Процесс производства состоит из определенных хозяйственных операций, в результате которых предметы труда под воздействием средств труда и живого труда превращаются в готовую продукцию. Центральной задачей учета процесса производства является учет затрат и формирование производственной себестоимости готовой продукции.
Расходы, которые в момент их признания могут быть отнесены к конкретному объекту затрат (виду продукции, детали, узлу, заказу), считаются прямыми затратами на производство и учитываются по дебету счета 23 «Производство». Аналитический учет на данном счете ведется в разрезе каждого отдельного объекта затрат.
Учет прямых материальных затрат осуществляется на основании первичных документов, по которым сырье и материалы передаются со складов в производство – лимитно-заборных карт, требований, накладных на внутреннее отпуск. В таких документах обязательно указывается шифр соответствующего вида продукции, детали, заказа. Кроме того, в производственных отчетах участков, занятых производством, должно быть указано количество того или иного материала, использованного на тот или иной объект затрат.
К прямым расходам на оплату труда относят заработную плату рабочих-сдельщиков, начисленную за производство конкретных видов продукции, деталей и т.п. В таких случаях учет расходов осуществляется на основании первичных документов по учету выработки – нарядов, маршрутных листов, рапортов о выработке, в которых обязательно указывается шифр затрат. Если заработная плата начисляется повременно, то учитывать ее как прямые расходы можно только при условии, что параллельно с учетом рабочего времени организован учет выработки каждого отдельного работника в разрезе соответствующих объектов затрат.
|
|
Расходы, связанные с функционированием производственных структурных подразделений, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены к конкретному объекту затрат экономически целесообразным способом, считаются общепроизводственными и учитываются по дебету счета 91 «Общепроизводственные расходы». Перечень расходов, относящихся к общепроизводственных, предусмотрен п. 15 П(с)БУ № 16 «Расходы». Учет общепроизводственных расходов ведется отдельно по каждому производственному структурному подразделению.
Все собранные в течение месяца общепроизводственные расходы в конце месяца распределяются между объектами затрат пропорционально выбранной базе распределения, которой может быть физический объем продукции, физический объем потребленного основного сырья, стоимость потребленного сырья, заработная плата основных работников, общая сумма прямых затрат и т.п.
С целью распределения общепроизводственные затраты классифицируются на переменные и постоянные.
К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности. Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т.п.), исходя из фактической мощности отчетного периода.
|
|
К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину.
Суть распределения постоянных общепроизводственных расходов с использованием базы распределения при нормальной мощности заключается в том, что сумма постоянных общепроизводственных расходов, распределенных на каждый объект затрат, не увеличивается в периоды низкого объема производства или простоев. В противном случае, если осуществлять в такие периоды распределение постоянных общепроизводственных расходов, исходя из фактической мощности, то стоимость незавершенного производства и готовой продукции, которые признаются активами, окажется неадекватно завышенной, а это противоречит принципу осмотрительности.
База распределения общепроизводственных расходов, нормальная мощность производства и сумма постоянных общепроизводственных затрат при нормальной мощности определяются предприятием самостоятельно и фиксируются в приказе об учетной политике или в приложениях к нему.
|
|
На сумму распределенных переменных и постоянных общепроизводственных расходов составляется бухгалтерская проводка Дт 23 Кт 91, а на сумму нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов (при наличии таковых) – Дт 901 Кт 91.
Таким образом, на счете 23 «Производство» из прямых затрат на производство и распределенных общепроизводственных расходов формируется производственная себестоимость продукции, по которой осуществляется оценка выпущенной готовой продукции.
Временное хранение готовой продукции организуется на складах. Учет готовой продукции на складе осуществляется заведующим складом (кладовщиком), который несет полную материальную ответственность за сохранность вверенных ему товарно-материальных ценностей.
Поступление готовой продукции из производства на склад документируется накладной на внутренний отпуск, рапортом выпуска готовой продукции или другим первичным документом, который отражает передачу готовой продукции из производства на склад. Предприятия имеют право для таких операций самостоятельно разработать формы первичных документов, которые бы отвечали потребностям управления.
Складской учет готовой продукции осуществляется заведующими складами (кладовщиками) аналогично складскому учету производственных запасов. На большинстве предприятий такой учет автоматизирован с помощью компьютерных программ. Таким образом, карточки складского учета по каждому виду готовой продукции формируются с помощью компьютерной программы на основании первичных документов по поступлению готовой продукции и расходных накладных на ее отпуск. Такие карточки, прежде всего, содержат информацию в количественном измерителе (штуках, килограммах, литрах и т.д.) об остатке на начало, приходе, расходе и остатке на конец. Систематизированная информация складского учета передается в бухгалтерию.
Реализация готовой продукции осуществляется на основании договора купли-продажи (поставки), который заключается с покупателем. Передача готовой продукции представителю покупателя документируется расходной накладной. Составляется такая расходная накладная в двух экземплярах, один из которых передается покупателю вместе с готовой продукцией, а другой с подписью представителя покупателя о получении и доверенностью на получение товарно-материальных ценностей остается продавцу.
В случае осуществления покупателем предоплаты, покупателю выписывается счет, в котором указываются банковские реквизиты поставщика, номенклатура, цены продажи и общая сумма, а также, в некоторых случаях, срок действия счета. Факт выписки счета в бухгалтерском учете не отражается, так как в учете на основании выписки банка отражается уже факт получения на текущий счет соответствующей суммы предоплаты.
