ГЛАВА 7. Финансовые результаты.
Рентабельность
Эффект производственной, инвестиционной и финансовой деятельности организации отражается в финансовых результатах. Для выявления финансового результата необходимо выручку сопоставить с затратами на производство и реализацию продукции: когда выручка превышает затраты, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Когда затраты превышают выручку, организация получает убытки – это область критического риска, что ставит организацию в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство.
Понятие прибыли
Прибыль отражает положительный финансовый результат. Стремление к получению прибыли ориентирует организации на увеличение объема производства, снижение затрат. Это обеспечивает реализацию не только цели субъекта хозяйствования, но и цели общества – удовлетворение общественных потребностей.
Прибыль представляет собой произведенный и обязательно реализованный прибавочный продукт. Она создается на всех стадиях воспроизводственного цикла, но свою специфическую форму получает на стадии реализации.
На величину прибыли, ее динамику воздействуют факторы как зависящие, так и не зависящие от усилий хозяйствующего субъекта. К внутренним факторам относят: уровень организации производства, уровень управления, конкурентоспособность продукции, уровень затрат на производство и реализацию продукции, уровень цен и многое другое. Практически вне сферы воздействия находятся факторы внешней среды: уровень цен на используемые ресурсы, конкурентная среда, барьеры входа, налоговая система, государственное регулирование и другое.
Прибыль как результат деятельности организации, выполняет определенные функций. Прибыль отражает конечный финансовый эффект, получаемой организацией. Она составляет основу экономического развития организации. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального характера трудового коллектива. Прибыль является не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов. Отсюда следует, что прибыль выполняет производственную, стимулирующую и распределительные функции. Она характеризует степень деловой активности и финансового благополучия организации. По прибыли определяют отдачу авансированных средств и доходность вложений в активы.
В условиях рыночных отношений организации должны стремиться если не к получению максимальной величины прибыли, то к той величине, которая обеспечит динамичное развитие производства в условиях конкуренции, позволит удержать позиции на рынке. Решение данных задач предполагает не только знание источников формирования прибыли, но и определение методов оптимального их использования. Управление прибылью является одним из базовых направлений финансовой политики.
Получение прибыли коммерческими организациями связано как с производственной, так и предпринимательской деятельностью. Величина прибыли сегодня во многом предопределяется эффективностью маркетинговых решений и зависит от правильности выбора бизнеса, обеспечения конкурентоспособности продукции, от объемов производства, затрат и многого другого. В современных условиях важнейшим источником увеличения прибыли является инновационная деятельность.
Формирование финансовых результатов
Основным аспектом при формировании и налогообложении прибыли организации следует считать ответ на вопрос: что следует считать доходами и затратами организации.
Для целей налогообложения состав доходов и затрат организации определяется Налоговым кодексом РФ (часть 2, глава 25).
В состав доходов относятся:
– выручка от реализации продукции;
– выручка от реализации имущества и имущественных прав;
– внереализационные доходы.
Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров, работ, услуг, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами и выраженная в денежной или натуральной формах.
Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в доходах от реализации, например:
– от долевого участия в других организациях;
– от операций по купли-продажи инвалюты;
– штрафы, пени, санкции за нарушение договорных обязательств;
– от сдачи имущества в аренду и субаренду;
– от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
– в виде процента, полученного по договорам займа и другим долговым обязательствам;
– в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок и т. д.
Состав затрат (себестоимости) рассмотрен в предыдущей главе.
Формализованный расчет бухгалтерских финансовых результатов и виды этих результатов может быть представлен следующим образом:
Выручка от реализации продукции (без косвенных налогов) –
Себестоимость реализованной продукции =
Финансовый результат от реализации продукции +
Финансовый результат от прочей реализации (имущества) +
Внереализационные доходы и расходы =
Балансовый финансовый результат (прибыль до налогообложения) –
Налог на прибыль =
Финансовый результат, остающийся в распоряжении организации (чистая прибыль)
Налог на прибыль определяется в размере 20 % от налогооблагаемой прибыли – балансовой прибыли, скорректированной для целей налогообложения.
Уплатив в бюджет соответствующий налог на прибыль, организация получает в свое распоряжение оставшуюся, так называемую чистую прибыль. Эта прибыль используется ею самостоятельно.
Прибыль, остающаяся в распоряжении организации, служит источником финансирования не только производственного и материального развития, материального поощрения, но и в случаях нарушения действующего законодательства – уплаты различных штрафов и санкций.
В условиях рыночной экономики возникает необходимость резервировать средства в связи с проведением рисковых операций и, как следствие этого, – возможной потерей доходов. Поэтому при использовании чистой прибыли, организации вправе создавать резервные фонды. Создание подобных фондов является обязательным для акционерных обществ, кооперативов, предприятий с иностранным капиталом. Порядок формирования и размеры резервных фондов определяются организациями на основе действующего законодательства и фиксируются в Уставе организации. Резервные фонды являются целевыми, т.е. могут быть использованы только по назначению.
Чистая прибыль распределяется по двум направлениям – фонд потребления и фонд накопления. Фонд накопления представляет собой источник средств организации, аккумулирующий прибыль для создания нового имущества, приобретения основных фондов, оборотных средств и т. д. Фонд накопления показывает рост имущественного состояния организации за счет собственных средств.
Фонд потребления представляет собой источник средств организации, зарезервированный для осуществления мероприятий по социальному развитию, материальному поощрению работников организации, а также выплате соответствующей доли прибыли участникам организации. Направления расходования фонда потребления весьма разнообразны. Например, это:
– премии работникам по итогам работы организации за год;
– доходы (дивиденды, проценты), выплаченные участникам организации;
– сумма предоставленных трудовых и социальных льгот работникам (включая материальную помощь);
– оплата дополнительно предоставленных отпусков (сверх предусмотренного законодательством) работникам;
– оплата проезда членам семей работника к месту использования отпуска и обратно;
– компенсация удорожания стоимости питания в столовых, профилакториях и т.д.
С расширением спонсорской деятельности, часть чистой прибыли может быть направлена на благотворительные нужды.