В составе нематериальных активов организации

Учет и налогообложение

Объектов интеллектуальной собственности

в составе нематериальных активов организации

Согласно приводимым в различных литературных источни­ках данным, в развитых странах мира от 60 до 85% прироста валового внутреннего продукта обеспечивается за счет вне­дрения инноваций. Объекты интеллектуальной собственности имеют значительный удельный вес в инновациях в научно- технической сфере, которые формируют наукоемкий сектор экономики промышленно развитых стран мира.

Для предприятий Республики Беларусь управление интел­лектуальной собственностью на современном этапе неразрыв­но связано с управлением инновационными процессами, со стратегическим и инновационным менеджментом. Предприя­тия, обладающие правами на объекты интеллектуальной соб­ственности, за счет создания и эффективного практического использования объектов интеллектуальной собственности на основе авторского и патентного права могут добиваться кон­кретной экономической выгоды и конкурентных преимуществ в продвижении своей продукции (товаров, услуг) на рынке.

Для повышения инвестиционной активности права на объ­екты интеллектуальной собственности, а также созданные и используемые в процессе производства на предприятии и за­щищенные правами объекты интеллектуальной собственно­сти необходимо прежде всего поставить на бухгалтерский учет в качестве нематериальных активов. При этом следует руководствоваться законодательными и нормативными акта­ми Республики Беларусь [25, 35 и др.]. С их перечнем можно ознакомиться на сайте Национального центра интеллектуаль­ной собственности Республики Беларусь (адрес указан в при­ложении А).

В Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» определено, что к нематериальным активам отно­сится группа активов предприятия, не имеющих материально вещественного содержания и характеризующихся долговре­менным использованием в его хозяйственном обороте, облада­ющих способностью приносить доход и возможностью отчуж­дения, а именно: «...патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии (включая лицен­зии на определенные виды деятельности), организационные расходы, торговые марки, товарные знаки, брокерские места, иные права и нематериальные активы» [8, ст. 3].

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стои­мость объектов, созданных самой организацией, определяет­ся в размере полной суммы затрат на их создание. По объек­там нематериальных активов, приобретенных у других орга­низаций и физических лиц, первоначальная стоимость опре­деляется исходя из суммы фактических расходов по их приобретению.

Включение объекта интеллектуальной собственности в со­став нематериальных активов возможно только после получе­ния исключительных прав, основанных на правоустанавливаю­щих документах, т.е. при получении свидетельств, патентов и заключении договоров. При этом по бухгалтерскому учету объ­екты интеллектуальной собственности, на которые получены охранные документы, учитываются в течение срока действия этих документов либо в течение срока, установленного при про­ведении оценки стоимости объекта экспертным путем в случае, если получение охранного документа не планировалось.

Согласно требованиям Положения по бухгалтерскому уче­ту нематериальных активов [41] к нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности предприятия в течение длительного периода (более одного года), относятся права, возникающие из охранных документов, договоров:

- из патентов на изобретения, полезные модели, промыш­ленные образцы, сорта растений;

- свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания, топологии интегральных микросхем, фирменные наименова­ния, наименования мест происхождения товаров;

- прав на ноу-хау, программы для ЭВМ и базы данных;

- лицензионных договоров на использование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, сортов расте­ний, товарных знаков и знаков обслуживания, топологий инте­гральных микросхем, фирменных наименований и наименова­ний мест происхождения товаров, ноу-хау, программ для ЭВМ и баз данных, а также из договоров на уступку прав;

- договоров на произведения науки, литературы и искус­ства и объекты смежных прав и др.

Действующим законодательством Республики Беларусь определено, что нематериальными активами признаются объ­екты интеллектуальной собственности, одновременно отве­чающие ряду следующих требований:

- объект должен быть идентифицируемым и не иметь мате­риально-вещественной формы;

- используемым в деятельности предприятия или органи­зации;

- способным приносить организации будущие экономиче­ские выгоды;

- срок его полезного использования должен превышать 12 месяцев;

- стоимость объекта может быть измерена с достаточной точностью (на основании имеющегося документального под­тверждения стоимости);

- имеются документы, подтверждающие права организа­ции на этот объект.

Если какой-либо из указанных признаков отсутствует, дан­ное обстоятельство не позволяет рассматривать принадлежа­щий организации объект интеллектуальной собственности как нематериальный актив.

Основанием для первоначального принятия объектов ин­теллектуальной собственности на баланс предприятия в соста­ве нематериальных активов и для последующего их использо­вания в гражданском обороте являются первичные учетные документы (акт о внедрении изобретения, патент, свидетель­ство, лицензия или договор уступки патента и т.д.).

Поскольку объекты интеллектуальной собственности (как и другие объекты нематериальных активов и виды имущества) связаны с операциями поступления, использования и выбы­тия, то любое их движение следует оформлять бухгалтерски­ми проводками. Формы первичной учетной документации нормативными документами не предусмотрены, поэтому для учета движения и выбытия объектов интеллектуальной соб­ственности как нематериальных активов организация должна самостоятельно их разработать и оформить использование в приказе об учетной политике. Списание объектов интеллекту­альной собственности и снятие с бухгалтерского учета осу­ществляется по окончании срока их полезного использования (полной амортизации), в результате их морального износа или продажи и оформляется актом выбытия или списания. Объек­ты интеллектуальной собственности, на использование кото­рых заключены лицензионные договоры, снятию с бухгалтер­ского учета не подлежат.

Нормативными документами для учета объектов интел­лектуальной собственности являются «Инструкция об особен­ностях проведения инвентаризации, оценки и постановки на бух­галтерский учет объектов интеллектуальной собственности» и «Методические рекомендации по оценке стоимости и учету объ­ектов интеллектуальной собственности в составе нематериаль­ных активов» [35], а также приведенное выше Положение по бух­галтерскому учету нематериальных активов [41].

Следует отметить, что выше речь шла практически об учете объектов промышленной собственности. Бухгалтерский учет авторских прав имеет некоторые свои особенности. В состав нематериальных активов организации возможно включение только документально подтвержденных исключительных прав автора на результаты интеллектуальной деятельности (напри­мер, на литературное произведение), созданные в процессе вы­полнения работником организации служебного задания или по­лученные по авторскому договору заказа. На основании трудо­вого договора или договора заказа и акта приемки выполненных работ, которые являются документами, подтверждающими ис­ключительные права организации на результаты интеллектуаль­ной деятельности, эти права признаются нематериальными ак­тивами и подлежат бухгалтерскому учету и оценке.

Налогообложение объектов интеллектуальной собствен­ности в составе нематериальных активов предприятия или организации регулируется действующим законодательством и имеет свои особенности в сравнении с налогообложением дру­гих материальных объектов. Бухгалтерский и налоговый учет объектов интеллектуальной собственности повышает инве­стиционную привлекательность предприятия за счет сниже­ния налога на прибыль благодаря уменьшению налогооблагае­мой базы на величину включаемых в себестоимость продук­ции затрат на создание и освоение объектов интеллектуальной собственности, что позволяет эффективно использовать ин­теллектуальный капитал.

В Республике Беларусь на протяжении последних лет для субъектов хозяйствования создаются льготные условия налого­обложения в целях обеспечения эффективного использования объектов интеллектуальной собственности. Закон Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» предусматривает уменьшение налога на сумму прибыли, фактически использо­ванную организацией на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ, в процессе которых в основном создаются изобретения, полезные модели, промышленные образцы и другие объекты интеллекту­альной собственности. Сумма льготируемой прибыли может достигать 50% балансовой прибыли [9, ст. 5].

Совету Министров Республики Беларусь предоставлено право снижать для субъектов хозяйствования, включенных в перечень высокотехнологичных предприятий, ставку налога на прибыль, полученную от реализации продукции (работ, услуг), но не более чем в 2 раза [9, ст. 4].

Министерством экономики Республики Беларусь, Государ­ственным Комитетом по науке и технологиям утверждены критерии оценки высокотехнологичных предприятий:

— для оценки технологий - новизна, технический уровень и преимущества по сравнению с аналогами;

— для оценки продукции - технический уровень по сравне­нию с аналогами и патентная защищенность продукции.

Законодательством Республики Беларусь предусмотрен ряд налоговых льгот для предприятий малого и среднего бизнеса. Прибыль предприятий промышленности численностью рабо­тающих до 200 чел., сферы науки и научного обслуживания численностью до 100 чел., строительства и других отраслей производственной сферы, общественного питания и бытового обслуживания численностью до 50 чел. облагается налогом по ставке 15% (значительно ниже налоговых изъятий для других предприятий).

По ставке 15% облагаются лицензионные вознаграждения и роялти, полученные в качестве вознаграждения за использо­вание или предоставление права использования объектов ин­теллектуальной собственности иностранными юридическими лицами, получающими доходы из источников в Республике Беларусь и не осуществляющими свою деятельность через по­стоянное представительство.

В целях налогового учета (налогообложения прибыли) объ­екты интеллектуальной собственности как нематериальные активы должны быть признаны приобретенными, созданны­ми налогоплательщиком как результат интеллектуальной дея­тельности (исключительные права) или используемыми при производстве продукции (работ или услуг) в течение длитель­ного срока (более 12 месяцев). При этом существенным явля­ется наличие правоустанавливающих документов, подтверж­дающих существование самого объекта интеллектуальной собственности как нематериального актива и исключительно­го права налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и другие охранные до­кументы, а также договоры уступки или приобретения патента либо товарного знака).

Как известно, автор может передать право временного ис­пользования соответствующего объекта интеллектуальной собственности на основании авторского или лицензионного договора. Доходы, полученные автором по договору, относят­ся к доходам от разовых выплат и облагаются индивидуаль­ным подоходным налогам по действующим в Республике Бе­ларусь ставкам.

6.2. Основные условия и способы введения