Кафедра Бухгалтерского учёта и финансов
Контрольная работа
По дисциплине «Практикум по МСФО»
Вариант № 2
Тема: 1. Структура и содержание финансовой отчетности;
2. Оценка запасов: себестоимость запасов и чистая возможная стоимость реализации.
Студент Пашковская С.В.,ЗЭЭ-502, №2202 ___________ ________
(Ф.И.О., № группы, номер зачетной книжки) (подпись) (дата)
Руководитель _____________________ ___________ ________
(Ф.И.О.) (подпись) (дата)
Зарегистрировано
на кафедре ____________________ ___________ ________
(Ф.И.О.) (подпись) (дата)
Минск 2019
Содержание
| Введение………………………………………………………………. | |
| 1. Структура и содержание финансовой отчетности | |
| 2. Оценка запасов: себестоимость запасов и чистая возможная стоимость реализации………………………………………………. | |
| Заключение……………………………………………………………. | |
| Список использованных источников……………………………..... | |
Введение
Система международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) создана для унификации принципов и методик бухгалтерского учета, используемых компаниями разных стран для составления финансовой отчетности. Поскольку отчетность составляется и представляется для внешних пользователей, в разных странах мира существуют различия в содержании, формировании и представлении показателей, характеризующих результаты деятельности. Они вызваны особыми условиями "окружающей среды", среди которых выделяются социальные, экономические, политические, юридические.
Для того чтобы составить отчетность, которую адекватно воспринимают и понимают пользователи разных стран, созданы и совершенствуются международные стандарты финансовой отчетности. Они призваны сблизить правила ее составления и процедуры подготовки и представления сведений о деятельности той или иной компании.
Содержание форм финансовой отчетности определено МСФО 1 "Представление финансовой отчетности". Это стандарт общего назначения, в котором выработаны базовые подходы составления отчетности компании для достижения ее сопоставимости с показателями предшествующих периодов и данными отчетности других организаций. Кроме этого в стандарте представлены рекомендации по структуре финансовой отчетности и минимальные требования к ее содержанию.
Финансовая отчетность общего назначения в соответствии с правилами и принципами МСФО используется для удовлетворения информационных потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности затребовать отчетные сведения определенного информационного характера.
Финансовая отчетность, составленная в соответствии с МСФО, позволяет структурированно представить финансовое положение и операции, осуществленные компанией за отчетный период. Целями финансовой отчетности являются:
- представление сведений о финансовом положении, финансовых результатах компании и движении денежных средств для широкого круга пользователей с целью принятия экономических решений;
- представление данных о результатах управления ресурсами, доверенными руководству компании.
На основе показателей отчетности пользователи имеют возможности прогнозировать движение потоков денежных средств организации или их эквивалентов в будущем, а также распределение потоков во времени.
1. Структура и содержание финансовой отчетности
Структура и содержание финансовой отчетности регламентируются МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». Данные стандарты применяются ко всем типам организаций (включая банки и страховые компании).
Основной целью финансовой отчетности являются реальное и достоверное представление финансового положения компании, финансовых результатов ее деятельности, движения денежных средств компании. За подготовку и представление финансовой отчетности отвечает совет директоров и/или другой руководящий орган компании.
Формы отчетности в соответствии с МСФО включают:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- отчет, показывающий изменения в капитале;
- отчет о движении денежных средств;
- учетная политика и пояснительные примечания.
Международные стандарты финансовой отчетности поощряют приложение к финансовой отчетности финансовых обзоров руководства, которые, по мнению руководства компании, помогут пользователям в принятии экономических решений.
В стандарте МСФО 1 представлены в общем виде примеры баланса, двух отчетов о прибылях и убытках в зависимости от способа классификации доходов и расходов по характеру и по функции, а также два альтернативных подхода к представлению изменений в капитале. МСФО 7 характеризует отчет о движении денежных средств.
Международные стандарты финансовой отчетности, не задавая строго вида форм финансовой отчетности, выдвигают ряд вполне определенных требований к ним как по содержанию, так и по структуре, а именно:
- финансовая отчетность, за исключением отчета о движении денежных средств, должна составляться на основе метода начисления;
- представление и классификация статей в отчетах должна сохранятся от одного периода к следующему, за исключением редких строго оговоренных случаев;
- каждая существенная статья должна представляться отдельно; несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения;
- активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается конкретным стандартом;
- для всех числовых данных в отчете должна приводиться сравнительная информация предшествующего периода;
- отчетным периодом для финансовой отчетности признается календарный год (начало отчетного периода может быть определено с первого числа любого месяца);
- предельный срок составления и предоставления отчетности устанавливается в соответствии с законодательством либо обычаями делового оборота на рынках отдельных стран.
