– 180 000 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
– 600 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44
– 170 000 руб. – списаны расходы на продажу;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– 230 000 руб. (1 180 000 – 180 000 – 600 000 – 170 000) – отражена прибыль от продаж.
31 декабря 2005 года бухгалтер «Актива» должен закрыть все субсчета к счету 90. Для этого нужно сделать проводки:
ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9
– 1 180 000 руб. – закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2
– 770 000 руб. (600 000 + 170 000) – закрыт субсчет 90-2 по окончании года;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-3
– 180 000 руб. – закрыт субсчет 90-3 по окончании года.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует открыть следующие субсчета:
• 91-1 «Прочие доходы»;
• 91-2 «Прочие расходы»;
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
После того, как вы закрыли субсчета к счету 90, вам нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Для этого необходимы следующие проводки:
Дебет 91-1 Кредит 91-9 — закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
Дебет 91-9 Кредит 91-2 — закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
15 В результате инвентаризации на складе организации оптовой торговли была выявлена недостача зубной пасты «Дракоша» в количестве 20 тюбиков по цене приобретения 17 руб. на общую сумму 340 руб. и излишек 15 тюбиков зубной пасты «Пародонтол» по цене 16 руб. на общую сумму 240 руб. (по цене приобретения).
Руководителем принято решение о зачете недостач излишками. Оставшуюся после перезачета недостачу взыскать с виновного лица (кладовщика), который согласился возместить недостачу добровольно. Составить журнал хозяйственных операций
Выявлено превышение цены приобретения недостающей зубной пасты над стоимостью излишка в сумме 15 руб. (15 т. х (17 руб. - 16 руб.)), которое отнесено на виновное лицо. Окончательная недостача зубной пасты в количестве 5 тюбиков на общую сумму 85 руб. (5 т. х 17 руб.) также относится на виновное лицо.
Бухгалтер предприятия сделал следующие проводки:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41
- учтено превышение стоимости недостающей зубной пасты над стоимостью ее излишка в сумме 15 руб.;
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41
- отражена окончательная недостача зубной пасты после зачета ее излишками в сумме 85 руб.
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 68
- восстановлен НДС с общей суммы! недостачи в размере 18 руб. ((85 руб. + 15 руб.) х 18%%);
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94
- сумма недостачи - 118 руб. отнесена на виновное лицо.
16 В процессе инвентаризации выявлена недостача 80 кг грудинки говяжьей по 250 руб. за кг и излишек рубца говяжьего 50 кг по 180 руб. за кг у одного материально ответственного лица за один отчетный период.
По решению руководителя произведен зачет недостач в счет излишков, выявленных при инвентаризации. Разница в стоимости превышения недостач над излишками товаров отнесена на виновное материально ответственное лицо, которое впоследствии возместило недостачу. Составить журнал хозяйственных операций
В связи с тем что в учете производится зачет излишков и недостач при пересортице, а в налогообложении эти факты хозяйственной деятельности отражаются отдельно, появляются разницы. Они являются постоянными, так как возникают между доходами и расходами отчетного периода и не относятся к будущим периодам. Проиллюстрируем на примере.
Пример. В процессе инвентаризации выявлены недостача 80 кг грудинки говяжьей и излишек рубца говяжьего 50 кг у одного материально ответственного лица за один отчетный период. Недостача в стоимостном выражении составила 8000 руб. (80 кг x 100 руб/кг), а излишек - 3000 руб. (50 кг x 60 руб/кг). По решению руководителя произведен зачет недостач в счет излишков, выявленных при инвентаризации. Разница в стоимости превышения недостач над излишками товаров отнесена на виновное материально ответственное лицо, которое впоследствии возместило недостачу.
Исходя из условия примера зачет недостач и излишков выполняется только в части того количества продукции, которое тождественно. При этом количество продукции одинаково (50 кг), а ее стоимость различна: рубец говяжий стоит 3000 руб. (50 кг x 60 руб/кг), а грудинка - 5000 руб. (50 кг x 100 руб/кг). Поэтому проводка на сумму зачета составляет меньшую из указанных величин - 3000 руб. Разница в 2000 руб. относится на расчеты с ответственным лицом, допустившим пересортицу. На складе в аналитическом учете остается недостача грудинки в количестве 30 кг (80 - 50) стоимостью 3000 руб.
Для целей налогообложения организация в полной сумме отражает излишек 3000 руб. в составе внереализационных доходов. Недостача отражается не в полной сумме, а лишь в той части, которая не компенсируется виновным лицом, - 3000 руб. (8000 - 2000 - 3000). Организации нужно только подтвердить такие расходы документально и экономически обосновать. По сравнению с налогообложением в бухучете не возникает ни доходов, ни расходов, поэтому на внереализационный доход в виде излишка начисляется постоянное налоговое обязательство 600 руб. (3000 x 20%) (Дебет 99 Кредит 68), а с расходов в виде невозмещаемой недостачи, наоборот, постоянный налоговый актив 600 руб. (3000 x 20%) (Дебет 68 Кредит 99).
