ТЕМА 15. НАЛОГИ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.
1. Налог на имущество физических лиц.
2. Государственная пошлина.
В настоящее время эти налоги занимают незначительное место в общем объеме налоговых поступлений, но с введением механизма оценки рыночной стоимости облагаемого имущества, доля этих налогов будет несомненно возрастать.
Вопрос 1. Налог на имущество физических лиц.
Налогооблагаемая база, порядок исчисления и сроки уплаты определяются согласно 32 главы НК Налог на имущество физических лиц – местный налог
Плательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения.
Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество:
1) жилой дом;
2) жилое помещение (квартира, комната);
3) гараж, машино-место;
4) единый недвижимый комплекс;
5) объект незавершенного строительства;
6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
Жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.
Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.
Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в гос. кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Однако если субъектом РФ не принято решение, о порядке определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, то налоговая база определяется исходя из их инвентаризационной стоимости.
В отношении объекта налогообложения, образованного в течение налогового периода, налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого объекта на кадастровый учет.
Изменение кадастровой стоимости объекта имущества в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, кроме случаев когда исправляется техническая ошибка, допущенная органом, осуществляющим государственный кадастровый учет.
Для плательщиков, которые рассчитывают налог по кадастровой стоимости, законодатель предусмотрел введение так называемых налоговых вычетов. Размер таких вычетов зависит от вида недвижимого имущества.
Налоговые вычеты для плательщиков, которые рассчитывают налог по кадастровой стоимости
| Виды объектов налогообложения | Налоговые вычеты |
| Жилой дом | В размере кадастровой стоимости 50 м2 от общей площади |
| Квартира | В размере кадастровой стоимости 20 м2от общей площади |
| Комната | В размере кадастровой стоимости 10 м2площади этой комнаты |
| Единый недвижимый комплекс, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом) | В размере 1 млн. руб. |
Представительные органы муниципальных образований вправе увеличивать размеры налоговых вычетов.
В случае, если при применении налоговых вычетов налоговая база принимает отрицательное значение, то такая налоговая база принимается равной нулю.
Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.
Налоговым периодом признается календарный год.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
В случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих:
| Объект налогообложения | Ставки налога, % | ||
| НК РФ | МОГО «Ухта» | г. Сосногорск | |
| жилых домов, жилых помещений; объекты незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом); гаражей и машино-мест; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 м2 и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства; | 0,1 | 0,2 | 0,1 |
| включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов руб. | 2,0 | 2,0 | 2,0 |
| прочие объекты налогообложения | 0,5 | 0,5 | 0,5 |
Налоговые ставки могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
В случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости налоговые ставки устанавливаются на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), расположенных в пределах одного муниципального образования.
| Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, умноженная на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов) | Ставка налога |
| До 300 000 рублей включительно | До 0,1 процента включительно |
| Свыше 300 000 до 500 000 рублей включительно | Свыше 0,1 до 0,3 процента включительно |
| Свыше 500 000 рублей | Свыше 0,3 до 2,0 процента включительно |
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от:
1) кадастровой стоимости объекта налогообложения (суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов);
2) вида объекта налогообложения;
3) места нахождения объекта налогообложения;
4) видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения.
Если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований налогообложение производится:
1) в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения - по налоговым ставкам НК;
2) в случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения - по налоговой ставке 0,1 % в отношении объектов с суммарной инвентаризационной стоимостью, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), до 500 000 рублей включительно и по налоговой ставке 0,3 % в отношении остальных объектов.
Право на льготу имеют следующие категории плательщиков:
1) Герои СССР и Герои РФ, а также лица, награжденные орденом Славы 3 степеней;
2) инвалиды I и II групп инвалидности;
3) инвалиды с детства;
4) участники гражданской войны и ВОВ, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан, а также ветераны боевых действий;
5) лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
6) лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-I "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";
7) военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
8) лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
9) члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;
10) пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством РФ выплачивается ежемесячное пожизненное содержание;
11) граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;
12) физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
13) родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
14) физические лица, осуществляющие профессиональную творческую деятельность, - в отношении специально оборудованных помещений, сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых помещений, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, - на период такого их использования;
15) физические лица - в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 м2 и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате плательщиком суммы налога в отношении объекта, находящегося в собственности и не используемого в предпринимательской деятельности.