Бухгалтерский балансобобщает и отражает количественную информацию о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации.
Стандарт предусматривает минимальное число линейных статей баланса, раскрывающих эти элементы. Линейные статьи, приведенные в стандарте, не исчерпывают всех возможных статей, которые каждая организация, составляющая бухгалтерский баланс, может включить в него. Организация может выделить информацию, которая требуется другими Международными стандартами финансовой отчетности или которая необходима для достоверного и полного представления о финансовом положении организации.
При составлении баланса весьма желательна классификация его элементов на долгосрочные и краткосрочные. Это позволяет четко разделить капитал на оборотный и иммобилизованный, а также получить данные для оценки ликвидности и платежеспособности предприятия.
Применение упорядоченной классификации активов и обязательств или ее неприменение стандарт относит к вопросам, которые решает администрация организации, составляющей финансовую отчетность. На практике большая часть балансов составляется на основе упорядоченной классификации. Если организация не применяет классификации активов и обязательств, она обязана представить их в балансе в порядке общей ликвидности.
Независимо от применения или неприменения классификации статей баланса на долгосрочные и краткосрочные стандарт обязывает раскрывать суммы, погашения или возмещения которых ожидается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности. Прежде всего, требуется раскрытие финансовых активов, включая дебиторскую задолженность, и финансовых обязательств, включая кредиторскую задолженность. В сокращенном виде линейные статьи баланса представлены в таблице 3.1.
Представление неклассифицированных статей в порядке общей ликвидности:
| Актив | Пассив |
| · Денежные средства и их эквиваленты · Дебиторская задолженность, в том числе со сроком возмещения свыше 12 месяцев от отчетной даты · Запасы · Финансовые активы, в том числе со сроком возмещения свыше 12 месяцев от отчетной даты · Инвестиции, учтенные по методу участия, в том числе со сроком возмещения свыше 12 месяцев от отчетной даты · Нематериальные активы · Основные средства Всего по активу | · Кредиторская задолженность, в том числе со сроком погашения свыше 12 месяцев от отчетной даты · Налоговые обязательства, в том числе со сроком погашения свыше 12 месяцев от отчетной даты · Долгосрочные процентные обязательства, в том числе подлежащие погашению в течение 12 месяцев от отчетной даты · Резервы, в том числе подлежащие погашению в течение 12 месяцев от отчетной даты Всего обязательств · Нераспределенная прибыль и капитальные резервы · Выпущенный акционерный капитал, в том числе доля меньшинства Всего капитала |
Общепринятой основой классификации балансовых элементов являются сроки их погашения или возмещения. В качестве меры в расчет принимается годичный срок (так как отчетный период в нормальных условиях продолжается 12 месяцев).
Краткосрочные активы имеют три отличительные черты:
- оборачиваются в течение нормального операционного цикла;
- оборачиваются в течение не более 12 месяцев от отчетной даты;
- относятся к денежным средствам и их эквивалентам (срок их использования не ограничен).
Все другие активы относятся к долгосрочным активам.
Краткосрочные обязательства определяются, если:
- их предполагается погасить в течение нормального операционного цикла;
- они подлежат погашению в течение 12 месяцев после даты составления отчетности.
От компании требуется раскрытия в балансе или в примечаниях следующей информации:
- раскрытие капитала и резервов по количеству акций, разрешенных к выпуску, выпущенных, оплаченных полностью или частично, находящихся в обращении в начале и в конце года;
- описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев;
- сумма любых не признанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.
Для компаний, не относящихся к акционерным обществам, раскрывается эквивалентная информация.
Таким образом, не задавая строгой формы баланса, Международные стандарты финансовой отчетности оставляют возможность предприятию учесть все имеющиеся условия в каждой конкретной ситуации. В результате использование Международных стандартов финансовой отчетности приобретает неограниченный характер.
