В соответствии с п.5 ст. 8 Закона все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности – в годовом бухгалтерском отчете.
Выявленные в результате инвентаризации первичные документы, подтверждающие, что организация фактически не является дебитором, подлежат оприходованию по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Дебиторская задолженность, которая не оплачена покупателями в срок и по которой предположительно организация не получит заемные средства, называют сомнительной или безнадежной. Исходя из общепринятой практики признания задолженности безнадежной, можно выделить ряд явных индикаторов частичной или полной невозможности погашения долга:
- банкротство должника;
- ликвидация предприятия – должника;
- исчезновение должника;
- наличие нескольких неудачных попыток взыскания задолженности;
- вынесение постановления об окончании исполнительного производства;
- истечении срока давности по долгу.
В соответствии со ст.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном ст. 70 настоящего положения.
Безнадежные долги представляют собой одну из основных проблем для организации. Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Расходы в целях налогообложения прибыли должны быть обоснованны.
По нашему мнению, экономическая оправданность создания резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли должна пониматься в том смысле, что создание данного резерва должно быть нормально необходимым и обусловленным отсутствием у организации-кредитора специальных средств, позволяющих кредитору оперативно влиять на должника, побуждая последнего к надлежащему исполнению своего обязательства, в том числе погашению дебиторской задолженности.
Закрепив в учетной политике предприятия создание резерва по сомнительным долгам, организация:
- во-первых, регулярно проводит инвентаризацию дебиторской задолженности на отчетный (налоговый) период;
- во-вторых, законно минимизирует налог на прибыль, что позволяет усилить контроль за дебиторской задолженностью и высвободить оборотные денежные средства.
Таким образом, отчет об итогах инвентаризации дебиторской задолженности организации, если при его составлении соблюдены все необходимые законодательные требования, является основанием для списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, а также задолженности нереальной для взыскания.
В заключении хотелось бы отметить, что работа по инвентаризации имущества организации по строке баланса «Дебиторская задолженность», является первичным и очень важным мероприятием для организации, стремящейся построить эффективную систему управления дебиторской задолженностью.
Наряду с такими методами управления, как построение оптимальной для организации договорной работы, применение инструментов по урегулированию просроченной задолженности, по снижению рисков неплатежа, по внедрению информационных систем и т.д., инвентаризация финансовых обязательств организации, несомненно, приведет к снижению рисков неплатежей со стороны недобросовестных контрагентов, обеспечит увеличение конкурентоспособности организации, минимизирует затраты на обслуживание заемного капитала, увеличит фактическую выручку, рентабельность и ликвидность оборотных средств, а значит и финансовую устойчивость компании.
Список литературы
[1] Уступка права требования является одним из способов перемены лиц в обязательстве, который законодательно регулируется главой 24 ГК РФ.
[2] Здесь необходимо учитывать, что ст. 196 ГК РФ установлен общий срок исковой давности, однако для некоторых обязательств законом могут быть установлены и иные сроки (ст.197 ГК РФ).
[3] Унифицированная форма №ИНВ-17 утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г. №88.
Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта https://www.lawfirm.ru/