Лекция 2
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Налоговая система РФ
Принципы построения налоговой системы РФ и промышленно развитых и развивающихся государств
Новейшая история и современное состояние налоговой системы РФ
Общая методика исчисления налогов в РФ
Вопрос 1 Налоговая система РФ
Под системой понимается сложноорганизованное целое, включающее в себя отдельные элементы, объединенные разнообразными связями и взаимоотношениями.
Налоговая система РФ строится в соответствии с НК РФ.
Налоговая система представляет собой основанную на определенных принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.
Таким образом, налоговая система является совокупностью:
• системы налогов и сборов;
• системы налоговых отношений;
• системы участников налоговых отношений;
• нормативной правовой базы сферы налогообложения;
• системы информационного обеспечения налогообложения (информационная система ФНС России).
Система налогов и сборов — комплекс взаимосвязанных элементов, совокупность налогов и сборов федерального, регионального местного уровня, взимание которых предусмотрено налоговым законодательством. Одновременно сама она является элементом системы более высокого порядка — элементом налоговой системы России.
Перечень федеральных, региональных и местных налогов содержится в ст. 13 — 15 НК (вступили в силу с 1 января 2005 г.).
Налогообложение является одной из важнейших функций государства и одновременно выступает средством финансового обеспечения его деятельности.
Основой налогообложения выступают налоговые отношения — совокупность властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 2 НК).
Под налогообложением в совокупности следует понимать весь процесс взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, защиты прав и законных интересов участников этого процесса.
Защита прав и законных интересов участников отношений в сфере налогообложения — это обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лип (форма защиты прав и интересов налогоплательщиков налогоплательщиков и (или плательщиков сборов) и одновременно защита права и законны интересов государства, осуществляемая путем привлечения виновных в их нарушении лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Вопрос 2 Принципы построения налоговой системы РФ и промышленно развитых и развивающихся государств
Налоговая система государства формируется и развивается на основе определенных принципов:
■ принципа единства;
■ принципа стабильности;
■ принципа мобильности (эластичности);
■ принципа множественности налогов и сборов.
Принцип единства налоговой системы. Финансовая, бюджетная и налоговая системы государства формируются и развиваются в прямой зависимости от формы государственного устройства, под которой понимается совокупность способов устройства государственной власти применительно к территории, внутреннее деление государства на части и взаимоотношения между этими частями. По структуре различают простые (унитарные) и сложные (федеративные) государства.
Унитарное государство (от лат. unitas — единство) — это государство, в котором большинство его частей не имеют статуса государственного образования. В составе такого государства могут находиться отдельные автономные национально-государственные образования (например, Республика Крым в составе унитарной Украины), но эти самостоятельные части не обладают признаками государственного суверенитета. В унитарном государстве существует единая система высших органов и единое законодательство. Налоговые системы этих государств состоят из государственных налогов, устанавливаемых верховной властью, которые взимаются на основании государственного законодательства и поступают в государственный бюджет, и местных налогов, взимаемых органами местного самоуправления на соответствующей территории и поступающих в местные бюджеты. Подобные налоговые системы сложились во Франции, Италии, Японии.
Федеративное государство (от позднелат. foedus — союз, объединение) — сложное государство, субъекты которого, обладая государственным суверенитетом, объединились в общее государство. Федеративная природа ряда государств обусловлена в первую очередь многонациональным составом населения. В основе федеративного устройства государств лежит национально-территориальный или территориальный принцип. В федеративном государстве существуют общефедеральные органы государственной власти (законодательной, исполнительной и судебной), решения которых обязательны для субъектов федерации только в пределах ее компетенции. Законодательный орган состоит из двух палат, в одной из которых представлены субъекты федерации.
Соответственно формируются и бюджетная, и налоговая системы федеративных государств. Так, в США имеются федеральный бюджет, бюджеты штатов (членов федерации) и местные бюджеты. Аналогичная бюджетная система сложилась в Германии, где членами федерации являются земли, обладающие своими бюджетами. Налоги в федеративном государстве делятся на федеральные налоги, налоги субъектов федерации, местные налоги.
Налоговые системы всех федеративных государств обладают следующими главными чертами:
■ правовые основы налоговой системы определены конституционными нормами и принятыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами федерального, регионального и местного уровней;
■ все налоги и сборы разделены по уровням государственной власти на федеральные, региональные и местные налоги и сборы;
■ налоговые системы всех уровней построены по единым принципам;
■ единый механизм взимания налогов действует на всех уровнях;
■ налоговые полномочия разделены по уровням власти;
■ налоговые поступления в бюджеты разных уровней дифференцированы на закрепленные, т.е. налоги, законодательно закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами, и регулирующие, т.е. федеральные и региональные налоги, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в региональные или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе.
Российская налоговая система строится на конституционных принципах федерализма.
Конституцией гарантируются единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности.
Из всего этого логически вытекает основополагающее свойство налоговой системы Российской Федерации — ее единство.
Структура налоговой системы зависит от характера государственного устройства. России свойственна трехуровневая налоговая система федерального государства, включающую федеральные налоги, налоги субъектов федерации и муниципальные налоги. Ее необходимость связывается с тем, что налоги призваны обеспечить необходимыми финансовыми ресурсами все уровни государственного управления в соответствии с их полномочиями, установленными действующим законодательством.
Эффективность налоговой системы не может быть достигнута, если не учитываются научно обоснованные принципы ее построения:
Принцип стабильности налоговой системы. Он означает, что налоговая система не может изменяться часто и произвольно. Недопустимо частое установление новых, равно как и отмена недавно введенных налогов и сборов. В противном случае возникает угроза нарушения устойчивости экономической системы, что препятствует нормальному экономическому развитию государства и хозяйствующих субъектов.
Участники налоговых правоотношений должны иметь на этот счет определенные гарантии: необходимо успеть изучить изменения и подготовиться к новому порядку налогообложения. Плательщики вправе иметь время для того, чтобы существенно изменить свой бизнес. Поэтому в российском налоговом законодательстве предусмотрен порядок введения в действие новых налогов, а также законов, вносящих изменения и дополнения в действующее налоговое законодательство.