Аудит доходов, расходов и прибыли банка
1. Общая характеристика операций формирования доходов,
расходов и финансовых результатов
Все банковские операции так или иначе связаны с осуществлением расходов и, в конечном итоге, преследуют цель получения доходов, призванных покрыть понесенные расходы. Источником таких доходов выступают как активные операции (кредитные операции, операции с ценными бумагами), так и пассивные операции (РКО, пластик, валютообменные операции).
® Аудит доходов и расходов - это лишь относительно самостоятельное направление аудиторской проверки. В основном операции получения доходов и осуществления расходов проверяются по мере и в связи с проверкой других направлений. Поскольку доходы и расходы являются результатом проведения этих операций, по своей сути оценка правильности доходов и расходов - это заключительная стадия аудиторской проверки основных операций банка, итог этой проверки.
Тем не менее, есть специфические аспекты отражения в учете, на которые приходится обращать особое внимание именно в связи с целью аудиторского подтверждения финансовых результатов деятельности банка.
2. Объекты аудиторского контроля в доходных и расходных операциях
Такими объектами являются:
Правильность признания и определения доходов и расходов.
Доходы и расходы связаны с проведением основных операций, которые в свою очередь осуществляются в соответствии с условиями заключенных договоров.
Для такого отражения доходов и расходов могут использоваться два метода:
- метод начислений - доходы и расходы банка отражаются в учете в соответствии с условиями заключенных договоров независимо от фактического поступления доходов и совершения расходов;
- кассовый метод - доходы и расходы банка отражаются в учете по мере фактического поступления доходов и совершения расходов независимо от условий заключенных договоров (до 2008г.)
Сейчас применяется первый, в силу чего возникает очень существенная проблема ОБОСНОВАННОСТИ ПРИЗНАНИЯ доходов и расходов.
Здесь контролируется соблюдение следующих принципов:
Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;
б) сумма дохода может быть определена;
в) отсутствует неопределенность в получении дохода.
Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) расход возникает в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;
б) сумма расхода может быть определена;
в) отсутствует неопределенность в отношении расхода.
Правильность выведения финансовых результатов деятельности за год.
Для выведения финансовых результатов деятельности банка за год предусмотрена сложная процедура, в проведении которой аудитор принимает прямое и самое непосредственное участие:
В первый рабочий день года остатки счета №706 относится на счет №707 "Финансовый результат прошлого года".
Счет №707 "Финансовый результат прошлого года" служит для окончательного подведения финансовых итогов года.
При определении финансового результата деятельности банка за отчетный год учитываются и отражаются по этому счету все события после отчетной даты (события, являющиеся результатом деятельности в отчетном периоде и влияющие на оценку финансового состояния за отчетный период, развитие которых завершается после даты отчетного периода).
Среди событий после отчетной даты (СПОД) различают:
- события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность. Данные события подлежат отражению в бухгалтерском учете отчетного года (в т.ч. с использованием счета 707);
- события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых кредитная организация ведет свою деятельность. Эти события в бухгалтерском учете отчетного года не отражаются (грубо говоря, вместо 707 счета используется 706 сч ет), НО ПОДЛЕЖАТ раскрытию в пояснительной записке.
"СПОДы" проводятся вплоть до окончательного составления отчетности, ее аудита и утверждения годовым собранием участников.
Последней и итоговой проводкой в составе СПОД, которой, собственно, и завершается составление годового отчета, является проводка по выведению финансового результата за год. Этой проводкой счет №707 закрывается: его дебетовые остатки переносятся в кредит счета №708 "Прибыль (убыток) прошлого года", кредитовые - в дебет счета №708.