Стандарты аудиторской деятельности.

Для качественного и успешного проведения аудиторских про­верок, а также оказания других аудиторских услуг возникает необходимость применения в аудиторской практике единых пра­вил (стандартов) аудита.

Стандарты аудита — это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности.

Аудиторские стандарты формируют единые базовые требования к качеству и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

Основная цель аудиторских стандартов – обеспечить аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов аудита, прав и обязанностей аудиторов, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. На их базе формируются учебные программы для подготовки аудиторов. Стандарты служат также основанием для оценки качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов при недобросовестном выполнении аудиторской проверки.

Стандарты устанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методо­логию аудита, а также основные принципы, которым должны следо­вать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.

Аудиторские стандарты классифицируют:

По принадлежности аудиторские стандарты подразделяют на:

· международные;

· национальные.

По содержанию аудиторские стандарты подразделяются на:

· общие;

· рабочие;

· стандарты отчетности;

· специальные (прочие).

Группа общих стандартов объединяет свод правил в отношении профессиональных требований и квалификации аудитора, его неза­висимости по вопросам, касающимся выполняемой работы, и дру­гие вопросы в отношении лиц, осуществляющих аудит.

Рабочие стандарты представляют группу правил проведения ау­диторской проверки и раскрывают требования планирования ауди­та, контроля за работой участников аудиторской группы, изучения системы внутреннего контроля, получения доказательных материа­лов и формирования на их основе убедительного заключения.

Стандарты отчетности предусматривают указания на то, какие именно отчеты составляет и представляет аудитор пользователям бухгалтерской отчетности, их состав и содержание, и степень ответ­ственности аудитора.

Прочие или специальные стандарты объединяют правила, рас­крывающие особенности аудита в отдельных отраслях (сферах), как, например, аудит малых экономических субъектов.

По назначению аудиторские стандарты подразделяются на:

· стандарты обеспечивающие аудит;

· функциональные стандарты, которые в свою очередь подразделяются на специализированные и комплексные.

Обеспечивающие аудиторские стандарты рег­ламентируют все вопросы аудиторской деятельности, связанные с ее организацией, распространением и взаимоотношениями всех контрагентов по горизонтали и вертикали аудиторской среды. Функциональные аудиторские стандарты по отношению к общей технологии аудиторской проверки можно подразделить на специализиро­ванные и комплексные, первые применяются, как правило, на одной технологической стадии, а вторые — на всех или большинстве тех­нологических стадий аудиторской проверки.

По этапам аудиторской проверки аудиторские стандарты подразделяются на:

· стандарты, применяемые на этапе планирования;

· стандарты, применяемые в процессе проверки;

· стандарты заключительной стадии аудита.

Значение правил (стандартов) состоит в том, что они:

— обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

— содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

— помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

— создают общественный имидж профессии;

— помогают аудиторам вести переговоры с клиентом;

— обеспечивают связь отдельных элементов ауди­торского процесса;

— заставляют аудиторов постоянно повышать уровень своих знаний и квалификации;

— обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских организаций;

— рационализируют и облегчают аудиторскую работу и т.д.

В настоящее время существуют аудиторские стандарты нескольких уровней:

• международные;

• национальные.

Международные стандарты аудита.

Потребность в неких общих правилах, подходах, понятиях при про­ведении аудита была всегда, но особенно остро она проявилась в 70-80-х гг. XX в. в связи с развитием транснациональных корпораций и превращением аудиторских фирм, их обслуживающих, в крупные международные группы. Именно тогда и были разработаны междуна­родные правила (стандарты) аудита.

Международные стандартны аудита преследуют двоякую цель:

1. способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;

2. унифицировать, по мере возможности, подход к аудиту в международном масштабе.

Международ­ные стандарты аудита разрабатывает Международный Совет по аудиторской деятельности и гарантиям при Международной федерации бухгалтеров.

В разных странах по-разному применяют международные стандарты. В Австралии, Бразилии, Индии и Голландии международные стан­дарты используют в качестве базы для разработки собственных стандартов. Именно по этому пути идут крупные оте­чественные специалисты при разработке стандартов аудита в Российской Федерации. В странах, где решено не разрабатывать собственные стандарты (Малайзия, Нигерия, Кипр, Шри-Ланка, Фиджи и др.), междуна­родные стандарты воспринимаются в качестве национальных. В наиболее развитых странах, имеющих свои национальные стандарты аудита (Канаде, Великобри­тании, Ирландии, США), меж­дународные стандарты просто принимаются к сведению профессиональными организациями.

