ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ПОЛУФАБРИКАТЫКАК ОСОБЫЕ ОБЪЕКТЫУЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 5
1.1. Специфика учета полуфабрикатов в производстве -
1.2. Методы учета полуфабрикатов в производстве 8
1.3. Документальное оформление учета полуфабрикатов 11
2. ОЦЕНКА ПОЛУФАБРИКАТОВ В ПРОИЗВОДСТВЕ 14
2.1. Метод по стоимости сырья и прямым статьям затрат -
2.2. Метод по фактической и нормативной себестоимости 19
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 22
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 24
ВВЕДЕНИЕ
Представленная работа посвящена теме «Учет полуфабрикатов собственного производства и их оценка». Проблема данного исследования носит актуальный характер в организации производственных процессов на предприятии в современных условиях. Поскольку главной задачей деятельности предприятия являются производство и реализация продукции, а конечной целью - получение прибыли, то центральную часть учета составляет учет процесса производства, калькулирование себестоимости вырабатываемой продукции, и ее реализация. Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающая оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. В связи с этим следует подчеркнуть значимость исследования настоящей работы, которая обусловлена, с одной стороны, большим интересом к проблеме учета полуфабрикатов собственного производства, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит теоретическую значимость, представляет как научный, так и практический интерес. Теоретическое значение изучения учета полуфабрикатов собственного производства заключается в том, что исследование этой темы находится на стыке сразу нескольких научных дисциплин: экономики, бухгалтерского финансового учета и менеджмента.
|
|
Цель данной работы – рассмотреть учет и оценку полуфабрикатов собственного производства. Поставленная цель определяет задачи исследования:
· раскрыть сущность понятия полуфабрикатов и рассмотреть специфику их учета;
· исследовать методы учета затрат и калькулирования себестоимости полуфабрикатов собственного производства;
· рассмотреть документальное оформление учета полуфабрикатов;
· на практической основе рассмотреть оценку полуфабрикатов собственного производства.
Теоретико-методологическую базу исследования составили три группы источников. К первой отнесены авторские издания бухгалтеров-аналитиков по исследуемой проблематике. Ко второй отнесены учебная литература (учебники и учебные пособия, справочная и энциклопедическая литература). И к третьей отнесены научные статьи в периодических журналах по исследуемой проблематике.
1. ПОЛУФАБРИКАТЫКАК ОСОБЫЕ ОБЪЕКТЫУЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1.1. Специфика учета полуфабрикатов в производстве
В современных условиях, когда предприятиям дана самостоятельность в разработке своих производственных программ, планов производственного и социального развития, в определении стратегии в области ценовой политики, существенно возрастает ответственность руководителей за принимаемые ими управленческие решения [2, с. 11]. Эффективность и оперативность решений управляющего во многом зависят от информации, которую он использует для планирования, контроля и регулирования управленческой деятельности. Поэтому каждому, кто занимается предпринимательством, необходима такая область знаний как управленческий учет [8, с. 8]. Управленческий учет рассматривается как система сбора и интерпретации информации о затратах, издержках и себестоимости продукции, то есть это расширенная система организации учета для целей контроля за деятельностью предприятия.
|
|
При производстве различных видов продукции довольно часто используются полуфабрикаты. Организация может заключить договор на их поставку: приобретают полуфабрикаты на стороне в основном мелкие и близкие к ним средние фирмы. Возможно также собственное производство полуфабрикатов. Этим занимаются крупные предприятия и тяготеющие к ним средние. В первом случае организация экономит на производственных мощностях, второй же вариант позволяет несколько снизить себестоимость используемых полуфабрикатов. Помимо этого часть своих полуфабрикатов можно реализовать на сторону - организациям или физическим лицам, что в большинстве своем и не без выгоды используют предприятия.
Для того, чтобы обеспечить руководителей и менеджеров организации информацией, необходимой для решения внутренних задач по формированию затрат на производство полуфабрикатов, следует раскрыть сущность их понятия и рассмотреть специфику учета [11, с. 9]. Общего понятия полуфабриката в нормативно-правовых документах не существует. В ведомственных документах разных отраслей промышленности даются несколько отличные определения полуфабриката собственного производства. Если отрешиться от специфики производства, то понятие полуфабриката можно свести к следующему: это нечто похожее на изделие, прошедшее одну или несколько стадий обработки и подлежащее доработке (доведению до готовности) в последующем технологическом цикле либо предназначенное для укомплектования выпускаемой готовой продукции. К полуфабрикатам собственного изготовления, в частности, относятся детали, изделия и другие прошедшие обработку материалы промышленного производства.
|
|
Широкий выпуск полуфабрикатов налажен на предприятиях пищевой промышленности. В отличие от других отраслей данные полуфабрикаты не только используются в производстве продукции, но и непосредственно реализуются конечным потребителям, которые могут довести их до готовности к употреблению, в том числе и в домашних условиях. Ассортимент полуфабрикатов, выпускаемых этими предприятиями по соответствующим рецептам, разнообразен. Только мясные полуфабрикаты подразделяются на: крупнокусковые (антрекоты, лангеты, бифштексы и др.), мелкокусковые (предназначены для приготовления азу, бефстроганов, гуляша, шашлыка) и рубленые (в виде сырого фарша или котлет, рубленого бифштекса и шницеля, люля-кебабов, биточков). К полуфабрикатам также относятся и вырабатываемые на мясокомбинатах пельмени и фрикадельки, а также отдельные виды консервов (мясо жареное, тушеное, гуляш). Рыбные полуфабрикаты включают в себя филе рыбное мороженое из различных рыб. Существуют и молочные полуфабрикаты из творога - сырники, вареники.
Немало полуфабрикатов выпускается и из овощей: свежих (котлеты морковные, капустные, свекольные), мороженых (овощные смеси для первых и вторых блюд, биточки картофельные и морковные), сушеных (морковь, картофель, лук), в виде овощных консервов (зеленый горошек, пюре шпината и др.). Для производителей перечисленные полуфабрикаты, отпускаемые в продажу, есть не что иное, как готовая продукция, что обусловливает специфику их оценки и учета [15, с. 12].
К перечисленным полуфабрикатам, используемым при приготовлении пищи, предъявляются особые требования. Выпускаемые мясные полуфабрикаты должны соответствовать стандарту ГОСТ Р 52675-2006 «Полуфабрикаты мясные и мясосодержащие. Общие технические условия». Стандарт распространяется на мясные и мясосодержащие полуфабрикаты, предназначенные для реализации в торговле и сети общественного питания. Поскольку упомянутые полуфабрикаты относятся к скоропортящимся продуктам, то они должны соответствовать требованиям стандарта, вырабатываться по технологической инструкции, регламентирующей технологический процесс производства, с соблюдением санитарных правил для предприятий мясной промышленности и гигиенических требований безопасности и пищевой ценности пищевых продуктов (СанПиН 2.3.2.1078-01 «Гигиенические требования безопасности и пищевой ценности пищевых продуктов», утв. главным государственным врачом РФ 06.11.01).
Полуфабрикаты могут различаться по степени готовности: чем она выше, тем меньше технологических операций необходимо для того, чтобы от полуфабриката перейти к готовой продукции. Для контроля качества и приемки отдельных полуфабрикатов проводятся приемо-сдаточные и периодические испытания. Различие в степени готовности принципиально для технических работников: инженеров, технологов и др. [15, с. 16]
Итак, полуфабрикаты - это продукты, технологический процесс производства которых не закончен. Они подлежат либо дальнейшей переработке в целях изготовления продукции, либо реализации. Это и обусловливает специфику их оценки и выбора методов учета.
1.2. Методы учета полуфабрикатов в производстве
В зависимости от того, какая управленческая задача решается, организации в системе управленческого учета могут использовать различные методы учета себестоимости полуфабрикатов. Для того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах на производство полуфабрикатов, необходимо провести правильную оценку, установить как и в составе каких активов они отражаются.