Пример 1
В собственности пенсионера, которому назначена пенсия в соответствии с пенсионным законодательством, имеются следующие объекты недвижимости:
- жилой дом;
- квартира.
В этом случае пенсионер в полном объеме освобождается от уплаты налога на имущество.
Льгота предоставляется в отношении одного объекта обложения каждого вида по выбору плательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.
Льгота предоставляется в отношении следующих видов объектов:
1) квартира или комната;
2) жилой дом;
3) помещение или сооружение;
4) хозяйственное строение или сооружение;
5) гараж или машино-место.
Пример 2
В собственности пенсионера, которому назначена пенсия в соответствии с пенсионным законодательством, имеются следующие объекты недвижимости:
- жилой дом;
- две квартиры.
Пенсионер полностью освобождается от уплаты налога на имущество в отношении жилого дома и одной квартиры.
Налоговая льгота не предоставляется в отношении объектов облагаемы по ставке 2%.
Лицо, имеющее право на льготу, представляет заявление о предоставлении льготы и документы, подтверждающие право на льготу, в налоговый орган.
Уведомление о выбранных объектах представляется в налоговый орган по своему выбору до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота.
При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на налоговую льготу, уведомления о выбранном объекте льгота предоставляется в отношении одного объекта каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.
Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.
Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.
В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы перерасчет производится не более чем за 3 предшествующих года.
В отношении имущества, перешедшего по наследству физическому лицу, налог исчисляется со дня открытия наследства.
Формула для расчета налога на имущество:
Н = (H1 - Н2) х К + Н2,
где Н - сумма налога, подлежащая уплате;
H1 - сумма налога, исчисленная исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости;
Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта недвижимости исчисленная за 2014 г.
Для снижения социальной напряженности законодателем предусмотрены так называемые временные повышающие коэффициенты, которые будут действовать в переходный период в течение 4 лет;
К - коэффициент, который будет разным в зависимости от года расчета:
- 0,2 - применительно к первому налоговому периоду, т.е. за 2015 г.;
- 0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, т.е. за 2016 г.;
- 0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, т.е. за 2017 г.;
- 0,8 - применительно к четвертому периоду, т.е. за 2018 г.
При расчете имущественного налога за 2019 г. коэффициент применяться уже не будет.
Переходный период не применяется к административно-деловым и торговым центрам, а также к нежилым помещениям, которые используются для размещения офисов, торговых павильонов и объектов общественного питания, а также объектов бытового обслуживания.
Пример 3
Физическое лицо владеет двухкомнатной квартирой на праве собственности в г. Ухта.
Общая площадь квартиры составляет 60 кв. м.
По данным БТИ, инвентаризационная стоимость составляет 200 000 руб. Налог на имущество за 2014 г. составил 210 руб.
С 1 января 2015 г. налог на имущество в г. Ухта исчисляется исходя из кадастровой стоимости объекта. Кадастровая стоимость квартиры оценена в 3 млн. руб.
Предположим, что собственник квартиры не имеет никаких льгот.
Стоимость 1 кв. м исходя из кадастровой стоимости составит:
3 млн. руб./60 кв. м = 50 000,00 руб.
Размер налогового вычета в денежном выражении составит:
20 кв. м х 50 000,00 руб. = 1 000 000,00 руб.
Налоговая ставка - 0,2%
Воспользуемся формулой для расчета налога: Н = (H1 - Н2) х К+ Н2
Н1 = (3 000 000 руб. - 1 000 000 руб.) х 0,2% = 4 000,00 руб. - это сумма налога, рассчитанная исходя из кадастровой стоимости;
Н2 = 210 руб. - это сумма налога, исчисленная за 2014 г.
Рассчитаем сумму налога на имущество, под лежащую уплате в бюджет за 2015 г.:
Н = (4 000,00 руб. - 210 руб.) х 0,2 + 210 руб. = 968,00 руб.
Таким образом, налог на имущество за 2015 г. должен быть уплачен до 3 октября 2016 г. (так как 1,2 октября выпадают на выходные дни).
Если у налогоплательщика возникает право на льготу, то он освобождается от платежей с того месяца, в котором возникло это право. Если в течение года он утратил это право, то начисление налога в полном объеме производится с месяца, следующего за месяцем утраты права на льготу.
Налог подлежит уплате не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть за 2015 год надо уплатить не позднее 01 декабря 2016 года). Он уплачивается по месту нахождения объекта обложения на основании уведомления, направляемого налоговым органом.