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Произведен зачет продукции разной категории ¦ 43-1 ¦ 43-1 ¦ 3000 ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Отражено стоимостное превышение недостачи ¦ 94-1 ¦ 43-1 ¦ 2000 ¦
¦над излишками ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Отражена недостача, превосходящая излишки по¦ 94-1 ¦ 43-1 ¦ 3000 ¦
¦количеству ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Отнесена на счет виновных лиц разница между ¦ 73 ¦ 94 ¦ 5000 ¦
¦недостачей и излишком после проведения ¦ ¦ ¦ ¦
¦пересортицы ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Отражено постоянное обязательство с ¦ 99 ¦ 68 ¦ 600 ¦
¦учитываемых доходов ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Отражен постоянный налоговый актив с ¦ 68 ¦ 99 ¦ 600 ¦
¦учитываемых затрат ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
Виновным лицом возмещена оставшаяся сумма ¦ 50 ¦ 73 ¦ 5000 ¦
недостачи
17 В результате инвентаризации на складе торговой организации была выявлена недостача 50 кг муки в/с по цене 17 рублей за 1 кг на общую сумму 850 рублей и излишек муки 1-го сорта 100 кг по цене 15 рублей за 1 кг. Руководитель организации принял решение о зачете недостачи излишками. Окончательный излишек муки 1-го сорта принимается к учету по рыночной цене 15,50 рублей за 1 кг. Составить журнал хозяйственных операций
18 Составить журнал хозяйственных операций. В течение месяца имели место следующие поступления наличных денежных средств в кассу организации:
- с расчетного счета в банке – 276 000 руб.;
- от покупателей за проданную продукцию – 118 000 руб.;
- от подотчетных лиц неизрасходованные суммы авансов, ранее выданных на командировочные расходы и на хозяйственные нужды, – 22 000 руб.;
- от материально ответственных лиц в возмещение ущерба в связи с недостачей материалов – 14 600 руб.
В течение месяца из кассы организации были произведены следующие выдачи наличных денежных средств:
- заработная плата работникам организации – 207 100 руб.;
- подотчетным лицам на командировочные расходы и хозяйственные нужды – 53 800 руб.;
- передано в банк для зачисления на расчетный счет – 165 700 руб.
19 Торговое предприятие провело инвентаризацию остатков товаров по состоянию на 1 марта, в ходе которой были выявлены:
- излишки пшеничной муки l-го сорта – 50 кг по покупной цене 8 руб. за кг;
- недостача пшеничной муки высшего сорта 50 кг по покупной цене 12 руб. за кг.
Отразить операции по пересортице проводками, если виновных в пересортице нет.
20 Составить журнал хозяйственных операций.
| № | Содержания операции | Д | К |
| Выявлены при инвентаризации: | |||
| – недостача готовой продукции; | |||
| – излишки материалов | |||
| Списана сумма недостачи на виновное лицо | |||
| Внесена виновным лицом сумма по возмещению ущерба в кассу | |||
| Удержана сумма по возмещению ущерба из заработной платы виновного лица | |||
| Списана сумма недостачи при отсутствии виновных лиц | |||
| – на затраты производства; | |||
| – как прочие расходы |
21 На складе ООО «Техносила» произошел пожар, в результате которого была уничтожена партия компьютерной техники. Провели инвентаризацию, по результатам которой комиссия установила, что испортилась техника на сумму 600 000 рублей. Органы пожарной инспекции дали заключение, что возгорание произошло в результате удара молнии, то есть виновные лица отсутствуют. Составить необходимые проводки.