Отчет о прибылях и убытках. Международные стандарты финансовой отчетности требуют отразить в отчете о прибылях и убытках линейные статьи, представляющие:
- выручку;
- результаты операционной деятельности;
- затраты по финансированию;
- долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности;
- расходы по налогу;
- долю меньшинства;
- прибыль или убыток от обычной деятельности;
- результаты чрезвычайных обстоятельств;
- чистую прибыль или убыток за период.
Международные стандарты финансовой отчетности предлагают предприятиям использовать один из видов отчета о прибылях и убытках для отражения операционной прибыли:
- расходы группируются в зависимости от их вида: амортизационные отчисления, покупка материалов, транспортные расходы, заработная плата, расходы на рекламу;
- расходы группируются исходя из того, к какой деятельности компании они относятся: себестоимость проданной продукции, сбытовые и административные расходы.
Международные стандарты финансовой отчетности считают, что первый способ наиболее привлекателен для небольших компаний, в то же время второй – может дать более уместную информацию. Для российских предприятий установлен второй способ.
Международные стандарты финансовой отчетности требуют также, чтобы предприятие раскрывало в отчете о прибылях и убытках (или в примечаниях) сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период.
Оценка запасов: себестоимость запасов и чистая возможная стоимость реализации.
Учет запасов в международных стандартах финансовой отчетности регулируется стандартом 2 «Запасы» (Inventory).
Его основные положения:
- Запасы оцениваются и отражаются по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости и чистой (нетто) стоимости возможной продажи.
- В фактическую стоимость запасов включаются все прямо относимые затраты на подготовку запасов к продаже, в том числе соответствующие накладные расходы.
- Фактическая себестоимость запасов, как правило, определяется на основе метода ФИФО («первым поступил - первым выбыл») или метода средневзвешенной стоимости. Использование метода ЛИФО («последним поступил - первым выбыл») запрещено.
- Также могут использоваться другие формулы расчёта стоимости запасов, такие как нормативная производственная себестоимость или метод розничных продаж, если результаты подобных расчётов дают оценку, приближенную к фактической себестоимости.
- При продаже запасов их фактическая себестоимость признаётся в отчёте о прибылях и убытках как расход.
- Стоимость запасов частично списывается до величины чистой стоимости их возможной продажи, если чистая стоимость возможной продажи становится ниже фактической себестоимости.
- Если впоследствии чистая стоимость возможной продажи какого-либо объекта запасов, в отношении которого ранее было признано снижение стоимости, повышается, то сумма уценки сторнируется (восстанавливается).
Теперь остановимся подробнее на основных моментах, связанных с учетом Запасов и отражением их в отчетности по МСФО.
В состав запасов входят активы:
- предназначенные для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности;
- незавершенное производство;
- сырье и расходные материалы;
- объекты нематериальных активов, которые создаются для целей продажи;
- объекты имущества, приобретенные или строящиеся для целей продажи или перепродажи в ходе обычной хозяйственной деятельности предприятия.
Запасы признаются в учете в момент перехода к предприятию рисков и выгод, связанных с правом собственности на эти запасы.
Балансовая стоимость запасов признается как расход в отчете о совокупной прибыли в момент продажи соответствующих запасов, если только они не составляют часть фактической стоимости другого актива (например, строящегося здания). Поэтому момент прекращения запасов зависит от времени признания выручки. При этом сумма частичного списания стоимости запасов до чистой цены продаж признается в качестве расхода немедленно после того, как произошло данное снижение.
Отдельные запасы, стоимость которых включается в стоимость других активов (например, основных средств), признаются в качестве расхода в течение срока полезной службы указанных активов (параграф 35 МСФО 2).
Запасы оцениваются по наименьшей из:
1. фактическая себестоимость
2. чистая стоимость возможной продажи
В соответствии с параграфом 25 МСФО 2, организация обязана применять одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру и их использованию организацией.
Фактическая себестоимость запасов – это сумма:
- Затрат на приобретение (цена приобретения, уменьшенная на скидки, транспортные расходы, обработка, невозмещаемые налоги)
- Затрат на производство и переработку (все прямые затраты на труд, материалы и прямо относимые накладные расходы, часть распределяемой амортизации, затрат на управление и администрирование производством)
- Прочих затрат, связанных с доставкой запасов до настоящего местоположения и приведения их в соответствующее состояние, включая накладные расходы
- Затраты по займам, если соответствующие единицы запасов представляют собой квалифицируемые активы
Никогда не включаются в себестоимость запасов такие виды расходов, как:
· Убытки от обесценения
· Сверхнормативные потери материалов, затраты на оплату труда и др.сверхнормативные затраты на производство
· Общеадминистративные расходы, не относящиеся к производству готовой продукции
· Затраты на продажу и рекламу
· Затраты на сбыт, упаковку и транспортировку (признаются в качестве расхода по мере возникновения)
· Складские расходы (за исключением случаев, если хранение- это необходимый этап производственного процесса, если затраты по хранению относятся непосредственно на клиента, произведенная продукция требует выдержки до достижения определенной кондиции прежде чем ее можно будет продать).
