| Содержание процедуры | Источники информации | Методы получения аудиторских данных | Нормативные и законодательные акты |
| Проверить правильность формирования первоначальной стоимости эмиссионного дохода по акциям | |||
| Изучить состав затрат, отражаемых по счету 81 и субсчета по нему | Первичные учетные документы: документы приема-передачи акций, приходные и расходные кассовые ордера | Проверка документов | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; Приказ МФ РФ №2 от 15 января 1997 г. «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» |
| Проверить правильность ведения аналитического учета по счету 81 | Регистры аналитического учета | Проверка регистров | |
| Проверить по какой стоимости производится учет выкупленных акций | Протоколы собраний учредителей | ||
| Выяснить в какие сроки планируется произвести выкуп акций | Выписки из протоколов |
По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности отражения в учете собственных акций (долей).
Заключение
В работе были рассмотрены вопросы, связанные с бухгалтерским учетом и аудитом собственных акций в процессе функционирования предприятия. По результатам исследования можно сделать следующие выводы.
В процессе функционирования акционерное общество сталкивается с большим количеством проблем, связанных с обращением собственных акций. Общество должно заниматься изучением специфического законодательства, относящегося к деятельности акционерных обществ.
В своей деятельности на рынке ценных бумаг АО сталкивается с необходимостью выкупа собственных акций. Такая необходимость может быть вызвана как требованиями законодательства, так и собственными финансовыми интересами. Выкупленные акции могут быть, как реализованы, так и погашены обществом. Погашение акций по цене выше номинала, если при их первичном размещении они реализовывались с образованием эмиссионного дохода, осуществляется путем списания разницы между ценой скупки и номиналом на счет эмиссионного дохода.
Бухгалтер предприятия обязательно должен отражать в бухгалтерском учете информацию о приобретении собственных акций для последующей перепродажи или аннулирования.
Для учета подобных операции заполняется строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Акционерные общества отражают собственные акции, выкупленные у акционеров, как по их требованию, так и по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью – отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы. Выкупленные обществом собственные акции (доли) учитывают в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. Эти затраты отражают по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)».
Основная цель аудита собственных акций – получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Аудитор должен в документальном порядке оформить программу аудита, которая представляет собой перечень действий аудитора для детальных проверок.
Из анализа проверки вытекают следующие задачи: подтвердить правильность ведения учета выкупленных акций; подтвердить правильность документального оформления; установить правильность и своевременность выкупа и погашения акций; подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности; проверить правильность ведения Книги учета ценных бумаг.
Список литературы
1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013) // КансультантПлюс
2. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 29.12.2012) "Об акционерных обществах"// КансультантПлюс
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" // КансультантПлюс
4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"// КансультантПлюс
5. Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.12.2002 N 4085) // КансультантПлюс
6. Дорошенко О. М. Методологические аспекты аудита операций с ценными бумагами // Экономический анализ: теория и практика, 2007. - N 5. - С. 58-63.
7. Ковалева В. Д. Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами: учеб. пособие / В. Д. Ковалева, В. В. Хисамудинов. - М.: КноРус, 2008. - 208 с.
8. Ларионов А. Д. Бухгалтерский учет: учебник / А. Д. Ларионов, А. И. Нечитайло. - М.: Проспект, 2010. - 355 с.
9. Папко О. Операции с собственными акциями // Аудит и налогообложение. - 2009. - N 12. - С. 14-19.
10. Ткачук Н.В. Учет собственных акций // Бухгалтерский учет. – 2010. – № 19. – С. 15-17.
[1] Папко О. Операции с собственными акциями // Аудит и налогообложение. - 2009. - N 12. - С. 14-19.
[2] Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 29.12.2012) "Об акционерных обществах"// КансультантПлюс
[3] Ткачук Н.В. Учет собственных акций // Бухгалтерский учет. – 2010. – № 19. – С. 15-17.
[4] Ткачук Н.В. Учет собственных акций // Бухгалтерский учет. – 2010. – № 19. – С. 15-17.
[5] Ковалева В. Д. Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами: учеб. пособие / В. Д. Ковалева, В. В. Хисамудинов. - М.: КноРус, 2008. - 208 с.
[6] Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.12.2002 N 4085) // КансультантПлюс
[7] Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"// КансультантПлюс
[8] Ларионов А. Д. Бухгалтерский учет: учебник / А. Д. Ларионов, А. И. Нечитайло. - М.: Проспект, 2010. - 355 с.
[9] Папко О. Операции с собственными акциями // Аудит и налогообложение. - 2009. - N 12. - С. 14-19.
[10] "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013) // КансультантПлюс
[11] Дорошенко О. М. Методологические аспекты аудита операций с ценными бумагами // Экономический анализ: теория и практика, 2007. - N 5. - С. 58-63.
[12] Дорошенко О. М. Методологические аспекты аудита операций с ценными бумагами // Экономический анализ: теория и практика, 2007. - N 5. - С. 58-63.
[13] Дорошенко О. М. Методологические аспекты аудита операций с ценными бумагами // Экономический анализ: теория и практика, 2007. - N 5. - С. 58-63.