Система счетов для учёта затрат на производство продукции по статьям калькуляции

Затраты на производство продукции являются текущими и включаются в затраты на производство продукции того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты. Затраты, связанные с капитальными вложениями, учитываются отдельно от текущих затрат.

Объектами учета затрат являются места их возникновения, т.е. производственные участки, бригады, цехи, отделы, предприятие в целом. Объекты калькулирования связаны с объектами учета затрат (это изделия, полуфабрикаты, детали и т.п.), а также работы и услуги, себестоимость которых определяется.

Учет затрат в новом Плане счетов выделен в отдельный, третий раздел «Затраты на производство». Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности (кроме расходов на продажу) ведется на счетах 20 – 29 либо на счетах 20 – 39.

Если это предусмотрено Учетной политикой предприятия, на счетах 20 – 39 ведется учет не только по статьям, местам возникновения расходов, исчислению себестоимости отдельных изделий, но также и по элементам расходов и аналитический учет по видам продукции. План счетов предоставил возможность предусмотреть в учетной политике максимальную детализацию учета.

По дебету активного счета 20 «Основное производство» учитываются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции с кредитованием счетов 02, 04, 05, 10, 11, 16, 19, 21, 23, 25, 26, 40, 41, 43, 60,68,70,76,80,91.

По кредиту счета 20 проходит списание изготовленной продукции в дебет счетов 10, 21, 28, 40, 43, 90, 91, 94, 99.

Сальдо по счету 20 выводится ежемесячно и означает остаток незавершенной продукции. Данные кредитового оборота по счету 20 служат для определения себестоимости готовой продукции.

Для исчисления себестоимости всей продукции или её отдельных видов и группировки расходов предназначены статьи калькуляции, рекомендованные Минфином РФ.

Статья 1 «Сырьё и материалы» - учитываются отпуск в производство в соответствии с нормами и лимитами; оформляется лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. В кладовой – отпуск сырья рассматривается не как расход на производство, а как внутреннее перемещение. В производстве – расход сырья – это непосредственное потребление сырья в процессе производства. Бухгалтерская запись Д-т сч. 20 К-т сч.10.

Статья 2 «Возвратные отходы» (В.О.) - стоимость израсходованных в производстве материалов оценивается за минусом возвратных отходов, которые вычитаются из стоимости материалов Д-т сч.10 К-т сч. 20, 23. Оценку В.О. производят, как определено в Учетной политике или в договорах с поставщиками сырья – прямым путем или пропорционально количеству и стоимости израсходованного сырья.

Статья 3«Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» - на этой статье отражаются затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые для производства готовой продукции: Д-т сч. 20 К-т сч. 10, 60, 76. Сюда же включаются затраты на оплату услуг производственного характера, обработку сырья и материалов, выполнение отдельных операций на изготовление продукции, внутризаводское перемещение сырья, – если они оказаны сторонними организациями и их можно сразу отнести на себестоимость изделий.

Полуфабрикаты собственного производства – продукты, полученные в отдельных цехах (переделах), ещё не прошедшие всех установленных технологическим процессом операций и подлежащие доработке в последующих цехах (переделах) той же организации и укомплектованию в изделие. Полуфабрикаты могут быть использованы в собственном производстве или реализованы другим организациям в качестве материалов или комплектующих изделий (пряжа, суровьё, чугун, сырая резина, клей резиновый и др.).

Учет полуфабрикатов ведется на активном основном инвентарном счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Расходы по изготовлению полуфабрикатов отражаются бухгалтерской записью: Д-т сч. 21 К-т сч. 20.

При использовании полуфабрикатов в собственном производстве: Д-т сч. 20 К-т сч. 21.

При продаже полуфабрикатов по себестоимости: Д-т сч. 90.2 К-т сч. 21.

При оприходовании полуфабрикатов собственного производства: Д-т сч. 21 К-т сч. 40.

Аналитический учет полуфабрикатов ведется по местам хранения; по отдельным наименованиям, видам, сортам и т.п.

В балансе полуфабрикаты отражаются как НЗП. Если счет 21 в соответствии с Учетной политикой не используется, то полуфабрикаты отражаются как НЗП.