В соответствии с параграфом 27 МСФО 2 средневзвешенная стоимость рассчитывается исходя из стоимости запасов на начало отчетного периода, а также всех единиц запасов, которые были приобретены (или произведены) в течение отчетного периода.
П ример. Организация продает два автомобиля, используя при этом метод оценки средневзвешенной стоимости. В течение отчетного периода организация покупает в хронологическом порядке четыре автомобиля, стоимостью соответственно 200 000 руб., 250 000 руб., 300 000 руб. и 350 000 руб. На начало отчетного периода организация не имеет запасов.
Стоимость запасов на конец отчетного периода составляет: 550 000 руб. (1,1 млн руб.: 2). При этом себестоимость продаж составляет 550 000 руб. (1,1 млн руб.: 2).
Проводка:
Дт "Себестоимость проданных товаров" 550 000 руб.,
Кт "Запасы" - 550 000 руб.
Чистая стоимость реализации (чистая стоимость возможной продажи) - это предполагаемая (расчетная) продажная цена объекта запасов за вычетом расчетных затрат на завершение выполнения работ по этому объекту и его продаже. К затратам на продажу относятся соответствующие затраты на маркетинг и сбыт.
Списание части стоимости запасов до их чистой стоимости возможной продажи признается как расход. В случае восстановления ранее частично списанной стоимости запасов (уценки) соответствующая сумма признается в составе прибыли или убытка за период в том периоде, когда произошло указанное событие.
Пример. Организация приобретает 100 баррелей нефти по цене 20 000 руб. за баррель с целью дальнейшей перепродажи. В конце отчетного периода цена снижается до 15 000 руб. за баррель и нефть не удается продать. Организация снижает стоимость запаса нефти до 15 000 руб. за баррель и незамедлительно признает корректировку чистой стоимости продажи в качестве расхода. В учете организация отражает приобретение нефти в следующей корреспонденции счетов:
Дебет "Запасы" (баланс) - 2 млн руб., Кредит "Деньги" (баланс) - 2 млн руб.
Переоценку запасов по чистой цене продажи организация отражает в учете следующим образом:
Дебет "Убыток от обесценения запасов" (отчет о совокупной прибыли) - 500 000 руб., Кредит "Запасы" (баланс) - 500 000 руб.
При расчете чистой стоимости реализации в соответствии с параграфом 31 МСФО 2 необходимо учитывать предназначение имеющихся запасов. Так, например, когда запасы только предполагается использовать в целях исполнения уже заключенных договоров, основой для решения являются продажные цены, установленные в таких договорах.
В случае, когда количество запасов превышает величину, необходимую для выполнения заказов по заключенным договорам, часть запасов, которые представляют собой такое превышение, следует оценивать на основе рыночной цены, а не договорной.
В соответствии с параграфом 32 МСФО 2 стоимость используемых в производстве материалов не снижается ниже себестоимости приобретения, если готовая продукция, в которую они будут включены, будет продана по или выше себестоимости.
Однако, когда снижение цены сырья указывает на то, что себестоимость готовой продукции превышает возможную чистую цену реализации, сырье списывается до величины возможной чистой стоимости реализации. В таких условиях затраты на замену сырья могут оказаться наилучшим из существующих измерений его возможной чистой стоимости реализации.
В соответствии с параграфом 33 МСФО 2 в каждом последующем периоде производится переоценка чистой стоимости реализации. В случае повышения продажной цены на готовую продукцию, стоимость которой была ранее снижена и которая продолжает оставаться на складе, следует восстановить стоимость этой продукции. Новая балансовая стоимость будет представлять наименьшую из двух величин - производственной себестоимости и чистой стоимости реализации.
