Учет кредитов банков и займов
МИНСК, 2009
Введение
Кредит представляет собой систему экономических отношений, складывающихся при передаче стоимости в натуральной либо денежной форме одними предприятиями (лицами) другим во временное пользование на условиях возвратности и обычно с уплатой определенного процента.
В настоящее время под влиянием законов, направленных на развитие рыночной экономики, широко используется коммерческий и банковский кредит. Коммерческий кредит предоставляется предприятиями друг другу в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, направляемых на расширение производства и осуществление расчетов при текущей деятельности.
Кредитно-расчетные отношения предприятия с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется соответствующими законодательными актами и регулируется кредитным договором между предприятием и банком. В нем оговариваются объекты кредитования, условия и порядок выдачи кредита, сроки его погашения, формы взаимного выполнения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, перечень документов, периодичность их представления и др.
Банковское кредитование осуществляется на основе следующих принципов: целевой характер кредитования; срочность и возвратность; обеспеченность кредитов; платность кредита.
При появлении потребности в ссуде предприятие должно проанализировать целесообразность ее получения, возможность возврата и выбрать банк, где на более выгодных условиях ее можно получить. В свою очередь банк тщательно изучает платежеспособность и ликвидность предприятия, оценивая при этом возможность своевременного возврата ссуды и получения процентов. Для этого он может потребовать баланс и другую отчетность предприятия, провести проверку обеспечения кредита соответствующим имуществом, ознакомиться с документами, отчетами, учетными регистрами и др.
Для получения кредита предприятие направляет банку: обоснованное ходатайство (заявление); годовой бухгалтерский баланс со всеми приложениями к нему; бухгалтерский баланс на последнюю квартальную дату; отчет о прибылях и убытках; копии договоров (контрактов) или других документов в подтверждение кредитуемой сделки при кредитовании по ссудным счетам; данные о поступлении и использовании валютных средств (при выдаче кре 
дита в исключительных случаях с разрешения банка за счет кредита могут осуществляться в порядке предварительной оплаты (авансового платежа) расчеты за приобретаемые кредитуемые ценности, если в соответствии с заключенными договорами (контрактами) предусматривается исполнение обязательств резидентами в сроки не более 30 календарных дней после их оплаты, если иное не предусмотрено законодательством РБ, а нерезидентами - в сроки и на условиях, определенных законодательством РБ.
В случае предварительной оплаты (авансового платежа) банк осуществляет последующий контроль за фактической поставкой кредитуемых ценностей, выполнением работ. Непоступление материальных ценностей или невыполнение работ в установленные сроки банк может рассматривать как нецелевое использование кредита и применять санкции, предусмотренные кредитным договором.
При осуществлении расчетов в порядке предварительной оплаты направление средств не поставщику, а другому лицу не допускается.
Кредитование банками юридических лиц, работающих с убытками, допускается только в случае, если кредитополучателем или его вышестоящим органом разработана и представлена банку реальная программа по выходу на рентабельную работу, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.
В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и долгосрочные. Срочность кредита определяется сроками (датами) его возврата, т.е. погашения.
Учет краткосрочных кредитов
Краткосрочные кредиты банков являются одним из источников формирования оборотных средств хозяйственных предприятий и организаций, которые выдаются на срок не более одного года. В частности, они предоставляются юридическим лицам на приобретение материальных ценностей и оплату выполненных работ. Оптимальными сроками таких кредитов является время оборота средств в кредитуемых хозяйственных процессах. Так, например, под товары отгруженные кредит выдается под фактическое время документооборота. В отдельных случаях на срок до 30 календарных дней банк может выдавать кредит на выплату заработной платы при условии, что кредитополучатель не имеет задолженности по ранее выданному на эту цель кредиту и обязательным страховым взносам. Этот срок не распространяется на случаи кредитования расходов по выплате зарплаты в период нарастания затрат у хозяйств, осуществляющих выращивание пушных зверей и рыбы, и отсутствия у них в этот период выручки от реализации продукции. На срок свыше одного года может предоставляться кредит на приобретение имущества, передаваемого по договору финансовой аренды (договору лизинга). Предельный срок этого кредита не должен превышать срока действия указанного договора. Для эффективного использования кредитов предприятия должны устанавливать дифференцированные сроки нормативного использования заемных средств во времени, поскольку в ряде случаев величина уплачиваемого процента за кредит зависит от срока, на который он выдается. При этом в нормальных условиях функционирования экономики заемные средства не должны превышать 40 % всех используемых средств предприятия.
Для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных кредитов в отечественной и иностранных валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом, предназначен пассивный счет 90 "Краткосрочные кредиты банков". При наличии у предприятия открытого в банке специального ссудного счета информация по нему отражается на счете 91 "Специальный ссудный счет".
Суммы полученных кредитов отражают по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом разных счетов в зависимости от направления используемых ссуд (50, 51, 52, 55, 60 и др.), а погашенных — по его дебету в корреспонденции счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55).
При полной журнально-ордерной форме учет по счету 90 ведется в журнале-ордере № 4, а при сокращенной форме учета — в журнале-ордере № 02.
Расчеты по указанному счету при упрощенной форме учитываются в ведомости № В-5.
Аналитический учет краткосрочных кредитов ведется по видам ссуд в разрезе банков, которые их предоставили. Ссуды банков, не оплаченные в срок, учитывают отдельно и так отражают в балансе.
При получении кредитов банка в учете делаются следующие записи:
К-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков" (91), ж/о 4 (02)
Д-т сч. 20 "Основное производство" — в кооперативах, на малых и совместных предприятиях, если не применяется счет 26, В-3;
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" — на уплаченные проценты за пользование кредитами производственного назначения, В-3;
Д-т сч. 43 "Коммерческие расходы" — при использовании кредитов, связанных с коммерческими расходами, В-5 (сч. 44);
Д-т сч. 50 "Касса" — при получении наличных денег в кассу за счет ссуды банка, В-4;
Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52) — при зачислении краткосрочной ссуды на расчетный (валютный) счет предприятия, а также получении кредитов под дисконт векселей, В-4;
Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках" — при открытии аккредитивов и получении чековых книжек за счет ссуд банка, В-5;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76) — при оплате счетов поставщиков, подрядчиков и других организаций за поставки материалов без зачисления ссуды на расчетный (валютный) счет, В-7 (В-5);
Д-т сч. 61 "Расчеты по авансам выданным" — на суммы кредитуемых авансов под поставки материальных ресурсов, В-5;
Д-т сч. 63 "Расчеты по претензиям" — на суммы, ошибочно списанные кредитующим банком, включая иски по упущенной выгоде, В-5;
Д-т сч. 64 "Расчеты по авансам полученным" — на возвращенную сумму ранее полученного аванса за счет ссуды банка, В-5;
Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" — перечисление налогов, акцизов и других платежей в доход бюджета за счет кредитов банка, В-5;
Д-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на перечисление платежей в Фонд социальной защиты населения за счет кредитов банка, В-5;
Д-т сч. 78 "Расчеты с дочерними предприятиями" — при погашении задолженности перед дочерними предприятиями за счет кредита, В-5;
Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" — при начислении учетного процента, уплачиваемого банкам под дисконт векселей, В-4;
Д-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков" — при погашении краткосрочной ссуды одного банка за счет кредита другого банка, В-5.
При возврате кредитов делаются проводки:
Д-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков", В-5
К-т сч. 50 "Касса" — возврат на ссудный счет остатка неиспользованного 
кредита на выплату заработной платы, выдачу ссуд работникам, заготовку сельскохозяйственной продукции и другие нужды, ж/о 1 (01);
К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55) — при погашении всех видов краткосрочных кредитов, ж/о 2 (2/1,3), (01);
К-т сч. 55 "Специальные счета в банках" — зачисление в погашение краткосрочных кредитов банков неиспользованных средств аккредитивов и лимитированных чековых книжек, ж/о 3 (01);
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" — закрытие операции дисконта (учета) краткосрочных векселей при получении извещения банка об их оплате векселедателем, ж/о 11 (06);
К-т сч. 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" — при погашении краткосрочных кредитов за счет страховых возмещений, ж/о 10/1 (05);
К-т сч. 78 "Расчеты с дочерними предприятиями" — погашение краткосрочных кредитов банка, использованных дочерними предприятиями, ж/о 9 (03);
К-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков" — на суммы кредитов, направляемых на погашение просроченной задолженности по ранее выданным ссудам, ж/о 4 (02);
К-т сч. 92 "Долгосрочные кредиты банков" — при переоформлении краткосрочной ссуды банка в долгосрочную, ж/о 4 (02).