Статья 4 « Топливо и энергия на технологические цели» - на эту статью относят стоимость израсходованного топлива (бензина, мазута, угля), электроэнергии, кислорода, горячей и холодной воды, пара, газа, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства. Расход определяется по показаниям счетчиков и приборов, при отсутствии счетчиков – пропорционально числу отработанных машино-часов, нормативным или сметным ставкам на единицу продукции, объему работы механизмов.

Использованные на технологические цели топливо и энергию относят в Дебет счетов 20, 23, 29: Дебет счетов 20, 23, 29 Кредит счетов 10 или 60.

Расход покупной электроэнергии оформляется бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 20 Кредит счета 60, и Дебет счетов 25 или 26 Кредит счета 60.

Статья 5 «Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг» - Учитывается заработная плата производственных рабочих и ИТР, работа которых связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг: Д-т сч.20, 23, 25, 26, 29 К-т сч. 70.

По данным накопительных карточек по начислению зарплаты (лицевых счетов) составляют разработочные таблицы распределения зарплаты по объектам калькуляции.

Основная часть зарплаты включается в себестоимость прямо, а та, которую невозможно прямо отнести на себестоимость, распределяется косвенно между видами продукции согласно выбранной базе (зарплата рабочих основного производства). Зарплата начисляется по нормам, расценкам и нормативам. Фактическая зарплата сравнивается со сметной (плановой), выявляются отклонения и причины, их вызвавшие. Зарплата сверх норм начисляется по специально выписанным документам: листкам на доплату; нарядам на выполнение работ, не предусмотренных технологией; листкам учета простоев; нарядам на исправление брака.

Статья 6«Отчисления на социальные нужды» - на этой статье учитывают суммы отчислений по утверждённым нормативам внебюджетным фондам, а также взносы организации на обязательное страхование от несчастных случаев и другие отчисления по добровольным видам страхования, от профессиональных заболеваний, пенсионное обеспечение и т.д. Все эти отчисления распределяются пропорционально начисленной зарплате с составлением бухгалтерских записей Д-т сч.20, 23, 25, 26, 29 К-т сч. 69.

Статья 7«Учет затрат на подготовку освоения производства» - на этой статье учитываются затраты на освоение новых производств, цехов, агрегатов, новых видов продукции, освоение природных ресурсов, разработку новых месторождений в добывающей промышленности.

Конкретный перечень подготовительных работ и порядок их включения в затраты устанавливаются организацией, при этом используется счет 97 «Расходы будущих периодов», а потом списание пусковых расходов оформляется бухгалтерской проводкой: Д-т сч. 20 К-т сч. 97. Могут быть использованы и другие статьи, предусмотренные учётной политикой предприятия:

-счет 25 – «Расходы по обслуживанию производства и управления»

• обслуживание производства и управления – расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;
• общепроизводственные расходы.

- счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Статья 8 «Общепроизводственные расходы» - ведется учет расходов по обслуживанию организации, управлению цехом, производством, структурным подразделением. Аналитический учет осуществляется по каждому цеху, производству, номенклатуре статей. Расходы являются, в основном, постоянными, не зависят от объёма продукции: амортизация оборудования, транспортных средств; эксплуатация оборудования; смазочные, обтирочные, прочие вспомогательные материалы; содержание аппарата управления цеха и прочего цехового персонала (в т.ч. зарплата и отчисления на социальное страхование); ремонт зданий и сооружений; услуги вспомогательных производств; испытания, опыты, исследования, рационализация и изобретательство; охрана труда; другие расходы, учитываемые по дебету счёта 25: Д-т сч.25 К-т счетов 10, 19, 23, 29, 43, 70, 69, 60, 76, 71, 94, 96, 97 и др.,

По окончании месяца все расходы, учтённые по дебету счёта 25, должны быть списаны с кредита счёта 25 в дебет счетов 20, 28 или других счетов согласно учётной политике:

Д-т сч. 20, 28, 29, 76, 99 и др. К-т сч. 25

На конец следующего отчетного периода счёт 25 «Общепроизводственные расходы» сальдо иметь не должен.