22 В ходе плановой инвентаризации выяснилось, что на балансе организации числится объект основных средств, не пригодный к эксплуатации вследствие физического износа и невозможности восстановления. Стоимость объекта, по которой он числится в учете, 30 000 руб., сумма начисленной амортизации — 26 000 руб. По итогам инвентаризации принято решение о списании объекта с баланса. Стоимость запасных частей и металлолома, полученного от ликвидации, — 2000 руб. Расходы по ликвидации (разборка, демонтаж и т.п.) — 380 руб., в том числе заработная плата (с отчислениями на социальное страхование) работников, занимавшихся разборкой автомашины, — 250 руб., общепроизводственные расходы — 130 руб. Составить журнал хозяйственных операций, произвести необходимые расчеты
23 В ходе инвентаризации обнаружена недостача объекта основных средств, числящегося вэксплуатации в цехе основного производства. Стоимость недостающего объекта — 15 000 руб., сумма начисленной амортизации — 700 руб. Виновные не установлены. На основании постановления следственных органов о прекращении следственных действий в виду отсутствия виновных остаточная стоимость объекта отнесена на финансовые результаты. Составить журнал хозяйственных операций, произвести необходимые расчеты
24 По вине работника предприятия вышел из строя объект основных средств стоимостью 20 000 руб. Сумма начисленной амортизации — 15 000 руб. По заключению специалистов объект восстановлению не подлежит. Сумма нанесенного организации фактического ущерба в размере остаточной стоимости объекта удержана из заработной платы виновного. Составить журнал хозяйственных операций, произвести необходимые расчеты
25 В ходе инвентаризации выявлена недостача фурнитуры на сумму 150 тыс.руб. Одновременно установлены излишки ниток на сумму 100 тыс.руб. Составить журнал хозяйственных операций, произвести необходимые расчеты
26 В ходе инвентаризации на складе фурнитуры выявлены излишки ниток х/б № 40 в количестве 50 бобин на сумму 45 тыс.руб. и недостача ниток х/б № 60 в количестве 65 бобин на сумму 65 тыс.руб. По решению руководителя организации произведен взаимный зачет излишка и недостачи ниток в количестве 50 бобин, произошедших в результате пересортицы. Стоимость недостающих ценностей после проведения взаимозачета составила 20 тыс.руб. Составить журнал хозяйственных операций, произвести необходимые расчеты
27 Размер выявленной в ходе инвентаризации недостачи материалов составил 10 000 руб. На виновное лицо было отнесено 2000 руб. Руководитель определил следующий порядок ее возмещения: удержание в течение двух месяцев по 1000 руб. из заработной платы виновного лица. Составить журнал хозяйственных операций, произвести необходимые расчеты
28 В результате инвентаризации выявлено следующее неучтенное имущество:
- тележки - 2 ед.;
- станок для установки фурнитуры - 1 ед.;
- ксерокс - 1 ед.
Комиссией произведена оценка выявленного имущества: тележки оценены по 300 тыс.руб. каждая, станок для установки фурнитуры - 900 тыс.руб., ксерокс - 950 тыс.руб. Составить журнал хозяйственных операций, произвести необходимые расчеты
29 Заполнить приказы о приеме на работу, используя программу 1С Бухгалтерия, по следующим данным:
| № | Ф.И.О | Должность | Дата рождения | Оклад |
| Иванов Петр Геннадьевич | Директор | 30 000 | ||
| Студент | Гл. бухгалтер | 25 000 | ||
| Гаврилов Николай Иванович | Менеджер | 20 000 |
30 Составить расчетно-платежную ведомость, используя программу 1С Бухгалтерия, по следующим данным:
| ФИО | Оклад | Вычеты |
| Константинов В.Г. | 70 000 | 2-детей |
| Пятерочкин И.М. | 20 000 | 500 руб., 1 ребенок |
| Андропов Д.С. | 24 000 | 3000 руб., 2 детей |
| Петров А.Г. | 16 000 | 2 детей |
| Пушкин С.В. | 16 000 | 500 руб., детей нет |
31 Составить приходный кассовый ордер № 168 на сумму 500 000 руб., используя программу 1С Бухгалтерия. Основание – займ от учредителя ОАО «Блик» Ходорковский В.И., дата получения беспроцентного займа – 01.03.2013 сроком на 1 год; номер кредитного договора №18 от 26.02.2013 г.
32 Составить расходный кассовый ордер № 189 от 01.02.2014 г. на возвращение беспроцентного займа от учредителя ОАО «Блик» Ходорковский В.И., используя программу 1С Бухгалтерия.
33 Оформить приказ о проведении инвентаризации по форме № ИНВ-22, используя программу 1С Бухгалтерия.
Исходные данные:
Организация - ООО «Бриз»
Приказ № 20 от 16 мая 2013 года
Инвентаризация основных средств
Место проведения – склад № 2
Причина инвентаризации: смена материально ответственных лиц.
Срок проведения инвентаризации 16-19 мая.
Члены комиссии – ФИО студентов группы.
34 Составитьинвентаризационную опись основных средств по форме ИНВ-1, используя программу 1С Бухгалтерия.
Исходные данные:
Наименование организации – Колледж связи ПГУТИ.
Наименование структурного подразделения – Кабинет № 218.
Основание проведения инвентаризации – приказ № 180 от 01.04. 2013 г.
Дата начала инвентаризации – 03.04. 2013 г.
Дата окончания инвентаризации – 04.04. 2013 г.
Зав. кабинетом - Н.В. Андреевская
Основные средства – столы школьные
Номенклатурный номер – 135010.
Количество – 25
Цена за стол – 1200 руб.
35 Произвести инвентаризацию товаров на складе, используя программу 1С Бухгалтерия. Сформировать три унифицированные печатные формы:
ИНВ-3 Инвентаризационная опись товаров.
ИНВ-19 Сличительная ведомость.
ИНВ-22 Приказ
36 Оформить акт инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками по форме ИНВ-17, используя программу 1С Бухгалтерия (использовать счета 60,62).
Составил преподаватель
Колледжа связи ПГУТИ Н.В. Андреевская