Наказание за неисполнение обязанностей налогового агента, совершенное в крупном размере, одно из следующих:
· штраф от 100 000 до 300 000 рублей;
· штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
· принудительные работы на срок до двух лет без права занимать определенные должности (заниматься определенной деятельностью) на срок до трех лет или без такового;
· арест на срок до шести месяцев;
· лишение свободы на срок до двух лет без права занимать определенные должности (заниматься определенной деятельностью) на срок до трех лет или без такового.
Наказание за неисполнение обязанностей налогового агента, совершенное в особо крупном размере, строже:
· штраф от 200 000 до 500 000 рублей;
· штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет;
· принудительные работы на срок до пяти лет без права занимать определенные должности (заниматься определенной деятельностью) на срок до трех лет или без такового;
· лишение свободы на срок до шести лет без права занимать определенные должности (заниматься определенной деятельностью) на срок до трех лет или без такового.
Кто несет ответственность
В определенных случаях фирмы и предприниматели выполняют обязанности налоговых агентов. Это означает, что они должны начислять, удерживать и перечислять в бюджет некоторые налоги из выплат своим контрагентам.
К числу таких налогов относят:
· НДФЛ, который нужно удерживать из зарплаты работников и выплат другим лицам;
· налог на прибыль организаций, который нужно удерживать, например, из выплат в пользу иностранных фирм;
· НДС, который нужно удерживать, например, из арендной платы за государственное или муниципальное имущество.
Уголовную ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента несет:
· предприниматель;
· руководитель, главный бухгалтер или другой сотрудник фирмы, уполномоченный исчислять, удерживать или перечислять налоги.
Особенности возбуждения уголовного дела
Преступление по статье 199.1 Уголовного кодекса «Неисполнение обязанностей налогового агента» расследуют следователи Следственного комитета Российской Федерации (пп. 1 п. 2 ст. 151 УПК РФ). Сведения о преступлении, как правило, поступают к ним из налоговой инспекции.
Налоговики при обнаружении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение налогового преступления, в течение 10 рабочих дней со дня выявления таких обстоятельств должны сообщать об этом в органы внутренних дел (п. 3 ст. 32 НК РФ).
Налоговая инспекция направляет материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела при одновременном выполнении следующих условий:
· если налогоплательщик не исполнил требование об уплате налога в течение двух месяцев со дня окончания срока его исполнения. При этом инспекция имеет право направить материалы в следственные органы, даже если задолженность по требованию погашена частично (письмо ФНС России от 29 декабря 2012 г. № АС-4-2/22690);
· если это требование направлено налогоплательщику на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
· если размер недоимки является крупным или особо крупным. При определении размера недоимки сумма начисленных штрафов и пеней не учитывается.
Сокрытие денег и имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов
Если фирма имеет недоимку по налогам, но не перечисляет деньги в бюджет, налоговые инспекторы вправе взыскать долг принудительно.
Деньги с расчетного счета компании инспекция списывает сама. А взыскать недоимку за счет другого имущества поручает судебным приставам-исполнителям.
По ходу процедуры взыскания ревизоры могут заподозрить, что фирма (предприниматель) скрывает деньги или имущество (например, подделывает бухгалтерские документы, передает ценные предметы другим лицам и т. п.). Тогда они сообщают об этом в органы внутренних дел.
А те, в свою очередь, вправе возбудить уголовное дело по статье 199.2 Уголовного кодекса «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов».
В каких случаях возбуждают уголовное дело
По закону не всякое сокрытие денег или имущества является преступным. Для возбуждения уголовного дела нужно, чтобы сумма скрываемых денег или стоимость скрываемого имущества была больше 1 500 000 рублей.
Пример
В ходе проверки ЗАО «Пассив» инспектор обнаружил, что у фирмы недоимка по налогу на прибыль в размере 1 200 000 руб. Налоговая инспекция предъявила фирме требование об уплате налога и выставила инкассовое поручение на списание денег с ее расчетного счета. Но необходимой суммы на расчетном счете не оказалось.
В то же время, по данным бухгалтерской отчетности, у фирмы имелась просроченная дебиторская задолженность в сумме 1 780 000 руб., которую фирма не пыталась взыскать. Инспекторы предположили, что директор фирмы скрывает деньги, которые должны пойти на уплату налога. Они сообщили об этом в полицию.
Следователь возбудил уголовное дело по статье 199.2 Уголовного кодекса, потому что сумма скрываемых денег превысила 1 500 000 руб.
Обратите внимание: в законе речь идет только о недоимке по налогам, но ничего не сказано о пенях и штрафах. Значит, при расчете стоимости скрываемого от взыскания имущества сумму пеней не учитывают.