При условии применения наличной формы расчета, следует помнить, что производитель имеет право принимать наличные денежные средства за продукцию собственного производства непосредственно в кассу на основании приходного кассового ордера, квитанция к которому с печатью предприятия передается покупателю в подтверждение оплаты. Размер такого расчета между предприятиями (предпринимателями) по правилам кассовой дисциплины не должен превышать 10 тыс. грн. Расчеты в ходе реализации за наличные покупных товаров следует осуществлять с использованием регистратора расчетных операций (кроме того, оптовая торговля за наличные требует приобретения торгового патента).
Стоит также отметить, что у поставщиков – плательщиков НДС по факту реализации готовой продукции по первому событию возникают налоговые обязательства, которые должны быть отражены путем составления налоговой накладной.
Себестоимость реализованной готовой продукции определяется с применением метода оценки выбытия запасов. Необходимость применения одного из таких методов объясняется тем, что в учете производственного предприятия на определенную дату может числиться продукция одного и того же вида или выпущена в разные месяцы, или произведенная разными производственными участками (цехами), производственная себестоимость которой различна. В учете подавляющего большинства производственных предприятий оценка себестоимости реализованной готовой продукции осуществляется с применением или метода ФИФО, или метода средневзвешенной себестоимости. Выбор метода оценки себестоимости реализованной готовой продукции, как и метода оценки выбытия производственных запасов, должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике предприятия.
Пример распределения общепроизводственных расходов:
Извлечение из приказа об учетной политике:
22. В целях определения производственной себестоимости продукции определить следующий перечень переменных и постоянных общепроизводственных расходов:
22.1. Переменные общепроизводственные расходы:
- основная и дополнительна заработная плата вспомогательного производственного персонала;
- отчисления на социальное страхование вспомогательного производственного персонала;
- расходы на водоснабжение для технологического процесса;
- расходы, связанные с энергообеспечением производственного процесса.
22.2. Постоянные общепроизводственные расходы:
- заработная плата и прочие выплаты аппарату управления цеха;
- отчисления на социальное страхование аппарата управления цеха;
- расходы на отопление, освещение, водоснабжение и прочие услуги третьих лиц по содержанию производственных помещений;
- операционная аренда основных средств производственного назначения;
- амортизация основных средств производственного назначения;
- амортизация нематериальных активов производственного назначения;
- расходы на текущий ремонт и техническое обслуживание оборудования цеха.
23. Общепроизводственные расходы распределять пропорционально физическому объему произведенной продукции.
24. Нормальной мощностью цеха считать объем производства 800 тонн в месяц. Нормальные постоянные общепроизводственные расходы при нормальной мощности определить на уровне 12,5 тыс. грн. в месяц.
Распределение общепроизводственных расходов в январе:
В январе было учтено общепроизводственных расходов на сумму 20200 грн., в том числе переменных – 9400 грн. и постоянных – 10800 грн.
Объем производства готовой продукции в январе составил – продукт А – 400 тонн, продукт В – 100 тонн.
Распределение переменных общепроизводственных расходов:
1. В расходы на производство продукта А
Дт 23 Кт 91
2. В расходы на производство продукта В
Дт 23 Кт 91
Распределение постоянных общепроизводственных расходов:
При нормальной мощности и постоянных расходах при нормальной мощности сума распределенных общепроизводственных расходов на одну тонну составляет 15,625 грн. (12500 грн. / 800 тонн). Соответственно максимальна сумма, подлежащих распределению общепроизводственных расходов при условии объема производства 500 тонн, составит 7812,50 грн. (15,625 грн. * 500 тонн), остаток постоянных общепроизводственных расходов (10800,00 грн. – 7812,50 грн. = 2987,50) будет списан на себестоимость реализованной продукции в январе.
Таким образом, в январе постоянные общепроизводственные расходы распределяются по ставке исходя из нормальной мощности:
1. В расходы на производство продукта А:
400 тонн * 15,625 грн. /тонн. = 6250,00 грн. Дт 23 Кт 91
2. В расходы на производство продукта В:
100 тонн * 15,625 грн. /тонн. = 1562,50 грн. Дт 23 Кт 91
Сумма нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов включается в себестоимость реализованной в январе готовой продукции:
Дт 901 Кт 91 2987,50 грн.
Распределение общепроизводственных расходов в феврале:
В феврале было учтено общепроизводственных расходов на сумму 24300 грн., в том числе переменных – 13400 грн. и постоянных – 10900 грн.
Объем производства готовой продукции в феврале составил – продукт А – 400 тонн, продукт В – 300 тонн.
Распределение переменных общепроизводственных расходов:
1. В расходы на производство продукта А
Дт 23 Кт 91
2. В расходы на производство продукта В
Дт 23 Кт 91
Распределение постоянных общепроизводственных расходов:
При нормальной мощности и постоянных расходах при нормальной мощности сума распределенных общепроизводственных расходов на одну тонну составляет 15,625 грн. (12500 грн. / 800 тонн). Соответственно максимальна сумма, подлежащих распределению общепроизводственных расходов при условии объема производства 700 тонн, составит 10937,50 грн. (15,625 грн. * 700 тонн), что больше фактически учтенных общепроизводственных расходов. Таким образом, в феврале постоянные общепроизводственные расходы распределяются по ставке исходя из фактической мощности.
1. В расходы на производство продукта А:
Дт 23 Кт 91
2. В расходы на производство продукта В:
Дт 23 Кт 91