Источники проверки
Готовая продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, конечный результат производственного процесса, законченный обработкой, технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Отражается готовая продукция в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.
Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.
Так как основным видом деятельности ООО "Серн" являются строительно-монтажные работы, то согласно учетной политике предприятия они учитываются на счете 20.
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.
Первичные документы включают:
1. Приказ об учетной политике организации;
2. Договоры на строительно-монтажные работы;
3. Счета-фактуры на выполненные работы;
4. Акты приемки выполненных работ;
5. Справки о стоимости выполненных работ и затрат.
Регистры синтетического и аналитического учета включают:
1. Главную книгу;
2. Карточка счета 20 (так как для ведения бухгалтерского учета применяются средства вычислительной техники, снабженные соответствующим программным обеспечением);
Отчетность включает:
1. Форму №1 (бухгалтерский баланс)
Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел, должна включать в себя в частности, строки баланса:
Æ Стр. 215 «Товары отгруженные»;
Æ Стр.217 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;
Æ Стр. 230 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».
2. Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках)
3.2 Программа проверки.
Вопросник для оценки внутреннего контроля реализации продукции (работ, услуг) и прочей реализации.
Таблица
| № п/п | Направления и вопросы тестирования | Ответы | Приме чания | |||
| Нет ответа | Да | Нет | ||||
| Условия Контролируется ли реализация продукции персоналу за наличный расчет и реализацию отходов? | ||||||
| Реальность Ограничен ли доступ к бланкам счетов-фактур за реализацию? Заполняются ли пронумерованные транспортные накладные или другие документы на отгрузку? | ||||||
| Полнота Пронумерованы ли бланки счетов-фактур за реализацию? Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур? Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных транспортных накладных? | ||||||
| Утверждение Утверждаются ли продажи в кредит до отгрузки? | ||||||
| Обоснованы ли реализационные цены и сроки реализации по договорам? Устанавливаются ли реализационные цены ниже себестоимости? | ||||||
| Точность Сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур? Проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества, общей суммы, применении цен, наценок? Проверяется ли соответствие данных первичного, аналитического и синтетического учета реализации продукции? | ||||||
| Классификация Имеется ли классификатор по готовой продукции и ее реализации? | ||||||
| Учет Имеется ли единая учетная политика по реализации продукции? | ||||||
| Проверяются ли записи аналитического и синтетического учета реализации и утверждаются ли ответственным бухгалтером? | ||||||
| Периодизация Датируются ли счета-фактуры за реализацию продукции днем отгрузки? | ||||||
Таблица
Процедура аудиторских тестов контроля реализации продукции и дебиторской задолженности.
| № п/п | Вопросы, включенные в программу, и процедуры их проверки | Направления контроля |
| А | Реализация Выбрать для проверки документы на отгрузку: А) сканировать на предмет недостающих номеров Б) проследить по соответствующим операциям счета-фактуры В) сканировать счета-фактуры на предмет пропущенных номеров | Полнота Полнота Полнота |
| Б | Выборочно А) проверить точность подсчета стоимости отгруженной продукции Б) проверить цены по утвержденному перечню цен В) подтвердить отгрузку продукции приложенными документами к счетам-фактурам Г) проверить даты и соответствие количества товаров, работ, услуг в приложенных документах к счетам-фактурам Д) проследить точность и правильность отражения задолженности покупателей в регистрах бухгалтерского учета и Главной книги | Точность Утверждение Реальность Периодизация, Реальность Учет |
| Проверить путем пересчета своевременность и полноту списания себестоимости реализованной продукции, торговой наценки и коммерческих расходов согласно нормативным требованиям | Точность, периодизация | |
| Используя приемы прослеживания, сверки документов, выборочно проверить реальность формирования себестоимости реализованной продукции | Реальность | |
| Проверить правильность составления бухгалтерских проводок на отгрузку продукции, поступление выручки от реализации, списание себестоимости, торговой наценки, распределение коммерческих расходов и отражения условно-постоянных расходов | Учет | |
| Путем пересчета проверить правильность начисления НДС, определения финансовых результатов от реализации | Точность | |
| Проанализировать результаты от реализации продукции, работ и услуг, сравнить эти результаты с данными бизнес-плана организации | Утверждение |
Следует также установить правильность ведения журнала-ордера № 11- по кредиту счетов 40, 41, 42, 43, 45, 46, 47, 48, 62, ведомостей. Все регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в них необходимо проверить: полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг) и выручки от реализации этой продукции; правильность списания себестоимости реализованной продукции (при определении выручки по методу «оплата»), обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов; точность списания торговой наценки пропорционально стоимости продукции по покупным или продажным ценам (регулируется учетной политикой организации); правильность расчета финансовых результатов от реализации каждого вида продукции или оказанных услуг и выполненных работ.
На заключительном этапе проверки аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги). Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.
Методика проверки
Проверка осуществляется по следующей блок-схеме:
Первоначально идет ознакомление с учетной политикой организации в части:
1. Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли:
2. Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции:
3. Списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»:
4. Признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.
Далее следует ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции, проверить отражение в бухгалтерском учете расчетов с покупателями и заказчиками.
При проведении проверки необходимо установить:
1. правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;
2. правильность определения производственной себестоимости готовой продукции;
3. правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);
4. соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;
5. правильность оценки готовой продукции.
При проверке правильности отгрузки и реализации продукции (работ, услуг) необходимо установить:
v заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;
v правильность оформления цен;
v своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за выполненные работы;
v правильность ведения аналитического и синтетического учета реализации продукции (работ, услуг);
v соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе.