Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Учет уставного капитала

Для учета устав­но­го ка­пи­та­ла ис­поль­зу­ет­ся счет 80 «Устав­ный ка­пи­тал». На этом счете обоб­ща­ет­ся ин­фор­ма­ция о со­сто­я­нии и дви­же­нии устав­но­го ка­пи­та­ла (скла­доч­но­го ка­пи­та­ла, устав­но­го фонда) ор­га­ни­за­ции.

Кре­ди­то­вый оста­ток по счету 80 дол­жен со­от­вет­ство­вать раз­ме­ру устав­но­го ка­пи­та­ла, ко­то­рый за­фик­си­ро­ван в учре­ди­тель­ных до­ку­мен­тах ор­га­ни­за­ции.

При ре­ги­стра­ции устав­но­го ка­пи­та­ла ор­га­ни­за­ции де­ла­ет­ся бух­гал­тер­ская за­пись:

Дебет счета 75 «Рас­чет с учре­ди­те­ля­ми» — Кре­дит счета 80.

Вне­се­ние вкла­дов в счет опла­ты устав­но­го ка­пи­та­ла от­ра­жа­ет­ся на сче­тах учета иму­ще­ства, ко­то­рое пе­ре­да­ет­ся в счет вкла­да. Так, опла­та устав­но­го ка­пи­та­ла может от­ра­жать­ся за­пи­ся­ми:

Ана­ли­ти­че­ский учет по счету 80 ве­дет­ся по учре­ди­те­лям ор­га­ни­за­ции, ста­ди­ям фор­ми­ро­ва­ния ка­пи­та­ла и видам акций.

Учет добавочного капитала

Ана­ли­ти­че­ский и син­те­ти­че­ский учет соб­ствен­но­го ка­пи­та­ла в части до­ба­воч­но­го ка­пи­та­ла ве­дет­ся на счете 83 «До­ба­воч­ный ка­пи­тал».

На счете 83 может от­ра­жать­ся:

· при­рост сто­и­мо­сти ос­нов­ных средств (ОС) и нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов (НМА) в ре­зуль­та­те их пе­ре­оцен­ки;

· эмис­си­он­ный доход, ко­то­рый пред­став­ля­ет собой раз­ни­цу между но­ми­наль­ной сто­и­мо­стью доли устав­но­го ка­пи­та­ла (на­при­мер, акции) и сто­и­мо­стью, по ко­то­рой она была про­да­на в про­цес­се фор­ми­ро­ва­ния устав­но­го ка­пи­та­ла.

При­ве­дем ти­по­вые про­вод­ки по учету до­ба­воч­но­го ка­пи­та­ла в части пе­ре­оцен­ки ОС:

Ана­ли­ти­че­ский учет на счете 83 ве­дет­ся по ис­точ­ни­кам об­ра­зо­ва­ния и на­прав­ле­ни­ям ис­поль­зо­ва­ния средств.

Учет резервного капитала

Бух­гал­тер­ский учет ре­зерв­но­го ка­пи­та­ла ве­дет­ся на счете 82 «Ре­зерв­ный ка­пи­тал».

От­чис­ле­ния в ре­зерв­ный ка­пи­тал из при­бы­ли от­ра­жа­ют­ся так:

Дебет счета 84 «Нерас­пре­де­лен­ная при­быль» — Кре­дит счета 82 «Ре­зерв­ный ка­пи­тал»

Ис­поль­зо­ва­ние средств ре­зерв­но­го ка­пи­та­ла учи­ты­ва­ет­ся об­рат­ной про­вод­кой:

Дебет счета 82 – Кре­дит счета 84

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Ин­фор­ма­ция о на­ли­чии и дви­же­нии сумм нерас­пре­де­лен­ной при­бы­ли и непо­кры­то­го убыт­ка ор­га­ни­за­ции обоб­ща­ет­ся на счете 84 «Нерас­пре­де­лен­ная при­быль (непо­кры­тый убы­ток)».

Ос­нов­ные бух­гал­тер­ские за­пи­си на счете 84:

Ана­ли­ти­че­ский учет по счету 84 «Нерас­пре­де­лен­ная при­быль (непо­кры­тый убы­ток)» ве­дет­ся по на­прав­ле­ни­ям ис­поль­зо­ва­ния средств.

29.Учет резервов

Рассмотрим подробнее резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

Синтетический учет ведется на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Он предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п.

Этот резерв создается за счет доходов организации. При этом делается проводка:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 14 «Резервы под снижение стоимости ценностей».

Увеличение или создание резерва происходит по кредиту счета 14, а уменьшение по дебету счета 14.

Аналитический учет по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" ведется по каждому резерву.

Следующий вид - резервы по сомнительным долгам.

Синтетический учет ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты от дебитора. В результате на балансе предприятия формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнение, -- так называемая сомнительная задолженность.

Сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность предприятия, которая, во-первых, не погашена в срок (установленный договором или законодательством, а если он не установлен -- в течение нормально необходимого для этого времени) и, во-вторых, не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам создается предприятиями, которые ведут учет реализации продукции (работ, услуг) по мере ее отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) и предоставления покупателю расчетных документов.

Создание резерва по сомнительным долгам происходит за счет дохода организации и отражается бухгалтерской проводкой Д-т 91 К-т 63.

До 1 января 1999 г. резерв мог создаваться только в конце отчетного года по итогам проведения годовой инвентаризации дебиторский задолженности.

Теперь допускается образование резерва сомнительных долгов не только на конец отчетного года, но и при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности.

Для предприятий такое изменение в порядке формирования резерва сомнительных долгов существенно, поскольку сумма созданного резерва учитывается в составе внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Если предприятие уплачивает налог на прибыль ежеквартально, то проводить инвентаризацию для выявления сомнительных долгов целесообразно по окончании квартала. Предприятиям, исчисляющим налог на прибыль ежемесячно, инвентаризацию дебиторской задолженности также следует проводить ежемесячно. При этом порядок и сроки создания резерва сомнительных долгов должны быть предусмотрены учетной политикой.

Инвентаризация резервов, созданных на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, усыновленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.

Увеличение резерва происходит по кредиту счета 63, а уменьшение по дебету счета 63.

Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

Третья группа - резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

Синтетический учет ведется на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются по факту установления превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению над их рыночной стоимостью. Формирование резервов происходит за счет дохода организации: Д-т 91 К-т 59 на сумму выявленного падения стоимости акций.

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу: Д-т 59 К-т 91.

Синтетический учет по счету 59 в части образованных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги следует вести по двум субсчетам: «Резерв под обесценение вложений в долгосрочные ценные бумаги» и «Резерв под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги». Такое деление позволяет распределять резервы между статьями долгосрочных и краткосрочных вложений в годовом бухгалтерском балансе.