Статья 9 «Общехозяйственные расходы » - подразделяется на: расходы по управлению организацией; общехозяйственные расходы; непроизводительные расходы.

К расходам по управлению организацией относятся зарплата аппарата управления организацией и отчисления на социальное страхование; командировки и перемещения; содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны; прочие расходы (канцелярские, почтово-телеграфные и др.).

Общехозяйственными расходами являются содержание прочего общехозяйственного персонала (в т.ч. зарплата и начисления на Ф.О.Т.); амортизация основных средств, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря; расходы на изобретательство, рационализацию, производство испытаний, опытов, исследований; расходы по охране труда, технике безопасности, производственной санитарии; расходы по подготовке кадров и организованному набору рабочей силы; прочие расходы.

Непроизводительными расходами считаются потери от простоев; потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах; недостача материалов и продукции на заводских складах; прочие непроизводительные расходы.

Отражение общехозяйственных расходов: Д-т сч. 26 К-т счетов 10, 19, 21, 23, 29, 43, 70, 69, 68, 71, 60 и др.

Ежемесячное списание общехозяйственных расходов и закрытие счёта 26 производится бухгалтерскими проводками: Д-т счетов 20, 23, 28, 29, 76, 76.2, 79, 99, 90 и др. К-т сч. 26.

Счета 25 и 26 – активные, собирательно-распределительные. По дебету этих счетов отражают затраты в течение месяца; по кредиту этих счетов отражается списание затрат на производственные счета. Сальдо на конец месяца на этих счетах быть не должно.

Порядок списания расходов и затрат со счета 26 аналогичен порядку списания затрат со счета 25 и определяется принятой в организации Учетной политикой. Расходы, учтенные по Дебету сч. 26 списываются ежемесячно с Кредита счета 26 в Дебет счетов 20, 23, 76 и других согласно ведомостей распределения или списываются на прочие потери: Дебет счета 91 Кредит счета 26.

Статья 10 «Потери от брака» - эта статья должна быть только в отчетных калькуляциях, но в некоторых производствах брак планируется в технологически неизбежных пределах.

Брак – это изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам.

Исправимый брак – после исправления может быт использован по прямому назначению, их исправление технически возможно и экономически целесообразно.

Неисправимый (окончательный) брак – изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению, исправление технически невозможно и экономически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возможного использования; или может быть использовано как вторичное сырье, для переработки и т. п.

В зависимости от места обнаружения: внутренним браком – считается тот, который обнаружен в цехе до отгрузки покупателю; внешний брак – тот, который обнаружен после отпуска покупателям.

При выявлении брака составляется соответствующий документ или делаются отметки в документах по учету выработки. Неисправимый брак – оформляется актом (ведомостью), указываются характеристики брака, виновные лица или причины возникновения брака, себестоимость брака, суммы к взысканию потерь. Акт утверждается руководителем; он принимает решение о взыскании потерь с виновных лиц или об отнесении потерь на результаты деятельности организации. Синтетический учет брака ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». Бухгалтерские записи:

Таблица 6.1. Учёт расчётов при выпуске бракованной продукции

Статья 11 «Прочие производственные расходы» - на этой статье учитывают расходы и затраты на гарантийное обслуживание реализованной продукции, ремонт продукции, проданной с гарантией, затраты на стандартизацию, отчисления на централизованные расходы по технической пропаганде

Прочие производственные расходы относят на себестоимость соответственно видам продукции прямым путем или косвенно, пропорционально их производственной себестоимости.

Контрольные вопросы к теме:

1. Что представляет собой процесс производства?

2. Как осуществляется учет затрат на производство?

3. Перечислите основные статьи затрат.

4. Как классифицируются затраты?

5. Чем отличаются прямые и косвенные, условно – постоянные и условно – переменные расходы?

6. Каковы условия признания расходов?

7. Что является объектом учета затрат?

8. Дать характеристику счета 20.

9. Как определяется себестоимость готовой продукции?

10. Что представляет собой сальдо по счету 20?