаточно обобщенный показатель, поскольку включает максимально возможные и допустимые общие издержки производства и реализации готовой продукции, полуфабрикатов и коммерческих заказов в виде работ промышленного характера.
3. Общая сумма затрат на производство. Смета включает динамику остатков незавершенного производства, т. е. продукции, которая находится на стадии разработки в цехах предприятия.
Относительные показатели себестоимости рассчитываются на основе абсолютных.
1. Процентное снижение себестоимости сравнимой продукции. Данный показатель нашел широкое применение на предприятиях, где ассортимент выпускаемой продукции уже установился и находится в строгих рамках. Сравнимая продукция – весь комплекс товаров и услуг в полном ассортименте, который производится на конкретном предприятии в базисном году в порядке массового или серийного производства. Такая продукция может подвергаться частичному изменению, корректировке в области качества, формы или свойств, что, однако, не может привести к введению новой модели, т. е. радикальных изменений не происходит. Данный показатель представлен в виде процентного отношения экономии затрат, которая суммируется по всем видам и сортам произведенной продукции, к общей себестоимости этой же продукции, рассчитанной непосредственно в базисном году.
Различают следующие показатели производства: валовая продукция (ВП), товарная продукция (ТП), реализованная продукция (РП).
Позиция 1. ВП отличается от ТП на величину незавершённого производства (НЗП). Например, производство изделия А в отчётном периоде (квартале) не завершено. Его стоимость будет включаться в ВП за 1 квартал, но а ТП этого же квартала входить не будет.
ТП включает выполнение платных работ и услуг, полуфабрикаты, предназначенные для реализации, и готовую продукцию (ГП). Часть готовой продукции и полуфабрикатов может находиться на складах или быть отгруженной, находиться в пути, но ещё не быть реализованной.
Поэтому РП отличается от ТП приростом остатков готовой продукции и полуфабрикатов на складах, а также отгруженных, но не реализованных. На рис. 1 соединительными линиями покажите соотношения между ВП, ТП, РП.