Международные аудиторские стандарты включают более 50 стандартов и объединены в следующие 10 групп: «Вводные аспекты», «Обязанности», «Планирование», «Внутренний контроль», «Аудиторские доказательства», «Использование работы третьих лиц», «Выводы и отчеты в аудите», «Специализированные области», «Сопутствующие услуги», «Положения по международной практике аудита».

Международные стандарты не превалируют над национальными стандартами.

Национальные стандарты аудиторской деятельности в России подразделяются на:

• федеральные стандарты аудиторской деятельности;

• стандарты саморегулируемой организации аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудита.

В России правила (стандарты) аудиторской деятельности начали разрабатывать с 1996г. Подготовку и принятие аудиторских стандартов осуществляла Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ. К 2001 г. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ было утверждено 37 аудиторских правил (стандартов) и Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит», которые успешно применялись аудиторскими организациями и способствовали принятию Закона «Об аудиторской деятельности. После принятия ФЗ «О аудиторской деятельности» было принято постановление Правительства РФ о разработке федеральных стандартов аудиторской деятельности. Было разработано

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности до 1 января 2010 года утверждало Правительство Российской Федерации.

С 1 января 2010 года проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности рассматривает Совет по аудиторской деятельности и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом.

Утверждает федеральные стандарты аудиторской деятельности Минфин.

Таким образом, на сегодняшний день действует три комплекта аудиторских стандартов.

Первый комплект аудиторских стандартов, в котором осталось всего 3 стандарта, был одобрен комиссией по аудиторской деятельности и продолжает действовать согласно рекомендации Минфина.

Второй комплект утвержден постановлением правительства РФ №696 в 2002 году, и на протяжении нескольких лет (до 2008 года) пополнился до 34-х ФСАД. Сейчас в нем осталось 30 действующих стандартов

Третий комплект аудиторских стандартов утверждает Минфин, согласно требованиям нового закона "Об аудиторской деятельности" №307-ФЗ. С июля 2010 года по октябрь 2011 года вступило в действие девять новых ФСАД:

1. Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности (ФСАД 1/2010)

2. Модифицированное мнение в аудиторском заключении (ФСАД
2/2010)

3. Дополнительная информация в аудиторском заключении (ФСАД
3/2010)

4. Принципы осуществления внешнего контроля качества работы
аудиторских организаций,, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля (ФСАД 4/2010)

5. Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий
в ходе аудита (ФСАД 5/2010)

6. Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым
лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита (ФСАД
6/2010)

7. Аудиторские доказательства (ФСАД 7/2011)

8. Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам» (ФСАД 8/2011)

9. Особенности аудита отдельной части отчетности (ФСАД 9/2011)

Федеральные стандарты аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Российские правила (стандарты) включают 11 групп, из них 10 групп соответствуют группам международных стандартов, a ll-я группа имеет название «Образование и подготовка кадров». Каждый стандарт имеет единую структуру построения.

Стандарт дол­жен содержать следующие обязательные реквизиты: номер, дату утверждения и ввода в действие, название стандарта, схему применения.

Общая принципиальная схема аудиторских стандартов любого уровня (международные, национальные) имеют определенную структуру и состоит из следующих разделов:

• общие положения;

• изложение содержания стандарта;

• практические приложения.

В разделе «Общие положения» отражаются:

• цель и необходимость разработки данного стандарта;

• объект стандартизации;

• сфера применения стандарта;

• взаимосвязь с другими стандартами;

• преемственность с ранее действующими нормативными актами.

В разделе «Изложение содержания стандарта» отражаются:

• формулировка проблемы, требующей описания, анализа и решения в данном стандарте;

• методология решения проблемы, приводимой в данном стандарте.

В раздел «Практические приложения» включаются различные приложения по необходимости (таблицы, вопросники, тесты, блок-схемы и т.п.).

Помимо федеральных стандартов существуют стандарты саморегулируемой организации аудиторов, которые разрабатывают и утверждают самрегулируемая организация..

К стандартам саморегулируемой организации аудиторов предъявляются следующие требования:

· определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности;

· не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

· не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

· являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.