Таможенные пошлины — косвенные налоги на экспортные и транзитные товары, поступающие в доход государственного бюджета. Они возникли из феодального права торговли, за наем лавки для товара, за проезд по территории. В Древней Руси торговые пошлины за право купли-продажи назывались «тамга», а служилые люди, клеймившие товар и взыскивающие тамгу, назывались «таможенниками или «таможниками». В современной России таможенные платежи представляют особую, наиболее динамичную группу налогов на потребление, регулирующих взаимосвязи внутреннего рынка с мировым. Исторически существовали ввозные, вывозные и транзитные пошлины. Первые пошлины носили чисто фискальную направленность. В настоящее время преобладают импортные таможенные пошлины на товары, ввозимые в страну. Таможенные пошлины взимаются по ставкам, предусмотренным в таможенном тарифе, который содержит наименование ввозимых иностранных или вывозимых национальных товаров, единицы обложения товаров и ставки пошлин. Ставки устанавливаются в определенном проценте к стоимости товара (адвалорная таможенная пошлина), в твердой сумме с единицы измерения товара (специфическая таможенная пошлина). По адвалорным ставкам облагаются сырье, продовольствие, по специфическим ставкам — готовые изделия. В некоторых странах сочетаются обе ставки (так называемые смешанные ставки). Обычно в таможенном тарифе предусматривается несколько ставок для одного и того же товара (двухколонные, трехколонные тарифы): минимальные, максимальные и льготные. Минимальные применяются к сырью и некоторым другим товарам, максимальные — к готовым изделиям обрабатывающей промышленности, а также многим видам сельскохозяйственной продукции, льготные — к отдельным товарам или странам на основе межправительственных соглашений. Посредством механизма таможенных пошлин государство может весьма эффективно ограничивать импорт тех или иных товаров, защищая свой внутренний рынок от иностранной конкуренции. Существуют различные виды таможенных пошлин. В зависимости от цели применения они подразделяются на: фискальные, выступающие в качестве средства бюджетных доходов; протекционные и сверхпротекционные, защищающие внутренний рынок от проникновения иностранных товаров; антидемпинговые, применяемые к импортным товарам, которые продаются внутри страны по низким ценам; преференциальные — льготные, устанавливаемые на определенный товар или на весь импорт по договору; дискриминационные пошлины, в противоположность преференциальным, вводятся для ограничения ввоза товаров с одной или группы стран; статистические пошлины невысоки по размеру и вводятся с целью учета импорта-экспорта товаров. Уравнительные (компенсационные) таможенные пошлины устанавливаются с целью выравнивания цен ввозимых товаров с ценами национальных товаров.
17.Особенности формирования налога на прибыль
Глава 25 НК РФ определила принципиально новый подход к порядку исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов – методом начисления или кассовым методом. Согласно ст. 271-273 НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на расчетный счет банка (или в кассу) и соответственно фактическая оплата расходов. Налоговой базой для целей налогообложения прибыли признается ден. выражение прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика учит. в денежной форме. При опред. налоговой базы прибыль, подлеж. налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют нал. базу по итогам каждого отчетного нал. периода на основе данных нал. учета.
18.Исчисление налога на прибыль организаций
Начиная с 1 января 2002 г. порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется гл. 25 НК РФ.
Налогоплательщиками налога являются:
1. российские организации;
2. иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Не являются налогоплательщиками филиалы юридических лиц. В то же время филиалы и другие обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налога на прибыль по своему местонахождению.
Объектом налогообложения является прибыль, полученная организацией.
Для российских организаций прибыль представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов.
В процессе расчёта налога на прибыль можно выделить следующие этапы:
1. определение доходов, подлежащих налогообложению;
2. определение расходов, принимаемых к вычету, при расчёте налога на прибыль;
3. определение налоговой базы;
4. уменьшение налоговой базы на сумму убытков прошлых лет («перенос убытков на будущее»);
5. расчёт и уплата налога на прибыль;
6. распределение прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль, и налогообложение дивидендов.
Порядок начисления и уплаты налога на прибыль приведён на рис.
Рис. Основные этапы расчета налога на прибыль организаций
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки в той мере, в какой такую выгоду можно оценить.
В расчёт принимаются как денежные (в рублях или валюте) поступления, так и доходы, полученные в натуральной форме.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (НДС, акцизы).
С функциональной точки зрения расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие группы:
1. расходы на оплату труда;
2. материальные расходы;
3. амортизационные отчисления;
4. прочие расходы.
Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ) включают любые начисления работникам организаций в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии, единовременные поощрительные начисления и другие расходы.
В составе расходов на оплату труда учитываются также суммы платежей работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключёнными в пользу работников со страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии.
При этом совокупная сумма платежей работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается при расчёте прибыли организации в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, учитываются при расчёте прибыли в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.
Материальные расходы (ст. 254 НК РФ) включают расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих, используемых в процессе производства, расходы на приобретение топлива, воды, электроэнергии, используемых для технологических целей, а также расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемые сторонними организациями и т.п.
Амортизационные отчисления (ст. 256-259НК РФ) также учитываются при расчёте прибыли организации.
К амортизационному имуществу относят имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности:
1. принадлежащие налогоплательщику на правах собственности;
2. используемые им для получения дохода;
3. стоимость которых погашается путём начисления амортизации;
4. имеющие срок полезного использования более 12 месяцев;
5. имеющие первоначальную стоимость более 20 тыс. рублей.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 264НК РФ), в частности, относятся:
1. суммы налогов и сборов за исключением налога на прибыль, платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ и налогов, предъявляемых налогоплательщиком покупателю;
2. арендные платежи за арендуемое имущество;
3. расходы на содержание служебного автотранспорта, в т.ч. расходы на компенсации в пределах установленных норм;
4. командировочные расходы, в т.ч. суточные;
5. расходы на подготовку и переподготовку кадров;
6. расходы на юридические, консультационные, информационные, аудиторские и другие аналогичные услуги;
7. представительские расходы в сумме, не превышающей 4% расходов на оплату труда;
8. канцелярские, почтовые и другие аналогичные расходы;
9. расходы на рекламу и т.д.
При этом расходы на рекламные мероприятия в СМИ, расходы на световую и наружную рекламу, расходы на участие в выставках, ярмарках, изготовление брошюр и каталогов, содержащих информацию о выполненных работах и услугах и о самой организации, нормативами не ограничиваются.
А расходы налогоплательщика на приобретение призов, вручаемых победителям во время проведения рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы признаются в размере, не превышающем 1% от суммы выручки от реализации (без НДС).
Ко второй группе расходов, учитываемых при определении прибыли, относятся внереализационные расходы, которые включают (ст. 265 НК РФ):
1. расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе по ценным бумагам;
2. расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
3. судебные расходы и арбитражные сборы;
4. расходы на услуги банков;
5. расходы в виде штрафов и иных санкций за нарушение договорных обязательств и другие обоснованные расходы.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров(работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), а также внереализационные доходы, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.
При определении налоговой базы прибыль, надлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20% (если не предусматриваются иные налоговые ставки). При этом 2% зачисляется в федеральный бюджет, а 18% - в региональный
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:
· 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских или иностранных организаций российскими организациями;
· 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями,
К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:
· 15% - по доходам, в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (если не установлены иные ставки);
· 9% - по доходам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием эмитированным до 1 января 2007 года;
· 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно.
Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Что касается порядка исчисления и уплаты налога в течение налогового периода, то он зависит от выбираемого самим налогоплательщиком варианта расчета.
При первом варианте отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.
При втором варианте отчетными периодами, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного год.