Покупные полуфабрикаты поименованы среди материально-производственных запасов. Поэтому рекомендуется их оценивать по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. К фактическим же затратам на приобретение относятся в том числе суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), организациям за информационные и консультационные услуги, вознаграждения посреднической организации, через которую приобретены эти запасы, затраты по заготовке и доставке до места их использования. При отпуске в производство покупные полуфабрикаты могут оцениваться: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) [6, с. 67].
Казалось бы, приведенное выше можно распространить и на полуфабрикаты собственного производства, то есть отнести их к материально-производственным запасам. Однако полуфабрикаты уже прошли частичную обработку, поэтому считать их запасами несколько некорректно. Относить же их к готовой продукции вроде бы преждевременно, поскольку технологический процесс еще не закончен. Следовательно, полуфабрикаты как бы находятся в «полупозиции»: «отошли» от материально-производственных запасов, но пока еще не «добрались» до готовой продукции.
Промежуточным активом между материально-производственными запасами и готовой продукцией, как известно, является незавершенное производство. К нему относится продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом. Поскольку полуфабрикаты, как было сказано выше, не прошли всех стадий производственной обработки, то они более соответствуют приведенному определению «незавершенки», чем материально–производственных запасов [15, с. 21].
Если организацией осуществляется единичное производство полуфабрикатов, используемых ею в дальнейшем производственном цикле, на выходе которого появляется готовая продукция, то вполне уместно ограничиться счетом 20 «Основное производство». На этом счете полуфабрикаты учитываются в составе производственных расходов как одна из составляющих стоимости изготавливаемой продукции. В данном случае затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по цехам, в разрезе статей производственных расходов без исчисления себестоимости полуфабрикатов. Это и предопределило название такого варианта учета – «бесполуфабрикатный». Его основное достоинство состоит в отсутствии каких-либо условных расчетов, расшифровывающих затраты предыдущих цехов. Однако в бесполуфабрикатном методе учета имеются и недостатки, основной из которых заключается в том, что бесполуфабрикатный метод учета не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного цеха или передала в другой. А это необходимо в тех случаях, когда полуфабрикаты собственного производства реализуются организацией на сторону. Несмотря на простоту бесполуфабрикатного метода учета, промышленные предприятия не столь часто обращаются к нему из-за ограниченных возможностей его применения.
Массовое же производство полуфабрикатов требует обособленного их учета. Он необходим также при изготовлении полуфабрикатов, используемых как для собственных нужд, так и для реализации на сторону. В этом случае рекомендуется учитывать затраты на изготовление полуфабрикатов по цехам комплексной статьей «Полуфабрикаты собственного производства» с исчислением их себестоимости. И тогда вполне логично обратиться к счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства», на котором отражаются все расходы, связанные с их изготовлением. Аналитический учет полуфабрикатов ведется по местам их хранения и отдельным наименованиям. Данный вариант учета называется полуфабрикатным. Такой метод обеспечивает действенный контроль за формированием себестоимости полуфабрикатов [7, с. 45].
Следует отметить, что организация управленческого учета – это внутреннее дело. Поэтому предприятие само решает, как классифицировать затраты полуфабрикатов, насколько детализировать места возникновения их затрат и как увязать их с центрами ответственности. Предприятие также само определяет какие внутренние документы использовать с целью оперативного учета затрат на производство полуфабрикатов.
1.3. Документальное оформление учета полуфабрикатов
В зависимости от отраслевой особенности предприятий первичными документами по учету движения полуфабрикатов в производстве могут быть: маршрутные листы, рабочие наряды, рапорты выработки, комплектовочные ведомости, планы-карты, сопроводительные талоны, специальные журналы или отчеты для записи показаний приборов или счетчиков, карты раскроя и т.п. Формы перечисленных документов обычно предусматриваются в отраслевых указаниях, которые и учитывают особенности технологических процессов и организации производства
Для ряда отраслей промышленности (например, машиностроительной и металлообрабатывающей) предусматривает два вида документального учета движения полуфабрикатов в производстве: подетальный и подетально-пооперационный. Первый вариант предполагает отражение в документах по учету полуфабрикатов только их выработки, а второй - выработки и межоперационного движения.
Изготовленные полуфабрикаты передаются из цеха для дальнейшей переработки на основании надлежаще оформленных документов. Количественными показателями при этом могут быть вес, объем, площадь. Возможна передача и по счету. В используемых документах указывается шифр изделий, видов или групп продукции, для производства которых они отпущены [8, с. 122].
Для контроля выхода готовых полуфабрикатов исходя из количества использованного сырья предлагается оформлять соответствующий акт в стоимостных и количественных показателях. В нем указывается расход сырья в количественном и стоимостном выражении, наименование полуфабрикатов, их выход по норме и фактически.
Если в отношении изготавливаемых полуфабрикатов не предусмотрена форма отдельного отраслевого акта, то организация может составлять ежедневную ведомость отпуска полуфабрикатов. В ней в аналогичном порядке могут отражаться данные о расходе исходных материалов и выхода полуфабрикатов по плану (определяется исходя из установленных норм расхода основного и вспомогательного сырья и материалов) и фактически. При сопоставлении фактических и нормативных показателей устанавливаются отклонения - экономия или перерасход сырья и материалов. По выявленным отклонениям материально ответственные лица дают объяснения руководителю, который принимает соответствующее решение (например, о списании перерасхода материалов). При наличии постоянного перерасхода встает вопрос о пересмотре установленных норм расхода используемого сырья [15, с. 40].
Оформление первичной документации и ведение оперативного количественного учета полуфабрикатов в цехах, как правило, возлагается на планово-диспетчерскую службу, а на промежуточных складах - на работников этих складов. За бухгалтерией в таких случаях остается методическое руководство учета движения полуфабрикатов, контроль правильности оформления документов и ведения оперативного учета в местах нахождения полуфабрикатов. Для сокращения документооборота в массово-поточных производствах рекомендуется применять бездокументную передачу полуфабрикатов или ограничиться составлением документов на передачу один раз в месяц. Однако воспользоваться таким упрощенным документооборотом движения полуфабрикатов можно при условии, если организацией обеспечивается их сохранность. Передачу же полуфабрикатов, которые выпускаются непосредственно для реализации, можно оформлять документами по учету готовой продукции: сдаточными накладными, приходными ордерами, актами приемки готовой продукции, отгрузочными накладными. Например, при передаче полуфабрикатов из одного объекта учета (подразделение) в другое оформляется «Накладная на передачу готовой продукции в места хранения», где указывается наименование, характеристика и кондиционный вес полуфабриката. При запуске в производство (использование полуфабрикате на нужды производства) оформляется «Акт на списание полуфабрикатов». При реализации готовой продукции составляется товарная накладная и счет фактура.
Итак, на предприятиях при учете затрат на производство полуфабрикатов используется широкий комплекс документов, которые являются как утвержденными государством типовыми формами, так и могут разрабатываться предприятием самостоятельно.
2. ОЦЕНКА ПОЛУФАБРИКАТОВ В ПРОИЗВОДСТВЕ.
2.1. Метод по стоимости сырья и прямым статьям затрат
При полуфабрикатном варианте учета передачу полуфабрикатов собственного производства из одного цеха (передела) в другой рекомендовано отражать в учете по фактической себестоимости. В нее могут включаться сырьевые затраты, прямые затраты или все фактические расходы, связанные с их изготовлением. Кроме учета по фактической себестоимости, полуфабрикаты собственного производства могут учитываться по плановой (нормативной) себестоимости с последующим ее доведением до фактической себестоимости. Организациям предоставляется возможность отражения незавершенного производства одним из возможных вариантов:
· по стоимости сырья и материалов;
· по прямым статьям затрат;
· по фактической производственной себестоимости;
· по нормативной (плановой) производственной себестоимости [2, c. 156].
Выбор варианта определяется управленческой политикой, действующей на предприятии. Каждый из перечисленных методов имеет свои преимущества и недостатки. Попытаемся вкратце их охарактеризовать.
Самый простой из указанных методов оценки полуфабрикатов собственного производства - именно по стоимости сырья и материалов. В этом и проявляется его преимущество. Недостаток же его - отсутствие информации обо всех затратах на производство полуфабрикатов. Если основные затраты по их изготовлению приходятся на стоимость сырья и материалов, а расходы по их обработке (переработке) занимают не столь значительный удельный вес, то погрешность в исчислении при его использовании относительно небольшая. Оценивать полуфабрикаты в составе незавершенного производства по стоимости сырья и материалов рекомендуется организациям с кратким технологическим циклом.
Итак, организацией изготавливаются полуфабрикаты двух видов. Стоимость сырья и материалов, использованных для изготовления 500 шт. полуфабрикатов первого вида, - 80 000 руб., а на производство 800 шт. полуфабрикатов второго вида - 120 000 руб. Поскольку полуфабрикаты как используются при изготовлении продукции, так и реализуются на сторону, то их учет ведется на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». В августе 400 шт. полуфабрикатов первого вида и 600 шт. второго было использовано для изготовления собственной продукции, а оставшаяся их часть (100 шт. (500 - 400) первого и 200 (800 - 600) второго) - реализована. Каждый вид полуфабрикатов учитывается на отдельном субсчете счета 21.
Другие расходы по изготовлению полуфабрикатов составили: заработная плата рабочих - 160 000 руб.; страховые взносы во внебюджетные фонды и социальное страхование от несчастных случаев на производстве - 42 400 руб.; амортизация оборудования - 8500 руб.; обслуживание данного оборудования - 4500 руб.; коммунальные расходы (энерго-, водоснабжение) - 7600 руб.
Информация о затратах, связанных с изготовлением полуфабрикатов, предварительно обобщается на счете 20 «Основное производство». Использование одновременно двух счетов, 20 и 21, для учета затрат по изготовлению полуфабрикатов объясняется тем, что не все расходы, связанные с их производством, включаются в их стоимость. Поэтому «не учитываемые» расходы изначально отражаются отдельно на счете 20.
Учетная стоимость полуфабрикатов первого вида составит 160 руб/шт. (80 000 руб.: 500 шт.), второго вида - 150 руб. (120 000 руб.: 800 шт.). Исходя из этого стоимости:
· используемых в производстве полуфабрикатов каждого вида - 64 000 руб. (160 руб/шт. х 400 шт.) и 90 000 руб. (150 руб/шт. х 600 шт.) соответственно;
· реализованных на сторону - 16 000 руб. (160 руб/шт. х 100 шт.) и 30 000 руб. (150 руб/шт. х 200 шт.).
Итак, обобщим данные по изготовление полуфабрикатов, их передаче в дальнейшее производство и реализации на сторону:
· 200 000 руб. (80 000 + 120 000) – общая стоимость сырья и материалов;
· 160 000 руб. - заработная плата рабочим за изготовленные полуфабрикаты;
· 42 400 руб. - страховые взносы во внебюджетные фонды и социальное страхование от несчастных случаев на производстве;
· 8500 руб. - амортизация на оборудование, используемое при производстве полуфабрикатов;
· 4500 руб. - расходы по обслуживанию оборудования;
· 7600 руб. - стоимость косвенных расходов;
· 154 000 руб. (64 000 + 90 000) - стоимость полуфабрикатов, используемых для изготовления продукции;
· 46 000 руб. (16 000 + 30 000) - стоимость полуфабрикатов, проданных на сторону.
При оценке по прямым статьям затрат на производство полуфабрикатов перечень прямых затрат, включаемых в стоимость полуфабрикатов собственного изготовления, устанавливается организацией самостоятельно с учетом особенностей производства и существующих отраслевых инструкций [9, с. 568].
Дополним данные первого примера: все прямые расходы можно разделить между видами выпускаемых полуфабрикатов. Данные об осуществленных прямых затратах по полуфабрикатам каждого вида представлены в таблице 2.1. Косвенные расходы не участвуют в оценке себестоимости полуфабрикатов.
Таблица 2.1
Перечень прямых затрат по полуфабрикатам каждого вида
| Статья затрат | Сумма расходов, относящихся к изготовлению полуфабрикатов | |
| Первого вида | Второго вида | |
| Сырье и материалы | 80 000 | 120 000 |
| Зарплата работников цеха | 67 200 | 92 800 |
| Страховые взносы | 17 808 | 24 592 |
| Амортизация оборудования | 3 852 | 4 648 |
| Расходы на обслуживание оборудования | 1 940 | 2 560 |
| Итого | 170 800 | 244 600 |
Общая стоимость изготовленных в августе полуфабрикатов первого вида составила 170 800 руб. (80 000 + 67 200 + 17 808 + 3852 + 1940), себестоимость же одного - 341,60 руб/шт. (170 800 руб.: 500 шт.). В части же полуфабрикатов второго вида эти величины - 244 600 руб. (120 000 + 92 800 + 24 592 + 4648 + 2560) и 305,75 руб/шт. (244 600 руб.: 800 шт.).
С учетом этого в расходах по изготовлению продукции учтены стоимости полуфабрикатов первого вида - 136 640 руб. (341,60 руб/шт. х 400 шт.), второго вида - 183 450 руб. (305,75 руб/шт. х 600 шт.). При реализации же полуфабрикатов на сторону в качестве расходов приняты 34 160 руб. (341,60 руб/шт. х 100 шт.) и 61 150 руб. (305,75 руб/шт. х 200 шт.).
Итак, обобщим данные по передаче в производство и реализации полуфабрикатов первого вида:
· 80 000 руб. - стоимость сырья и материалов, используемых при изготовлении полуфабрикатов первого вида;
· 67 200 руб. - заработная плата рабочим за изготовленные полуфабрикаты этого вида;
· 17 808 руб. - страховые взносы во внебюджетные фонды и социальное страхование на заработную плату, относящуюся к изготовлению полуфабрикатов первого вида;
· 3852 руб. - амортизация на оборудование, используемое при производстве полуфабрикатов этого вида;
· 1940 руб. - отражены расходы по обслуживанию указанного оборудования.
Идентичные записи осуществляются и в части второго вида полуфабрикатов, только с иными числовыми показателями: 120 000 руб., 92 800 руб., 24 592 руб., 4648 руб. и 2560 руб.
· 170 800 руб. - стоимость полуфабрикатов первого вида;
· 244 600 руб. - стоимость полуфабрикатов второго вида;
· 320 090 руб. (136 640 + 183 450) - стоимость полуфабрикатов, используемых для изготовления продукции;
· 95 310 руб. (34 160 + 61 150) - стоимость полуфабрикатов, проданных на сторону.
Следует отметить, что метод оценки по стоимости сырья и материалов простой. В этом его главное преимущество. Однако этот метод не предоставляет полной информации обо всех затратах на производство полуфабрикатов, а это соответственно затрудняет принятие правильного решения менеджера о снижении себестоимости полуфабрикатов. Метод по прямым статьям затрат дает более объективную оценку стоимости полуфабрикатов, но достигается это за счет увеличения трудоемкости ее исчисления.
2.2. Метод по фактической и нормативной себестоимости
Метод оценки по фактической производственной стоимости достаточно трудоемок и не всегда находит практическое применение, поскольку распределить все фактические затраты между объектами калькулирования, когда их количество довольно значимо, - задача экономически невыполнимая [9, c. 570].
Изменим несколько условия второго примера: полуфабрикаты используются только для изготовления готовых изделий, поэтому организация применяет бесполуфабрикатный метод их учета. Распределение заработной платы работников, страховых взносов во внебюджетные фонды и социальное страхование от несчастных случаев на производстве, а также косвенных расходов происходит пропорционально сумме материальных затрат, учитываемых в стоимости каждого вида полуфабрикатов. Величины коэффициентов распределения расходов исходя из стоимости использованных в изготовлении полуфабрикатов сырья и материалов составят 40% (80 000: (80 000 + 120 000)) для первого вида полуфабрикатов и 60% (120 000 руб.: (80 000 + 120 000)) - для второго. Полученные с учетом этих значений коэффициентов суммы «делимых» прямых и косвенных расходов, а также значения амортизации и расходов на обслуживание оборудования в части полуфабрикатов каждого вида представлены в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Перечень прямых и косвенных затрат по полуфабрикатам каждого вида
| Статья затрат | Сумма расходов, относящихся к изготовлению полуфабрикатов | |
| Первого вида | Второго вида | |
| Сырье и материалы | 80 000 | 120 000 |
| Зарплата работников цеха | 64 000 | 96 000 |
| Страховые взносы | 16 960 | 25 440 |
| Амортизация оборудования | 3 400 | 5 100 |
| Расходы на обслуживание оборудования | 1 800 | 2 700 |
| Косвенные расходы | 3 040 | 4 560 |
| Итого | 169 200 | 235 800 |
Фактическая себестоимость единицы полуфабриката первого вида составила 338,40 руб. (169 800 руб.: 500 шт.), полуфабриката второго вида - 317,25 руб. (255 800 руб.: 800 шт.). При бесполуфабрикатном методе учета себестоимости полуфабрикатов формируются без применения счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Поэтому затраты сразу отражаются в составе расходов на производство продукции (счет 20 «Основное производство»).
Метод оценки полуфабрикатов по нормативной себестоимости целесообразно использовать в цехах с крупносерийным и массовым характером производства. Основой нормативного метода учета является база, представляющая собой комплекс обоснованных трудовых, материальных и финансовых норм. Они разрабатываются на каждый вид полуфабриката в соответствии с уровнем технологии предприятия, организации производства и труда. При расчете нормативной себестоимости предприятия промышленности могут руководствоваться Типовыми указаниями по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции.
Несколько дополним условия третьего примера: нормативная себестоимость полуфабриката первого типа составляет 325 руб/шт., полуфабриката второго типа - 310 руб/шт. Фактические затраты на производство 500 шт. полуфабрикатов первого типа и 800 шт. полуфабрикатов второго типа остаются прежними: сырье и материалы - 200 000 руб., заработная плата рабочих цеха - 160 000 руб., ЕСН и страховые взносы - 42 400 руб. Организацией используется полуфабрикатный метод учета, при этом к счету 20 открывается дополнительный субсчет, на котором учитываются затраты по производству полуфабрикатов.
Оценим все изготовленные полуфабрикаты по прямым затратам. Нормативная себестоимость составит 410 500 руб. (325 руб/шт. х 500 шт. + 310 руб/шт. х 800), фактическая же - 402 400 руб. (200 000 + 160 000 + 42 400).
Данные по изготовлению полуфабрикатов и передаче их в дальнейшее производство:
· 410 500 руб. - изготовление полуфабрикатов по нормативной себестоимости;
· 402 400 руб. - фактическая себестоимость изготовленных полуфабрикатов;
Поскольку нормативная себестоимость превзошла фактическую (410 500 > 402 400), то произошла экономия.
Итак, метод оценки по фактической производственной стоимости полуфабрикатов дает наиболее объективную информацию о затратах, однако он достаточно трудоемок и не всегда находит практическое применение. Суть метода оценки полуфабрикатов по нормативной себестоимости состоит в предварительном определении нормативов и выявления экономии (перерасхода). Он позволяет своевременно предупредить о нерациональном израсходовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся учета полуфабрикатов собственного производства и их оценки. В ходе курсовой работы, в первой главе, была раскрыта сущность понятия полуфабрикатов, а также рассмотрена специфика их учета и оценки. В частности, было дано определение полуфабрикатам. Полуфабрикаты - это продукты, технологический процесс производства которых не закончен, они подлежат либо дальнейшей переработке в целях изготовления продукции, либо реализации. Это и обусловило специфику их оценки и выбора методов учета.
Следует подчеркнуть, что предприятие в организации управленческого учета само решает, как классифицировать затраты полуфабрикатов, насколько детализировать места возникновения их затрат и как увязать их с центрами ответственности. Предприятие также само определяет какие внутренние документы использовать с целью оперативного учета затрат на производство полуфабрикатов. Документы могут являться как утвержденными государством типовыми формами, так и разрабатываются предприятием самостоятельно.
Во второй главе на практической основе была рассмотрена оценка полуфабрикатов собственного производства. Передачу полуфабрикатов собственного производства из одного цеха (передела) в другой рекомендовано отражать в учете по фактической себестоимости. В нее могут включаться сырьевые затраты, прямые затраты или все фактические расходы, связанные с их изготовлением. Кроме учета по фактической себестоимости, полуфабрикаты собственного производства могут учитываться по плановой (нормативной) себестоимости с последующим ее доведением до фактической себестоимости. Организациям предоставляется возможность отражения незавершенного производства одним из возможных вариантов: по стоимости сырья и материалов; по прямым статьям затрат; по фактической производственной себестоимости; по нормативной (плановой) производственной себестоимости.
Следует отметить, что самым простым из указанных методов оценки полуфабрикатов собственного производства является метод по стоимости сырья и материалов. В этом и проявляется его преимущество. Недостаток же его - отсутствие информации обо всех затратах на производство полуфабрикатов. При методе оценки по прямым статьям затрат на производство полуфабрикатов перечень прямых затрат, включаемых в стоимость полуфабрикатов собственного изготовления, устанавливается организацией самостоятельно с учетом особенностей производства и существующих отраслевых инструкций. Метод оценки по фактической производственной стоимости полуфабрикатов дает наиболее объективную информацию о затратах, однако он достаточно трудоемок и не всегда находит практическое применение. Суть метода оценки полуфабрикатов по нормативной себестоимости состоит в предварительном определении нормативов и выявления экономии (перерасхода). Он позволяет своевременно предупредить о нерациональном израсходовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Таким образом, на основании анализа всех основных преимуществ и недостатков, предприятие само решает какой метод выбрать. Такой выбор определяет дальнейшее развитие производства полуфабрикатов предприятия и, следовательно, решения, которые оно может принять в будущем.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Бурмистров Г. Затраты: от контроля к управлению: [управленческий учет] / Г. Бурмистров / / Управление компанией. - 2007. - N8. - С. 43-46
2. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов / М. А. Вахрушина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Омега-Л; Высш. шк., 2008. - 528 с.
3. Волкова О. Н. Управленческий учет: учебник / О. Н. Волкова. - М.: Проспект, 2008. - 468 с.
4. Воронова Е. Ю. Управленческий учет на предприятии: учебное пособие / Е. Ю. Воронова, Г. В. Улина. - М.: Проспект, 2008. - 244 с.
5. Головизнина А. Т. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие для вузов / А. Т. Головизнина, О. И. Архипова. - М.: КноРус, 2009. - 80 с.
6. Грибановский В. М., Журнал «Управленческий учет», 2005, №1
7. Друри К. Управленческий и производственный учет: учебник / К. Друри, пер. с англ. В. Н. Егоров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 1071 с.
8. Карпова Т. П. Управленческий учет: учебное пособие для вузов / Т. П. Карпова. – М.: «ЮНИТИ-ДАНА», 2008. – 351 с.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 720 с.
10. Ким Л. И. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие - Ким Л. И., Иванов Е. А – Чебоксары, ЧКИ 2008. –336 с.
11. Козлюк Н. В. Управленческий учет: учебное пособие / Н. В. Козлюк, С. Н. Угримова. - Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 268 с. - (Высшее образование)
12. Мишин Ю. А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности / Ю. А. Мишин. - М.: ДИС, 2007. - 170 с.
13. Палий В. Ф. Организация управленческого учета / В. Ф. Палий. - М.: Бератор-Пресс, 2008. - 222 с.
14. Слуцкин М. Л. Управленческий анализ: учебное пособие / М. Л. Слуцкин. - СПб. [и др.]: Питер, 2007. - 138 с.
15. Федорович В. Учет полуфабрикатов //Практический бухгалтерский учет. - N 9, 10. – 2009.