События после отчетной даты могут свидетельствовать о том, что фактическая себестоимость запасов превышает по величине их чистую стоимость возможной продажи по состоянию на отчетную дату. В таких случаях стоимость соответствующих запасов должна быть частично списана до величины чистой стоимости их возможной продажи по состоянию на отчетную дату.
Раскрытие информации
Запасы представляют собой оборотные активы. Но предприятие должно раскрыть информацию о запасах, стоимость которых будет возмещена по прошествии более чем 12 месяцев после отчетной даты.
В соответствии с параграфом 36 МСФО 2 в финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация:
- учетная политика, утвержденная для оценки запасов, включая используемые методы расчета себестоимости;
- общая балансовая стоимость запасов и их балансовая стоимость по видам запасов, находящихся у данной организации;
- стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости, за вычетом расходов на продажу;
- величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода;
- величина уценки запасов, признанной в качестве расхода в отчетном периоде;
- величина восстановленной суммы, относящейся к величине ранее произведенного списания стоимости запасов, признанного в качестве расхода в течение отчетного периода;
- обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов;
- балансовая стоимость запасов, используемых в качестве залога для обеспечения обязательств.
Общепринятая классификация запасов представляет следующие их группы: товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовая продукция.
Запасы организации, предоставляющей услуги, могут находиться в составе незавершенного производства. Следует раскрывать балансовую стоимость по каждому классу запасов в отдельности.
Авансовые платежи, осуществленные для приобретения запасов, не могут классифицироваться как запасы. Как правило, это либо право на получение либо возврат денежных средств.
Заключение
Суммируя преимущества МСФО, можно сказать, что для финансовых аналитиков и инвесторов это - понятность, сравнимость, прозрачность, надёжность, меньшие издержки по анализу отчётности; для компаний – меньшие издержки по привлечению капитала, одна система учёта, отсутствие необходимости согласовывать финансовую информацию, последовательность внутреннего и внешнего учёта; для аудиторов – единообразные принципа бухучёта, возможность участия в принятии стандартов, тренинги в глобальном масштабе; для национальных разработчиков стандартов – обмен опытом, основа для национальных стандартов, большее доверие к национальным стандартам, конвергенция стандартов; для развивающихся стран – снижение издержек по разработке национальных стандартов, привлечение инвесторов.
В заключение важно отметить, что в случае полного перехода России на МСФО не следует ожидать, будто иностранные инвестиции рекой хлынут в Россию. Однако это будет важным шагом в процессе построения взаимного доверия между Россией и международным сообществом. Увеличение корпоративной прозрачности будет означать, что инвестиции станут менее рискованными для инвесторов, а значит, более дешевыми. Очевидно, что ни один национальный финансовый рынок не сможет нормально развиваться в отрыве от международного. По итогам первых двух лет реформы уже можно говорить об определённых как положительных результатах, так и о проблемах перехода. Тем не менее, реформа будет реально закончена лишь, когда каждый бухгалтер будет профессионально владеть основами МСФО, а руководители компаний - действительно заинтересованы в предоставлении достоверной и объективной информации. Это означает, что более активно должна вестись работа по повышению квалификации бухгалтеров.
Следует подчеркнуть, что реформа бухгалтерского учёта должна осуществляться с учётом сложившихся национальных традиций, специфики экономического развития России, а не путём слепого копирования западного опыта. Поэтому на данном этапе реформирования системы бухгалтерского учёта должно стать последовательное сглаживание несоответствий, что будет способствовать более успешному продвижению российских компаний на рынки капитала. При этом, говоря о реформировании необходимо подчеркнуть, что автоматическое, без каких-либо изменений, принятие МСФО невозможно. Ведь, по сути, международные стандарты – это компромисс между ведущими системами учёта в мире.
Пожалуй, главный вывод по первым итогам реформирования российской системы бухгалтерского учёта – наличие определённых положительных результатов. Чрезвычайно важно, чтобы реформа продолжалась достигнутыми темпами и приобретала законченный характер.
Хочется надеяться, что российские предприятия будут разговаривать на одном языке с международным бизнесом и рассматриваться на внешних рынках в качестве равноправных партнёров, что позволит в полной мере использовать широкие возможности, предлагаемые международными рынками капитала.
Таким образом, предстоит ещё много сделать для того, чтобы Россия полностью перешла на международную практику учёта. Важно, чтобы необходимость перехода была осознана как на уровне властей, так и среди бизнеса и бухгалтерского сообщества.