Амортизируемое имущество: понятие, первоначальная стоимость и ее изменения, сроки полезного использования




Под амортизацией понимается процесс отнесения стоимости активов на расходы за периоды их использования, связанный с их износом, эксплуатацией, устареванием, несоответствием новым требованиям. В то же время не все активы организации признаются амортизируемым имуществом, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

1.1. Понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения Понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли установлено в ст. 256 НК РФ, согласно которой амортизируемым имуществом признаются имущество (основные средства), результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (нематериальные активы) при соблюдении следующих четырех условий в совокупности:

1) нахождение у налогоплательщика на праве собственности;

2) использование для извлечения дохода;

3) срок полезного использования более двенадцати месяцев;

4) стоимость более 10 000 руб.

Информация налогоплательщика об амортизируемом имуществе организации должна содержаться в аналитических регистрах налогового учета. Примерные образцы налоговых регистров по учету основных средств и нематериальных активов (вместе с соответствующими пояснениями по их заполнению) приведены в гл. 8 «Ведение налоговых регистров по операциям с амортизируемым имуществом».

Исходя из формулировки закона в состав амортизируемого имущества могут входить два вида активов организации: основные средства и нематериальные активы.

1. Основные средства

В целях исчисления налога на прибыль под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Обращаем внимание читателей на то, что основные средства могут быть как амортизируемыми, так и неамортизируемыми. При этом для признания основных средств амортизируемыми необходимо выполнение указанных выше четырех условий.

К числу основных средств, не подлежащих амортизации согласно ст. 256 п.2 относится земля, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты), также некоторые виды амортизируемого имущества перечисленные в п.2 ст. 256 НК РФ.

Нематериальные активы С точки зрения налогового законодательства нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериальных активов в качестве таковых необходимо выполнение следующих условий (п. 3 ст.257 НК РФ):

— наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);

— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

При сравнении условий отнесения объектов к числу нематериальных активов в бухгалтерском учете, установленных п. 3 Положения по бухгалтерскому «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, становится очевидным, что ряд признаков, используемых в целях бухгалтерского учета, не является обязательным для отнесения таких активов в состав нематериальных в целях налогообложения. Так, в НК РФ нет указаний на отсутствие материально — вещественной (физической) структуры, а также условия о последующей перепродаже данного имущества.

Также следует отметить, что по сравнению с бухгалтерским законодательством в целях налогообложения к нематериальным активам не относятся ни деловая репутация организации, ни организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный капитал организации). Это обусловлено тем, что и то и другое вряд ли возможно назвать результатом интеллектуальной деятельности налогоплательщика.

В свою очередь, при отнесении имущества к нематериальным активам в целях бухгалтерского учета к нему не будет относиться владение «ноу — хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

К нематериальным активам в целях налогообложения, в частности, относятся (п. 3. ст. 257 НК РФ):

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение «ноу — хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

В то же время согласно п. 3 ст.257 НК РФ не относятся к нематериальным активам:

1) не давшие положительного результата научно — исследовательские, опытно — конструкторские и технологические работы. Указанные расходы учитываются в порядке, предусмотренном п. 2 ст.262 НК РФ, то есть подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном п. 2 ст.262 НК РФ;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

1.2. Имущество, не подлежащее амортизации В соответствии с п. 2 ст.256 НК РФ не подлежит амортизации в целях исчисления налога на прибыль следующее имущество:

— земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

— материально — производственные запасы;

— товары;

— объекты незавершенного капитального строительства;

— ценные бумаги;

— финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные и опционные контракты).

Кроме того, НК РФ установлен специальный список имущества, которое не подлежит амортизации даже при выполнении всех четырех условий, необходимых для признания имущества амортизируемым.

 

Имущество, не подлежащее амортизации

Таб. 1

№ п/п Виды имущества Условия, при которых имущество не признается амортизируемым
  Имущество бюджетных организаций Без ограничений
  Имущество некоммерческих организаций При условии, что имущество: получено в качестве целевых поступлений или приобретено за счет средств целевых поступлений и используется для осуществления некоммерческой деятельности
  Имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования Действует только в отношении средств целевого финансирования, полученного в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации
  Объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты В частности, к таким объектам относятся: — объекты лесного хозяйства; — объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования; — специализированные сооружения судоходной обстановки
  Одомашненные дикие животные К таким животным относятся: продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени и другие одомашненные дикие животные, за исключением рабочего скота
  Приобретенные издания и произведения искусства К приобретенным изданиям относятся книги, брошюры и иные подобные объекты. Их стоимость включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов Произведения искусства не амортизируются и в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, не включаются
  Безвозмездно полученное имущество Действует в отношении имущества: — полученного от организации или физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей (передающей) стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей (получающей) организации; — полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования; — полученного сельскохозяйственными товаропроизводителями в виде мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет средств бюджетов всех уровней; — полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности
  Имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) РФ Относится только к средствам и имуществу, полученному в порядке, установленном Федеральным законом от 4 мая 1999 г. N 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»
  Основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные атомными станциями Применяется только в отношении имущества, полученного в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что такое имущество используется для производственных целей
  Приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности Относится только к тем правам, по договорам на приобретение которых оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора

 

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества для целей налогообложения определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст.257 НК РФ).

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его:

· приобретение,

· сооружение,

· изготовление,

· доставку,

· доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, когда включение этих налогов в стоимость ОС предусмотрено положениями НК РФ).

Первоначальную стоимость ОС, которое получено безвозмездно или выявлено в результате инвентаризации, нужно определить на основании его рыночной цены (п. 8, 20 ст. 250 НК РФ). Причем рыночная цена не может быть меньше остаточной стоимости основного средства в соответствии с актом приемки-передачи (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Помимо рыночной стоимости в первоначальную стоимость следует включить расходы на доставку и доведение до состояния, в котором его можно эксплуатировать, а также иные подобные расходы (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальную стоимость основного средства, которое получено компанией в лизинг, формирует лизингодатель. Порядок аналогичен правилам определения первоначальной стоимости при покупке основного средства (п.1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальную стоимость основного средства, которое получено компанией в лизинг, формирует лизингодатель. Порядок аналогичен правилам определения первоначальной стоимости при покупке основного средства (п.1 ст. 257 НК РФ).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования.

При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

Амортизационные группы амортизируемого имущества

Таб. 1

Наименование Срок полезного использования
1-ая группа все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно
2-ая группа имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно
3-ая группа имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно
4-ая группа имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно
5-ая группа имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно
6-ая группа имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно
7-ая группа имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно

 

Продолжение таб.1

8-ая группа имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно
9-ая группа имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно
10-ая группа имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет

Все амортизируемое имущество объединено в десять амортизационных групп.

Задача 7. Организация, определяющая выручку по методу начисления, создала резерв сомнительных долгов по задолженности двух организаций. Задолженность первой организации - 450 тыс. руб., срок возникновения – 2 года. Задолженность второй организации – 175 тыс. руб., срок возникновения – 70 дней. Часть резерва в сумме 300 тыс. руб. была использована на списание безнадежной задолженности. Определить сумму создаваемого резерва и остаток резерва.

 

1. Найдем расчетную сумму отчислений в резерв:

Наименование Сумма долга, руб Срок долга Процент отчислений в резерв Сумма отчислений в резерв,руб (гр. 2 х гр. 4)
         
Первая организация 450 000 2 года   450 000
Вторая организация 175 000 70 дней   87 500
Итого Х Х Х 537 500

 

Срок сомнительной задолженности первой организации превысил 90 дней. Следовательно, резерв по сомнительным долгам может быть сформирован в пределах 100% задолженности, то есть в размере 450 000 руб.

Срок задолженности второй организации составляет 70 дней, поэтому резерв по сомнительным долгам составит 175 000 х 50% = 87 500 рублей.

2. Рассчитаем сумму остатка резерва:

(537 500 (сумма резерва) – 300 000(сумма безнадежного долга)) = 237 500 рублей.

 

 

Список использованной литературы

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019);

2. Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689)

3. Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.01.2008 N 10975)

4. Касьянова Г. Ю. Амортизация основных средств: бухгалтерская и налоговая [Электронный ресурс]: Учебное пособие / Г. Ю. Касьянова. – М.: АБАК, 2011. – 356 с;

5. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]: Учебник / Н. В. Миляков. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 509 с;

 



Поделиться:




Поиск по сайту

©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2019-11-10 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных


Поиск по сайту: